7
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И
АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
ПРЕДПРИЯТИЯ ........................................................................................................ 11
1.1 Понятие, классификация и структура дебиторской и кредиторской
задолженности на предприятии ............................................................................ 11
1.2. Организация бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской
задолженности ........................................................................................................ 14
1.3. Методика анализа состава, структуры и динамики дебиторской и
кредиторской задолженности на предприятии ................................................... 18
ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА
ПРИМЕРЕ ООО ЧОП «СКАУТ»............................................................................. 28
2.1 Организационно-экономическая характеристика ........................................ 28
ООО ЧОП «Скаут»................................................................................................. 28
2.2 Учет дебиторской и кредиторской задолженности по видам .................... 34
2.3 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности ................................. 43
ООО ЧОП «Скаут»................................................................................................. 43
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ НА
ПРЕДПРИЯТИИ ........................................................................................................ 59
3.1. Мероприятия по совершенствованию учета дебиторской и кредиторской
задолженности ........................................................................................................ 59
3.2. Пути оптимизации кредиторской и дебиторской задолженности ............. 67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 77
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 80
ПРИЛОЖЕНИЕ ........................................................................................................... 2
8
ВВЕДЕНИЕ
При осуществлении текущей деятельности практически у всех
субъектов хозяйствования возникают расчётные отношения, выражающиеся во
взаимных обязательствах, которые связаны с реализацией каких-либо товарно-
материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг. При
реализации организацией продукции, товаров, работ или услуг иным
участникам хозяйственных отношений и при расчётах с ними образовываются
краткосрочные или долгосрочные обязательства, которые представляют собой
дебиторскую задолженность. Организации и лица, имеющие задолженность
перед данной организацией, называют дебиторами.
При приобретении хозяйствующим субъектом продукции, товаров,
работ или услуг у сторонних организаций, юридических или физических и при
расчётах с данными субъектами могут возникать обязательства, которые
представляют собой кредиторскую задолженность. Организации и лица, перед
которыми данная организация имеет обязательства, называют кредиторами.
Кредиторская задолженность может возникать при нарушении платёжной
дисциплины, вследствие неисполнения организацией установленного
договором срока оплаты за продукцию, товары, работы, услуги.
Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размер и
качество оказывают существенное влияние на финансовое состояние
организации. Практика показывает, что и прибыльная организация может стать
банкротом, если не будет обеспечена достаточным потоком денежных средств
для своевременного погашения своих обязательств. Даже при рентабельных
продажах может возникнуть ситуация, когда организация столкнется с
дефицитом собственных средств и будет вынуждена искать другие источники
финансирования.
А связи с этим, с одной стороны, наличие дебиторской задолженности
приводит к изъятию денежных средств из оборота организации со всеми
вытекающими из этого потерями. С другой стороны, дебиторская
9
задолженность является коммерческим кредитом для клиентов организации,
причем более дешевым, чем банковский кредит. Однако, бесконтрольное
наращивание кредиторской задолженности создает угрозу устойчивости
бизнеса. Кредиторская задолженность нуждается в постоянном контроле, чтобы
не допустить просрочки выплаты долга и не превысить критический уровень.
Необходимо обязательно «уравновешивать» кредиторскую задолженность с
дебиторской.
Актуальность темы обусловлена тем, что бухгалтерский учет и анализ
расчетов дебиторской и кредиторской задолженности относится к
необходимым условиям успешной работы фирмы, т.к. правильный учет и его
мониторинг могут выявить недостатки в работе фирмы, на которые
руководство сможет быстро отреагировать и устранить, а также разработать
направления совершенствования. Кроме того, анализ дебиторской и
кредиторской задолженности имеет особое значение в деле контроля и
изучения хозяйственной деятельности и финансового состояния предприятия.
Целью выпускной квалификационной работы является обобщение
теоретических аспектов бухгалтерского учета и анализа дебиторской и
кредиторской задолженности, использование методик в практической
деятельности предприятия для формирования рекомендаций по
совершенствованию учета и оптимизации дебиторской и кредиторской
задолженности.
Для достижения цели были поставлены следующие задачи:
- дать понятие, привести классификацию и структуру дебиторской и
кредиторской задолженности;
- выявить особенности организации бухгалтерского учета дебиторской
и кредиторской задолженностью предприятия;
- освятить методику анализа дебиторской и кредиторской
задолженности на предприятии;
- описать организацию бухгалтерского учета дебиторской и
кредиторской задолженности у хозяйствующего субъекта;
10
- провести анализ дебиторской и кредиторской задолженности;
- разработать комплексные предложения по совершенствованию учета
дебиторской и кредиторской задолженности хозяйствующего субъекта;
- привести пути оптимизации кредиторской и дебиторской
задолженности и дать оценку эффективности от предложенных мероприятий.
Предметом исследования являются экономические отношения,
возникающие в процессе финансово-хозяйственной деятельности организации
при осуществлении с нею расчётов по краткосрочным и долгосрочным
обязательствам, представляющим собой дебиторскую и кредиторскую
задолженность.
Объектом исследования выпускной квалификационной работы является
ООО ЧОП «Скаут» за исследуемый период 2017 – 2019 гг.
Теоретической и методической базой выпускной квалификационной
работы являются: нормативно-правовые акты, научные монографии, учебные
пособия и публикации в экономической периодике современных отечественных
ученых-экономистов и финансистов.
При написании выпускной квалификационной работы были
использованы данные аналитического и синтетического учета, бухгалтерского
учета и отчетности предприятия, нормативные документы, регулирующие
расчеты с дебиторами кредиторами в РФ. А также проработаны другие
источники информации: материалы периодической печати, методические
указания, работы специалистов.
Методической основой написания выпускной квалификационной
работы является использование в процессе проводимых исследований
совокупности различных методов анализа: метод сравнения, балансовый,
группировки, использование абсолютных и относительных величин. В рамках
общего системно-функционального подхода для решения поставленных в
работе задач применяются сравнительный, монографический, статистико-
экономические методы, метод экспертных оценок. Выбор каждого метода
осуществляется с учетом характера решаемых в процессе исследования задач.
11
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И
АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1 Понятие, классификация и структура дебиторской и кредиторской
задолженности на предприятии
В процессе финансово-хозяйственной деятельности организаций
постоянно возникает потребность в проведении расчётов со своими
контрагентами и бюджетом. Отгружая произведенную продукцию или
оказывая некоторые услуги, организации в зависимости от той финансовой
политики которой придерживается, может получать деньги в оплату
немедленно, т.е. по сути оно будет кредитовать своих покупателей. Поэтому в
течение периода от момента отгрузки продукции до момента поступления
платежа средства организации омертвлены в виде дебиторской задолженности,
уровень которой определяется многими факторами: вид продукции, ёмкость
рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией, условия договора,
принятая в организации система расчётов.
Основными видами расчётов за поставленную продукцию являются
продажа за наличные деньги и в виде безналичных платежей. В стабильной
экономике доминируют безналичные расчёты, осуществляемые с помощью
безналичных перечислений по расчётным и текущим счетам, векселей, чеков,
системы корреспондентских счетов между различными банками, а также
клиринговых зачётов взаимных требований через расчётные палаты. В
условиях нестабильной экономики преобладающей формой расчётов
становится предоплата
1
.
Когда одна организация продает продукцию, товары, работы или услуги
другой организации, совсем не значит, что товары будут оплачены немедленно.
Неоплаченные счета за поставленную продукцию (или счета к получению) и
1
Пятов М.Л. Управление обязательствами организации / М.Л. Пятов. – М.: Финансы и статистика. – 2016. – 256
с.
12
составляют дебиторскую задолженность. Таким образом, дебиторская
задолженность представляет собой денежные средства, которые другие лица
должны данной организации. Она образуется при выполнении долговых
обязательств, в которых эта организация выступает в качестве кредитора,
имеющего право требования к другой стороне – дебитору
2
.
Дебиторская задолженность представляет собой денежные средства и
иное имущество, причитающееся к оплате предприятию или отдельному
гражданину, таким образом, данные средства должны быть получены ими от
своих покупателей, работодателей, заказчиков, заемщиков. В бухгалтерском
учете дебиторская задолженность отражается в активе баланса. Дебиторская
задолженность возникает при реализации товаров, работ, услуг на условиях
постоплаты, при выдаче под отчет денежных средств работникам предприятия,
при предоставлении рассрочки платежа или займа.
Классификация дебиторской задолженности приведена на рисунке 1.
Рисунок 1. Классификация дебиторской задолженности
Кредиторская задолженность подразумевает, что физическое или
юридическое лицо выступает должником перед поставщиками за переданную,
но не оплаченную полностью или частично продукцию, перед кредитными
организациями по полученным кредитам, перед государством по налогам и
2
Сысоева И.В. Дебиторская и кредиторская задолженность / И.В. Сысоева // Бухгалтерский учёт. – 2016. – №
1. – С. 17 – 21.
13
сборам. В бухгалтерском учете кредиторская задолженность отражается в
балансе в пассиве.
Классификация кредиторской задолженности приведена на рисунке 2
3
.
Рисунок 2. Классификация кредиторской задолженности
Кроме того, кредиторская и дебиторская задолженность
классифицируется следующим образом:
- по срокам погашения: краткосрочная, со сроком погашения до 1 года;
- долгосрочная, со сроком погашения более 1 года;
- по отношению к основной деятельности: относимая к основной
деятельности, включает расчеты с поставщиками, покупателями, сотрудниками,
учредителями, бюджетом и кредитными организациями; не относимая к
основной деятельности, включает расчеты при продаже имущества,
инвестиционные доходы или расходы, выдачу займов;
- по возможности погасить или взыскать: оплаченная, полученная в
установленный срок; просроченная, когда сроки исполнения обязательств
3
Ивашкевич В.Б. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности / В.Б. Ивашкевич, И.М. Семенова.
– М.: Изд-во «Бухгалтерский учет». – 2016. – 192 с.
14
нарушены; сомнительная, когда вероятность исполнения обязательства низкая;
безнадежная, когда отсутствует возможности взыскать или оплатить
4
.
Понятия кредиторской и дебиторской задолженности очень тесно
связаны. В одной сделке одна сторона становится кредитором, а другая-
должником. Любая сделка, которая порождает денежный или имущественный
долг, должна иметь письменные доказательства, которые являются основанием
для долга. Основным основанием для возникновения задолженности является
договор. Договоры бывают разных видов: купля-продажа, кредит, уступка или
уступка права требования, кредитный договор. При заключении договора
купли-продажи товаров, работ или услуг в сделке участвуют два лица:
поставщик и покупатель
5
.
Таким образом, понятия дебиторской и кредиторской задолженности
имеют первостепенное значение для определения финансового состояния
организации, состояния источников финансирования регулярных и
капитальных затрат, а также для оценки правильности и обоснованности
управленческих решений. Кроме того, дебиторская и кредиторская
задолженность участвует в расчете чистых активов организации и некоторых
показателей финансового анализа.
1.2. Организация бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской
задолженности
В своей хозяйственной деятельности все организации ведут расчеты с
покупателями и поставщиками, заказчиками и подрядчиками, прочими
дебиторами и кредиторами, учет которых занимает одно из главных мест в
системе бухгалтерского учета.
4
Крейнина М.Н. Управление движением дебиторской и кредиторской задолженности предприятия / М.Н.
Крейнина // Финансовый менеджмент. – 2017. – № 3. – С. 19 – 23.
5
Сысоева И.В. Дебиторская и кредиторская задолженность / И.В. Сысоева // Бухгалтерский учёт. – 2016. – №
1. – С. 17 – 21.
15
Бухгалтерский учет – это упорядоченная система сбора, регистрации и
обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах
организации и их движении путем сплошного, непрерывного и
документального отражения всех хозяйственных операций.
Целью бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами
является обеспечение полной, достоверной и своевременной информацией
состоянии данных расчетов всех заинтересованных пользователей –
внутренних и внешних. В соответствии с этой целью задачами учета являются:
- рациональное формирование учетной политики в области расчетов
с дебиторами и кредиторами;
- правильное и своевременное документальное оформление
расчетных документов;
- правильное исчисление налога на добавленную стоимость, налога с
продаж, акцизов и т.д.;
- организация аналитического учета по каждому дебитору и
кредитору, а также по каждой сделке;
- достоверное отражение расчетов с дебиторами и кредиторами на
счетах синтетического учета и в бухгалтерской отчетности
6
.
Как объект бухгалтерского учета дебиторская задолженность – это
денежная оценка суммы долга дебиторов (должников) перед организацией
(кредитором).
Дебиторская задолженность учитывается на активно-пассивных счетах
учета расчетов: 60 (авансы выданные), 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76
7
.
Установлены следующие правила отражения в бухгалтерском учете и
отчетности дебиторской задолженности:
1. Не допускается зачет между статьями активов и пассивов (п. 34 ПБУ
4/99). Например, на отчетную дату свернутое сальдо по счету 71 «Расчеты с
подотчетными лицами» составляет 50 тыс. руб. При этом задолженность
6
Леошко В.П. Особенности бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности // Российский
экономический интернет-журнал. – 2016. – № 3. – С. 29.
7
Булатова А.В. Учет, анализ аудит дебиторской и кредиторской задолженности // Actualscience. – 2016. – Т. 2.
– № 2. – С. 84-88.
16
организации перед работником Иванов по утвержденному руководителем
авансовому отчету по командировочным расходам составляет 10 тыс. руб. В
бухгалтерском балансе на отчетную дату:
- в составе дебиторской задолженности (стр. 1230) отражена
задолженность работников перед организацией по выданным под отчет этим
работникам авансам в размере 60 тыс. руб.;
- в составе кредиторской задолженности (стр. 1520) отражена
задолженность организации перед своим работником в сумме 10 тыс. руб.
2. В случае выдачи авансов и предварительной оплаты работ, услуг и
пр., связанных с приобретением (изготовлением, строительством) объектов
(имущества, неимущественных прав), которые в последующем будут приняты к
бухгалтерскому учету в составе внеообортных активов, суммы выданных
авансов и предварительной оплаты отражаются в бухгалтерском балансе в
разделе I "Внеоборотные активы".
4. В случае перечисления организацией оплаты, частичной оплаты в счет
предстоящих поставок товаров дебиторская задолженность отражается в
бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы НДС.
5. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек,
другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому
обязательству в прочие расходы либо за счет резерва сомнительных долгов
(если такой резерв под данное обязательство был образован) на основании (п.
77 ПБУ № 34н):
- данных проведенной инвентаризации;
- письменного обоснования;
- (и) приказа (распоряжения) руководителя организации
8
.
6. Списанная вследствие неплатежеспособности должника дебиторская
задолженность учитывается на забалансовом счете 007 в течение 5 лет с
момента списания (п. 77 ПБУ № 34н). Кредиторская задолженность относится к
8
Семенихин В.В. Дебиторская и кредиторская задолженность: бухгалтерский учет расчетов // Бухгалтерский
учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2017. – № 12. – С. 28-37.