67
- правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и
депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской
задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.
Для оформления результатов инвентаризации расчетов с поставщиками
и прочими кредиторами должен применяется Акт инвентаризации расчетов с
покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма №
ИНВ-17). Акт составляется в двух экземплярах и подписывается
ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании
выявления по документам остатков сумм, числящихся на соответствующих
счетах. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию ООО ЧОП «Скаут»,
второй – остается в комиссии.
3.2. Пути оптимизации кредиторской и дебиторской задолженности
Можно предположить, что практически любое предприятие имеет
дебиторскую задолженность, которая может образовываться при
осуществлении расчетов и с заказчиками, и с подотчетными лицами, и при
переплате налогов в бюджет, и в других случаях.
Неотъемлемым элементом деятельности предприятий является
планирование показателей, так как на его основе можно судить о возможных
направлениях развития деятельности предприятия.
Используя метод планирования по среднегодовым темпам роста,
рассчитаем прогноз дебиторской и кредиторской задолженности на 2020 год, а
также выручки (табл. 26).
Среднегодовой темп роста на базе ежегодных коэффициентов роста
определяется по формуле:
к
1, 2..m
– коэффициент роста (снижения),
m – число коэффициентов.
68
Видно, что у ООО ЧОП «Скаут» рост как дебиторской, так и
кредиторской задолженности не оправдывается приростом выручки от оказания
охранных услуг.
Таблица 26
Прогноз дебиторской и кредиторской задолженности ООО ЧОП «Скаут»
Показатели
Темп
роста
2018 /
2017
2019 г.
Темп
роста 2019
/ 2018
Средне-
годовой
темп
роста
Прогноз
на
2020 г.
Дебиторская
задолженность
1,136
705213
2,209
1,584
1117057
Кредиторская
задолженность
1,283
1532680
2,550
1,808
2771085
Выручка
1,211
8854931
1,136
1,173
10386834
Показатели оценки состояния прогнозной дебиторской и кредиторской
задолженности приведены в таблице 27.
Таблица 27
Прогноз оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности
ООО ЧОП «Скаут»
Показатели
2019 г.
Прогноз
на 2020 г.
Отклонение
Коэффициент оборачиваемости
дебиторской задолженности, обор.
11,4
9,3
-2,1
Коэффициент оборачиваемости
кредиторской задолженности, обор.
5,2
3,7
-1,5
Период погашения дебиторской
задолженности, дн
29
39
+10
Период погашения кредиторской
задолженности, дн.
70
97
+17
Коэффициент оборачиваемости показывает сколько раз за год
задолженность образуется и поступает в ООО ЧОП «Скаут».
Если рассматривать изменения значений прогнозного коэффициента
оборачиваемости, то по сравнению 2019 г. происходит снижение оборотов в год
до 9,3 – дебиторской задолженности и до 3,7 оборотов – кредиторской, т.е.
наблюдается замедление оборачиваемости.
69
Прогнозный период погашения дебиторской задолженности (число
дней, необходимое для её возврата) увеличился до 39 дней (более 1 месяца),
кредиторской – до 97 дней (более 3 месяцев), что свидетельствует об
увеличении длительности погашения задолженности.
Данные прогноза подтверждают, что в 2020 году сохранится выявленная
ранее тенденция ухудшения качества и неэффективности управления
дебиторской и кредиторской задолженностью. Это может быть связано со
сложным финансовым положением организации в связи с конкуренцией на
рынке охранных услуг, а также мягкой кредитной политикой по отношению к
заказчикам (широкий круг заказчиков и некоторые из них не оплачивали
вовремя свою задолженность).
В связи с этим, подтверждается необходимость разработки направлений
совершенствования управления дебиторской и кредиторской задолженностью.
Перейдем к ним.
К сожалению, на практике не редко возникают ситуации, когда одна из
сторон плохо выполняет или вовсе не выполняет своих обязательств по
договору.
Просрочка платежей – большая проблема. Все это заставляет искать
такие формы расчетов и договором, которые позволяли бы избежать подобных
ситуации.
Как было сказано ранее, для ООО ЧОП «Скаут» было рекомендовано
создание резервов по сомнительным долгам. В резерв попадает только
неоплаченная дебиторская задолженность, которая предположительно не будет
перечислена в договорной срок. Величина долга зависит от срока просрочки
платеж: до 45 дней - резервы не создаются, от 45 до 90 дней - резерв создается в
размере 50%, больше 90 дней - 100%.
Расчет величины резервов по сомнительным долгам представлен в
таблице 28.
Статья 266 НК РФ устанавливает лимит на размер резерва – не больше
10% от прогнозной выручки – 1 038 683 руб. (10 386 834 * 10%).
70
Таблица 28
Величина резервов по сомнительным долгам
Сроки образования
задолженности
Сумма
дебиторской
задолжен-
ности в 2019
г., руб.
Прогноз
дебиторской
задолжен-
ности на
2020 г., руб.
Сумма
резервов,
руб.
- до 1 месяца
64 174
101 652
-
в т.ч. просроченная
-
-
-
- от 1 до 3 месяцев
111 424
176 495
-
в т.ч. просроченная
-
-
-
- от 3 до 6 месяцев
142 453
225 645
-
в т.ч. просроченная от 45 до 90
дней
13 288
21 048
10 524
- от 6 месяцев до 1 года
347 112
549 825
-
в т.ч. просроченная от 45 до 90
дней
62 593
99 148
49 574
- более 1 года
40 050
63 439
-
в т.ч. просроченная более 90
дней
25 284
40 050
40 050
Итого
705 213
1 117 057
100 148
Согласно прогнозу на 2020 год, имеется просроченная задолженность
от 45 до 90 дней на общую сумму 120 196 руб. (21 048 + 99 148), по ней
рекомендуется создать резерв в размере 50 % на общую сумму 60 098 руб.
(10 524 + 49 574). Просроченная задолженность сроком более 90 дней тоже
имеет место, для нее рекомендуется создать резерв 100% на сумму 40 050 руб.
В активе бухгалтерского баланса ООО ЧОП «Скаут» дебиторская
задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов, должна
показываться в нетто-оценке, т.е. за вычетом резерва (1 117 057 – 100 148 =
1 016 909 руб.), а в пассиве баланса сумма этого резерва не отражается.
Списанная сумма дебиторской задолженности (должников) должна
учитываться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность
неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет для наблюдения за
возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения
71
должника (дебитора).
При создании резервов возникает отсрочка по уплате налога на
прибыль. Налоговым кодексом разрешается уменьшить налогооблагаемую
прибыль на суммы резервов по сомнительным долгам. Данное право
установлено и регламентируется 266 статьей НК РФ. Так, прибыль до
налогообложения в 2019 году составляла 110 400 руб., т.е. налог на прибыль с
учетом резервов = (110 400 – 100 148) * 20% = 2050 руб.
Таким образом, чистая прибыль составит 108 350 руб. (110 400 – 2050),
т.е. увеличится на 20 030 руб. (108 350 – 88 320). Данную сумму рекомендуется
направить в денежные средства в активе баланса и в нераспределенную
прибыль в пассиве баланса.
Одной из форм увеличения притока денежных средств является
предоставление скидок. Скидки следует предоставлять только в следующих
случаях: постоянным заказчикам, за определенный объем оказанных охранных
услуг, в связи с сезонными или другими колебаниями потребительского спроса.
Сравним, какое из направлений вложения средств ООО ЧОП «Скаут»
более выгодно:
1) предоставление скидки постоянным и надежным клиентам в случаях
предоплаты или оплаты полностью;
2) отсрочка платежа без предоставления скидки.
Рассчитаем финансовый результат ООО ЧОП «Скаут» при следующих
условиях: инфляционный рост цен в 2019 году составил 11,4%, т.е. в среднем
0,95% в месяц, договорный срок оплаты 30 дней, при оплате по факту отгрузки
скидка 10 %, банковский процент по краткосрочному кредиту 21% годовых.
Расчет приведем в таблице 29.
Потери от предоставления отсрочки при прогнозной величине
дебиторской задолженности 1 117 057 руб. составит 19 548 руб. (1117057 * 17,5
/ 1000).
72
Потери от предоставления скидки при прогнозной величине
дебиторской задолженности 1 117 057 руб. составит 12 120 руб. (1 117 057 *
10,85 / 1000).
Из расчета видно, что потери ООО ЧОП «Скаут» от предоставления
скидки на 7428 руб. (19 548 – 12 120) меньше, чем от отсрочки платежа.
Таблица 29
Сравнительный расчет выгодности скидки с цены и отсрочки платежа
Показатели
Предоставление
скидки
Отсрочка
1.Индекс цен
1,0095
1,0095
2.Коэффициент падения
покупательной способности денег
(обратная величина индексу цен)
0,9905
0,9905
3.Скидка с каждой 1000 руб., руб.
100
-
4.Потери от инфляции с каждой 1000
руб.
-
1000 – 1000 *
0,9905 = 9,5
5.Доход от возможных вложений с
учетом инфляции, руб.
(1000 - 100) * 0,1
* 0,9905 = 89,15
-
6. Оплата процентов, руб.
-
1000 * 0,21 / 12
= 17,5
7. Потери от предоставления скидки с
учетом возможного вложения
полученных в срок средств (руб.)
100 - 89,15 =
10,85
-
8. Потери от отсрочки платежа (от
инфляции и процентов за возможный
кредит) (руб.)
-
9,5 + 17,5= 27
8. Потери от предоставления скидки
или отсрочки платежа (руб.)
12 120
19 548
Таким образом, при применении системы скидок дебиторская
задолженность сократиться на 12 120 руб.
Следующим аргументом в пользу предоставления скидок заказчикам в
случае досрочной оплаты является тот факт, что предприятие в данном случае
получает возможность сократить не только объем дебиторской задолженности,
но и объем финансирования, иначе говоря, объем необходимого капитала.
Дело в том, что помимо собственно потерь от инфляции, возникающих в связи
73
с несвоевременностью расчетов с заказчиками, предприятие несет потери,
связанные с необходимостью обслуживания долга, а также с упущенной
выгодой возможного использования временно свободных денежных средств.
Анализ, проведенный во второй главе, выявил наличие просроченной
задолженности перед поставщиками (табл. 30).
У ООО ЧОП «Скаут» имеется просроченная задолженность в сумме
52 868 руб. адвокатской конторе ООО «Адвокат» за оказание
консультационных услуг.
Таблица 30
Состояние кредиторской задолженности ООО ЧОП «Скаут»
Показатель
Сумма, руб.
Задолженность поставщикам и подрядчикам – всего,
1 397 547
в т. ч. по срокам:
до 1 месяца
236 185
от 1 до 3 месяцев
270 278
от 3 до 6 месяцев
615 572
от 6 месяцев до 1 года
259 944
в т.ч. ООО «Адвокат»
52 868
более 1 года – всего
15 568
в т.ч. ООО «Трансторг»
8700
ООО «Тепломастер»
6868
Кроме того, у ООО ЧОП «Скаут» имеется просроченная кредиторская
задолженность, по которой продлен срок исполнения. Это задолженность
транспортной компании ООО «Трансторг» за грузоперевозки на сумму 8700
руб. и ООО «Тепломастер» на сумму 6868 руб., которое осуществляло монтаж
системы отопления.
Для погашения данной заложенности рекомендуется заключить договор
возмездного оказания услуг с ООО «Адвокат». Для совершения добровольного
обмена услугами необходимо соблюдение пяти условий:
1. Сторон должно быть как минимум две.
2. Каждая сторона должна располагать какой-то услугой (товаром,
работой), которая могла бы представить ценность для другой стороны.
3. Каждая сторона должна быть способна осуществлять коммуникацию.
74
4. Каждая сторона должна быть совершенно свободной в принятии или
отклонении предложения другой стороны.
5. Каждая сторона должна быть уверена в целесообразности или
желательности иметь дело с другой стороной.
Таким образом, заключив договор возмездного оказания услуг,
возникнет возможность погашения кредиторской задолженности перед ООО
«Адвокат» на сумму 52 868 руб., ООО «Трансторг» – на сумму 8700 руб. и
ООО «Тепломастер» – на сумму 6868 руб. в течение 3 – 4 месяцев.
Рекомендации по устранению выявленных проблем предложенные в
выше, обобщим их в таблице 31.
Таблица 31
Мероприятия по оптимизации дебиторской и кредиторской задолженности
ООО ЧОП «Скаут»
Мероприятия
Влияние
Размер
влияния,
руб.
1. Использование системы
скидок для заказчиков в
случаях оплаты полностью
сократиться дебиторская
задолженность
12 120
2. Образование резерва по
сомнительным долгам
сократиться дебиторская
задолженность
100 148
3. Заключение договор
возмездного оказания услуг
позволит погасить
задолженность поставщику
услуг
68 436
Таким образом, резюмируя вышеизложенное, можно определить
следующие результаты оптимизации дебиторской и кредиторской
задолженности:
- использование системы скидок для заказчиков в случаях предоплаты
или оплаты полностью дебиторская задолженность сократиться на 12120 руб.;
- образование резервов по сомнительным долгам сократит дебиторскую
задолженность на 100 148 руб.;
- заключение договор возмездного оказания услуг в замен погашения
задолженности перед поставщиками снизит задолженность на 68 436 руб.
75
Проанализируем, как выдвинутые предложения и проведенные
мероприятия повлияли на показатели оборачиваемости дебиторской и
кредиторской задолженности и представим в таблице 32.
Сравнение данных после внедрения разработанных рекомендаций
показало, что остатки дебиторской и кредиторской задолженностей снизились,
оборачиваемость возросла, а период погашения снизился, что свидетельствует
об уменьшении длительности погашения задолженности. В результате
ускорения оборачиваемости дебиторской задолженности, ООО ЧОП «Скаут»
дополнительно высвободит из оборота средств на сумму 113 828 руб. (10 386
834 / 365 * (-4)).
Таблица 32
Прогноз оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности
ООО ЧОП «Скаут»
Статьи баланса
Прогноз на
2020 г.
Прогноз с
учетом
выявленных
резервов
Изменение
(+,-)
Дебиторская задолженность,
руб.
1 117 057
1 004 789
-112 268
Кредиторская задолженность,
руб.
2 771 085
2 702 649
-68 436
Выручка, руб.
10 386 834
10 386 834
-
Коэффициент
оборачиваемости дебиторской
задолженности, обор.
9,3
10,3
+1,0
Коэффициент
оборачиваемости
кредиторской задолженности,
обор.
3,7
3,8
+0,1
Период погашения
дебиторской задолженности,
дн
39
35
-4
Период погашения
кредиторской задолженности,
дн.
97
95
-2
76
По итогам третьей главы, для решения существующих проблем в ООО
ЧОП «Скаут»: тенденции ухудшения качества и неэффективности управления
дебиторской и кредиторской задолженностью, выяснили, что необходимо
внедрить следующее. При использовании системы скидок для заказчиков в
случаях предоплаты или оплаты полностью дебиторская задолженность
сократиться. Образование резервов по сомнительным долгам снизит
дебиторскую задолженность. Заключение договор возмездного оказания услуг
сократит кредиторскую задолженность. Таким образом, обоснованная
оптимизация дебиторской и кредиторской задолженности приведет к
улучшению финансового положения ООО ЧОП «Скаут».