57
Среднегодовые остатки,
руб.
394 786,5
999 258,5
+604 472
Соотношение
дебиторской и
кредиторской
задолженности
-
-
0,4
Доля задолженности в
общей величине активов
(пассивов): на начало
года, %
24,6
51,3
+26,7
на конец года, %
24,3
67,8
+43,5
Период оборота, в днях
15,1
5,5
-9,6
Оборачиваемость, в
оборотах
24
66
+42
Сравнение состояния дебиторской и кредиторской задолженностей,
соответственно, заказчиков и поставщикам, позволяет сделать следующий
вывод: период погашения задолженности перед поставщиками и подрядчиками
на 42 дня больше, чем дебиторской задолженности заказчиков, причина этого –
в более низкой скорости обращения кредиторской задолженности по
сравнению с дебиторской задолженностью, также наблюдается превышение
суммы кредиторской задолженности над дебиторской задолженностью.
Сравнение среднего срока погашения (оборачиваемости в днях)
дебиторской и кредиторской задолженности показывает, что ООО ЧОП
«Скаут» получает кредиты от поставщиков и заказчиков на лучших условиях,
нежели сам их предоставляет. При этом, коэффициент соотношения
дебиторской и кредиторской задолженности составляет 0,4, т.е. долги
заказчиков меньше, чем задолженности перед поставщиками.
По результатам второй главы можно сделать ряд выводов.
На основании анализа можно сделать вывод, что в течение
анализируемого периода происходит увеличение дебиторской задолженности, в
частности заказчиков, так как возникает дебиторской задолженности больше,
чем погашается. Тенденция роста дебиторской задолженности свидетельствует
о плохой работе с дебиторами по возврату долгов, а именно, с заказчиками.
58
Кроме того, изменение дебиторской задолженности не оправдывается
изменением объемов оказанных услуг.
Выяснили, что в ООО ЧОП «Скаут» управлению дебиторской и
кредиторской задолженностью практически не уделяется должного внимания.
Можно сделать вывод об ухудшении качества дебиторской и кредиторской
задолженностью, уменьшении количества оборотов и росте периода, в течение
которого задолженность погашается. При этом, следует иметь в виду, что чем
больше период просрочки задолженности, тем выше риск непогашения.
Анализируя показатели оборачиваемости дебиторской задолженности,
можно сказать, что на данный момент ООО ЧОП «Скаут» проводит
либеральную политику управления дебиторской задолженностью (отсрочка
платежа только заказчикам, мягкие условия отсрочки платежа, отсутствие
контроля за дебиторской задолженностью, ее сроками и т.д.). Возможными
последствиями этой политики может стать падение платежеспособности и
финансовой устойчивости через определенный период времени. В связи с этим,
в следующей главе разработаем основные направления совершенствования
учета и оптимизации дебиторской и кредиторской задолженностью ООО ЧОП
«Скаут».
59
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ НА
ПРЕДПРИЯТИИ
3.1. Мероприятия по совершенствованию учета дебиторской и кредиторской
задолженности
Мероприятия по совершенствованию учета дебиторской и кредиторской
задолженности очень важны для предприятия. Так, расчеты с поставщиками и
подрядчиками отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности
в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею
правильными.
Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками,
бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и
тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм
по этим расчетам не допускается.
В ООО ЧОП «Скаут» аналитический учет недостаточно хорошо
организован. Так, к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
открыты следующие субсчета: 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками
в рублях» и 60.А «Авансы выданные». А к счету 19 «НДС по приобретенным
ценностям» открыт следующий субсчет: 19.3 «НДС по приобретенным
товароматериальным запасам». Такой учет затрудняет работу бухгалтера,
поскольку в такой ситуации достаточно сложно сразу оценить величину
задолженности перед поставщиками за товары и перед подрядчиками за
оказанные услуги (выполненные работы).
Поэтому в настоящее время сверка расчетов происходит вручную по
каждому контрагенту на основании заключенных хозяйственных договоров и
товаросопроводительных документов (актов выполненных и принятых
заказчиком работ). Сверка осуществляется вручную, поскольку
документооборот на предприятии небольшой, однако не стоит забывать, что
предприятие динамично развивающееся, с каждым годом возрастает выручка
от реализации, следовательно, увеличивается документооборот и сверка
60
данных вручную будет отнимать много рабочего времени у бухгалтерских
работников.
Оценивая данную ситуацию руководству ООО ЧОП «Скаут» можно
рекомендовать более детально вести аналитический учет:
1. К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» изменить
действующие и добавить следующие субсчета:
- 60.1 «Расчеты с поставщиками»,
- 60.2 «Авансы выданные»
- 60.3 «Расчеты с подрядчиками»
- 60.4 «Неотфактурованные поставки»;
2. К счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» добавить
следующие субсчета:
- 19.1 «НДС по приобретенным товарам»,
- 19.2 «НДС по оказанным услугам»,
- 19.3 «НДС по приобретенным товаро-материальным запасам»
- 19.4 «НДС по неотфактурованным поставкам».
Предполагается, что в связи с этими нововведениями объем работ
бухгалтерских работников существенно сократится.
Предполагается, что в связи с этими нововведениями объем работ
бухгалтерских работников существенно сократится.
Сгруппируем для наглядности данные рекомендации в табл. 24.
Таблица 24
Открытие субсчетов
Субсчета,
использующиеся в
настоящее время
Субсчета,
рекомендованные к
применению
Выгода от
предложенных
рекомендаций
К счету 60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»: 60.1,
60.2
К счету 60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»:
60.1, 60.2, 60.3, 60.4
Сокращение времени
обработки документов
сотрудниками
бухгалтерии, повышение
производительности
труда. Позволяет
систематизировать учет
расчетов.
К счету 19 «НДС по
приобретенным
ценностям»: 19.3
К счету 19 «НДС по
приобретенным
ценностям»:
19.1, 19.2, 19.3, 19.4
61
Данные рекомендации позволят сделать учет расчетов с поставщиками и
подрядчиками более прозрачным, наладить и систематизировать систему
расчетов.
Предполагается, что в связи с этими нововведениями объем работ
бухгалтерских работников ООО ЧОП «Скаут» существенно сократится, при
этом отпадет необходимость в наборе дополнительных специалистов в
бухгалтерскую службу как предполагалось ранее.
В целях повышения производительности труда и эффективности
управления дебиторской и кредиторской задолженностью рекомендуется
разработать следующий учетный регистр, обобщающий информацию о
величине задолженности и позволяющий сгруппировать учетные данные в
разрезе каждого контрагента (табл. 25).
Таблица 25
Разработка учетных регистров
Период
Содержание
операции
Контрагент
Дебет
Кредит
Сумма
25.11
Поступление ТМЦ
ООО «Балко»
41.1
60.1
26 255
ООО «Конус»
41.1
60.1
15 260
НДС
ООО «Балко»
19.3
60.1
11 514
ООО «Конус»
19.3
60.1
1 247
27.11
Поступление ТМЦ
ООО «КН-Сьют»
10.1
60.1
3 954
НДС
ООО «КН-Сьют»
19.3
60.1
2 054
28.11
Оказание сторонних
услуг
ЗАО «Алтай-
мотаж»
26
60.1
12 300
НДС
ЗАО «Алтай-
монтаж»
19.3
60.1
2 953
Итого:
103 150 рублей, в том числе НДС 15 734 рублей
Содержащаяся в принятых к учету первичных документах информация,
необходимая для отражения в бухгалтерском учете, накапливается и
систематизируется в учетных регистрах.
Информация о хозяйственных операциях, произведенных предприятием
за определенный период времени (месяц, квартал, полугодие, год), из учетных
регистров переносится в сгруппированном виде в бухгалтерские отчеты.
62
В ООО ЧОП «Скаут» используются формы учетных регистров,
приведенные в компьютерной программе «1С: Предприниматель 8.2», но их
бывает недостаточно для качественной и оперативной обработки данных.
На основе разработанного регистра бухгалтеру ООО ЧОП «Скаут»
будет наглядно представлено, какие операции и когда были произведены с
конкретным контрагентом за определенное число, а также позволит оценить
реальную задолженность предприятия за период.
С целью эффективного управления дебиторской задолженностью в ООО
ЧОП «Скаут» можно также предложить следующее:
1) расчет уточненной реальной стоимости с учетом таких факторов, как
сроки и условия расчетов, наличие обеспечения, период просрочки, а также
факторов, характеризующих финансовое состояние организации;
2) разработка системы стандартов оценки потенциальных заказчиков, их
группировку в соответствии с вариантами расчетов с ними: предоплата,
отсрочка платежа и т.д., а также от вида и объема реализуемого им товара;
3) составление и ведение реестра старения дебиторской задолженности;
4) выявление возможностей возникновения сомнительной и
безнадежной дебиторской задолженности и путей по их сокращению. В течение
анализируемого периода сомнительной задолженности не было.
4) систематическое наблюдение за состоянием расчетной дисциплины
одним из сотрудников, проведение сверок расчетов с заказчиками, ведение
картотеки напоминаний должникам и своевременное предъявление претензий
по оплате товаров, а также формирование реестра просроченной задолженности
и расшифровку этой задолженности по срокам возникновения и перечню
дебиторов.
ООО ЧОП «Скаут» необходимо создать в электронном виде банк
данных, характеризующих клиентов, их платежную историю и
платежеспособность.
С целью недопущения роста просроченной дебиторской задолженности
в договоры с контрагентами целесообразно включить пункты,
63
предусматривающие возложение на должника дополнительных обременений в
виде штрафных санкций в случае нарушения условий договоров (просрочка
платежа, невыполнение работ в срок по перечисленному авансу).
В практике осуществления деятельности ООО ЧОП «Скаут» может
возникнуть ситуация, когда дебиторскую задолженность невозможно взыскать
вследствие неплатежеспособности должника. Для этого рекомендуется учетной
политикой предусмотреть создание резервов по сомнительным долгам (счет
63). Такой резерв создается за счет доходов ООО ЧОП «Скаут».
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность
организаций и граждан, которая не погашена в сроки, установленные
договорами, не обеспеченная соответствующими гарантиями (поручитель-
ствами). Согласно п. 1 ст. 266 НК РФ в резерв попадает дебиторская
задолженность, если она:
- появилась в результате выполнения работ или оказания услуг;
- не оплачена в сроки, указанные в договоре;
- не обеспечивается залогом, чьим-либо поручительством, банковской
гарантией.
Например, ООО ЧОП «Скаут» выполнило работы заказчику, по
договору он обязан оплатить ее в течение 10 дней поле передачи. Если заказчик
нарушил срок оплаты, то эта дебиторская задолженность попадает в резерв.
В резерве не будут участвовать долги, которые не связаны с
выполнением работ, оказанием услуг: авансы заказчиков (письмо Минфина РФ
от 04.09.2015 № 03-03-06/2/51088), штрафы за неисполнение договорных
обязанностей.
В бухгалтерском учете в резерв попадает только неоплаченная
дебиторская задолженность, которая предположительно не будет перечислена в
договорной срок. В налоговом резерве величина долга зависит от срока
просрочки платежа. Статья 266 НК РФ устанавливает лимит на размер резерва
– не больше 10% от выручки.
Резервы по сомнительным долгам на ООО ЧОП «Скаут» рекомендуется
64
создавать в течение года после проведения инвентаризации и письменного
обоснования дебиторской задолженности. Таким обоснованием являются
материалы переписки с должниками.
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному
долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности)
должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительного
долга, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то
неизрасходованные суммы присоединяются к доходам соответствующего года.
В резерве долг учитывается вместе с НДС (письмо Минфина РФ от 24.07.2013
№ 03-03-06/1/29315).
В активе бухгалтерского баланса ООО ЧОП «Скаут» дебиторская
задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов, должна
показываться в нетто-оценке, т.е. за вычетом резерва, а в пассиве баланса сумма
этого резерва не отражается.
Списанная сумма дебиторской задолженности (должников) должна
учитываться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность
неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет для наблюдения за
возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения
должника (дебитора).
Для ООО ЧОП «Скаут» рекомендуется использовать различные
варианты страхования дебиторской задолженности в зависимости от
конкретной ситуации. При этом необходимо правильно включать в затраты
расходы на страхование. Целесообразно использовать счет 97 «Расходы
будущих периодов». При этом делается проводка:
Дт счета 97 "Расходы будущих периодов",
Кт счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Далее внесем некоторые предложения по совершенствованию
контроля. Механизм контроля за движением дебиторской и кредиторской
65
задолженности в ООО ЧОП «Скаут» помогает решить основные задачи по
укреплению финансового состояния:
- содействие росту объема заказов путем предоставления
коммерческого кредита и тем самым росту прибыли;
- повышение конкурентоспособности с помощью отсрочки платежей;
- определение степени риска неплатежеспособности заказчиков;
- расчет прогнозного размера резерва по сомнительным долгам;
- предоставление рекомендаций по работе с фактически или
потенциально неплатежеспособными покупателями.
При проведении контроля за движением дебиторской задолженности
одним из главных инструментов анализа финансового состояния
организации-поставщика является развертка дебиторской задолженности по
периодам, ранжируя при этом долги в зависимости от весомости фирмы. При
этом важно осуществлять контроль по наиболее крупным заказчиками, так
как возможное банкротство именно этих заказчиков тяжелее всего отразится
на финансовом состоянии ООО ЧОП «Скаут».
Оценивая показатели кредитоспособности потенциальных заказчиков,
руководству ООО ЧОП «Скаут» рекомендуется пользоваться методикой,
разработанной специалистами Сберегательного банка России по оценке
кредитоспособности организаций, использовать выведенные в этой методике
коэффициенты кредитоспособности в зависимости от категории дебитора.
Анализируя дебиторские долги ООО ЧОП «Скаут», целесообразно
произвести их сравнение с нормативными показателями или при их отсутствии
сравнить с аналогичными показателями организаций-партнеров.
Целесообразно при планировании инкассации дебиторской
задолженности закладывать определенный процент на списание
задолженности, нереальной к взысканию. На этапе контроля за выполнением
работ и их оплатой важно отслеживать финансовое состояние дебиторов,
своевременность оплаты ими счетов, в случае ухудшения финансового
состояния дебитора получить с него хотя бы часть суммы долга.
66
Для взыскания просроченной дебиторской задолженности с должника,
не признающего долг, целесообразно подать иск в арбитражный суд о
взыскании долга, а затем в случае неспособности дебитора погасить свой долг
– иск о несостоятельности.
Для совершенствования внутреннего контроля расчетов с дебиторами и
кредиторами в ООО ЧОП «Скаут» рекомендуется ежеквартально проводить
инвентаризацию расчетов.
Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреж-
дениями по ссудам, с поставщиками, подотчетными лицами и другими
кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на
счетах бухгалтерского учета.
Проверке должен быть подвергнут счет 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с
поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по
документам в согласовании с корреспондирующими счетами. По
задолженности работникам организации выявляются невыплаченные суммы по
оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и
причины возникновения переплат работникам.
При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подот-
четных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также
суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи,
целевое назначение).
Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна
установить:
- правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми орга-
нами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со
структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные
балансы;
- правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете
суммы задолженности по недостачам и хищениям;