17
обязательствам организации. В системе бухгалтерского учета кредиторская
задолженность представляет собой оценку суммы долга организации (которая
выступает должником) перед организацией – кредитором. Кредиторская
задолженность учитывается на счетах: 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76.
Долговые обязательства отражаются на пассивных счетах учета расчетов по
займам и кредитам 66, 67
9
.
Установлены следующие правила учета и отражения в бухгалтерской
отчетности кредиторской задолженности:
1. Не допускается зачет между статьями активов и пассивов (п. 34 ПБУ
4/99). Например, на отчетную дату свернутое сальдо по счету 68 «Расчеты по
налогам и сборам» составляет 1 500 тыс. руб., в том числе дебетовое сальдо по
субсчету 68 «Расчеты с бюджетом по НДС» - 2 000 тыс. руб. и кредитовое
сальдо по другим налогам – 3 500 тыс. руб. В бухгалтерском балансе на
отчетную дату сальдо по счету 68 должно быть представлено развернуто: в
составе дебиторской задолженности (стр. 1230) – 2 000 тыс. руб., в составе
кредиторской задолженности (стр. 1520) – 3 500 тыс. руб.
2. В бухгалтерском балансе кредиторская задолженность представляется
как краткосрочная (V раздел баланса), если срок ее погашения составляет не
более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного
цикла, если он превышает 12 месяцев. В остальных случаях кредиторская
задолженность представляется как долгосрочная и, соответственно, отражается
в разделе IV бухгалтерского баланса (п. 19 ПБУ 4/99)
10
.
3. Кредиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте (в
том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской
отчетности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату
(п. п. 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006).
9
Дементьева Н.М. Дебиторская и кредиторская задолженность: учет и порядок списания // Бухгалтерский учет
коммерческих организациях. – 2018. – № 3 (363). – С. 16–22.
10
Грачева Е.А. Правовые основы бухгалтерского учета / Е.А. Грачева, Е.П. Арефкина. – М.: Издательство:
Проспект. – 2016. – 312 с.
18
4. При получении организацией оплаты в счет предстоящих поставок
товаров кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в
оценке за минусом суммы НДС.
5. В бухгалтерском балансе данные о кредиторской задолженности за
приобретенные товары (работы, услуги) отражаются в случае их
существенности обособленно от сумм, полученных организацией в
соответствии с договорами авансов (предоплаты)
11
.
Итак, дебиторская и кредиторская задолженность признается в
бухгалтерском учете элементом как актива, так и пассива бухгалтерского
баланса, представляющая задолженность, сформированную соответственно
перед предприятием и перед контрагентами организации. Учет дебиторской и
кредиторской задолженности в бухгалтерском учете осуществляется на
синтетических счетах 60, 62, 70, 71, 76 и прочих счетах, а также ведется в
аналитике в разрезе контрагентов и оснований для ее возникновения.
1.3. Методика анализа состава, структуры и динамики дебиторской и
кредиторской задолженности на предприятии
Современная система анализа дебиторской и кредиторской
задолженностей включает всю совокупность методов оценки и контроля за
ними. Вместе с тем анализ дебиторской и кредиторской задолженностями – это
работа с источниками их возникновения, формирование кредитной политики
организации и управление долговыми обязательствами.
Полная оценка финансового состояния исследуемого субъекта
невозможно без анализа динамики и структуры дебиторской и кредиторской
задолженности. Данные бухгалтерского баланса дают самую общую картину о
том, какой размер средств отвлечён в расчёты с покупателями и поставщиками,
а также изучить динамику данного показателя. Более детальный анализ
11
Булатова А.В. Учет, анализ аудит дебиторской и кредиторской задолженности // Actualscience. – 2016. – Т. 2.
– № 2. – С. 84-88.
19
возможен только при привлечении информации по аналитическим счетам,
предназначенным для отражения данных о расчетах с дебиторами и
кредиторами
12
.
Анализ дебиторской и кредиторской задолженностью непосредственно
влияет на прибыльность компании и определяет дисконтную и кредитную
политику для малоэффективных покупателей, пути ускорения востребования
долгов и уменьшение безнадежных долгов, а также выбор условий продажи,
обеспечивающих гарантированное поступление денежных средств
13
.
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности имеет большое
значение в деле укрепления платёжной дисциплины, ускорения расчётов,
повышения ликвидности активов, их платёжеспособности, эффективности
расчётов и в целом хозяйственных процессов. Анализ и кредиторской
дебиторской задолженности начинают с рассмотрения её абсолютной и
относительной величин. В наиболее общем виде изменения в объёме
дебиторской задолженности за отчётный период могут быть охарактеризованы
методами горизонтального и вертикального анализа баланса.
Основной целью анализа дебиторской задолженности является ее
снижение, уменьшение. Если дебиторская задолженность высокая, то это
снижает ликвидность и финансовую устойчивость компании. Высокая
дебиторская задолженность повышает риск финансовых потерь компании.
Поэтому выбранная методика по управлению дебиторской задолженности
компанией должна быть такой, которая оптимизировала бы размер дебиторской
задолженности, запасов и наличности в целом
14
.
Оценивая состояние дебиторской задолженности, важно изучить ее
качество и ликвидность. Одним из показателей, используемых для этой цели,
является период обращения дебиторской задолженности (Пд.з.), или период
12
Ибраева Л.А. Риск – ориентированный подход к управлению дебиторской задолженностью // Уникальные
исследования XXI века. – 2015. – №5 (5). – С. 307 – 310.
13
Басовский Л.Е. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие / Л.Е.
Басовский, Е.Н. Басовская. - М.: ИНФРА – М. – 2017.– 366 с.
14
Мормуль Н.Ф. Системный подход к управлению дебиторской задолженностью / Н.Ф. Мормуль, С.А.
Еникеева // Экономические и социально-гуманитарные исследования. – 2016. – №2 (6). – С. 85 – 89.
20
взыскания задолженности. Он равен времени между отгрузкой товаров и
получением за них наличных денег от покупателей:
погаш
ср
о
зд
ДЗ
ТДЗ
П
.
..
, (1)
где ДЗ
о.ср
– средние остатки дебиторской задолженности;
Т – дни отчетного периода;
ДЗ
погаш
– сумма погашенной дебиторской задолженности за отчётный
период.
Данный показатель в динамике сравнивается с несколькими годами и
изучают причины, из-за которых произошло увеличения срока пребывания
средств в дебиторской задолженности (неэффективная система расчетов,
финансовые трудности для покупателей, длительный цикл банковского
документооборота и др.)
15
.
Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности используется
следующая группа показателей:
а) Показатель оборачиваемости дебиторской задолженности, выражается
числом оборотов. Размер дебиторской задолженности находится в
непосредственной зависимости от объёмов продаж, это отражается
коэффициентом соотношения объёмов продаж и средними суммами
дебиторской задолженности, рассчитывается по следующей формуле:
ср
об
ДЗ
В
К
, (2)
где В – выручка от реализации;
ДЗ
ср
– средняя за период дебиторская задолженность.
Этот показатель характеризует кратность превышения выручки о
реализации над средней дебиторской задолженностью.
б) Оборачиваемость дебиторской задолженности в днях Об
деб
:
15
Кулаговская Т.А. Управление дебиторской задолженностью как инструмент эффективного управления
оборотными активами коммерческой организации / Т.А. Кулаговская, М.П. Жариков // В
сборнике: Современное инновационное общество: динамика становления, приоритеты развития, модернизация:
экономические, социальные, философские, правовые, общенаучные аспекты. Материалы Международной
научно-практической конференции. – 2015. – С. 88 – 91.
21
Об
деб
(расчетная) = ДЗ
ср
/ В
одн
,
(3)
где
В
одн
– однодневная выручка (В / 360).
в) Период погашения дебиторской задолженности Д
дз
:
об
дз
К
Д
360
,
(4)
Показатель характеризует сложившийся за период срок расчётов
покупателей.
г) При оценки дебиторской задолженности необходимо рассчитывать и
долю дебиторской задолженности в общем объёме всех текущих активов и
долю сомнительной дебиторской задолженности - показатель осуществляет
оценку качества дебиторской:
100
Об
ДЗ
Ддз
ср
, (5)
где Об – оборотные активы.
Показатель характеризует структуру оборотных активов. Тенденции его
увеличения свидетельствуют о сокращении ликвидности
16
.
Анализировать оборачиваемость дебиторской задолженности следует в
сравнении с прошедшими отчетными периодами.
Эквивалентная текущая стоимость непрерывно дисконтируемого
денежного потока определяется по формуле:
PV = FV ∙ е
-it
, (6)
где F – будущая сумма поступления денежных средств (соответствует
балансовой стоимости дебиторской задолженности);
t – ожидаемый период погашения дебиторской задолженности;
i – ставка дисконтирования, характеризующая альтернативные издержки
владения активами при сложившейся цене капитала, привлекаемого для их
финансирования;
е – константа (е = 2,718282)
17
.
16
Парушина Н.В. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности / Н.В. Парушина // Бухгалтерский учет. –
2016. – № 4. – С. 9 – 12.
22
К важнейшим направлениям оценки и анализа дебиторской
задолженности следует относить: средний период оборачиваемости
(погашения); анализ и оценка движения дебиторской задолженности; разбивка
дебиторской задолженности по её контрагентам.
Характеристика и оценка дебиторской задолженности предусматривает
решение следующих аналитических задач:
- оценка её справедливой (ликвидной) стоимости на каждую
определённую дату;
- её ранжирование по срокам оплаты;
- оценка её оборачиваемости (инкассирования) как в целом, так и по
каждому заключённому договору;
- учёт временных факторов для дифференциации уровней цен на
реализуемые товары и услуги с условиями отсрочки платежей,
предоставляемых покупателям;
- диагностика состояния и причины негативного положения с её
ликвидностью;
- разработка реальной политики кредитования партнёров и внедрение в
практику новейших методов управления ею;
- осуществление контроля её текущего состояния;
- формирование оптимальной резервной политики с учётом оценки
возможных потерь по возникающим сомнительным долгам
18
.
Таким образом, эффективное управление дебиторской задолженностью
направлено на рост объёмов реализации за счёт увеличения продажи продукции
или услуг в кредит надёжным партнёрам и обеспечивает своевременную
инкассацию долга, имеет большую актуальность и является важнейшей задачей
для любого хозяйствующего субъекта. Проблемы с низкой ликвидности
дебиторской задолженности являются ключевыми проблемами, которые можно
17
Ефимова О.В. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности организации / О.В. Ефимова //
Бухгалтерский учет. – 2017. – № 10. – С. 47 – 53.
18
Нигай Д.Э. Разработка рекомендаций по управлению дебиторской задолженностью / Д.Э. Нигай, Л.Н.
Герасимова // Скаутник Университета (Государственный университет управления). – 2017. – № 17. – С. 186 –
189.
23
разделить на несколько других проблем: оптимальные объёмы и структуры;
скорость оборота; качество дебиторской задолженности.
Анализ дебиторской задолженности взаимосвязан с кредиторской
задолженностью. Руководство рассчитывает погасить долг своего
предстоящего должника в ближайшем будущем, прогнозирует будущие доходы
с аналогичными сроками погашения, поэтому анализ сравнивает суммы
дебиторской и кредиторской задолженности. Установлено, что размер и
ликвидность дебиторской задолженности соответствуют размеру и срочности
погашения кредиторской задолженности, обеспечивающей платежеспособность
организации
19
.
Метод анализа кредиторской задолженности аналогичен методу анализа
дебиторской задолженности. Анализ проводится на основании регистров
аналитического учета расчетов с поставщиками и прочими кредиторами.
Основными целями являются:
- оценка и анализ динамики и структуры кредиторской задолженности
по сумме и кредиторам;
- выделение суммы просроченной кредиторской задолженности, в том
числе срочной, оценка факторов, повлиявших на её образование;
- определение сумм штрафных санкций, возникших в результате
образования просроченной кредиторской задолженности
20
.
Для анализа эффективности управления на предприятии кредиторской
задолженностью чаще всего применяют следующие коэффициенты:
- коэффициент оборачиваемости,
- коэффициент зависимости компании от кредиторской задолженности;
- период погашения кредиторской задолженности,
- коэффициент самофинансирования;
- рентабельность кредиторской задолженности и прочие
21
.
19
Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие / Н.П.
Любушин. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА. – 2015. – 448 с.
20
Утяшова О.В. Бухгалтерский учет и анализ состояния расчетов по управлению кредиторской
задолженностью // В сборнике: Региональные проблемы устойчивого развития сельской местности. Сборник
статей XI Международной научно-практической конференции. / Под общей редакцией А.И. Алтухова, Л.П.
Силаевой, Л.Б. Винничек. Пенза, 2017. – С. 191 – 200.
24
Рассмотрим, как определяется коэффициент оборачиваемости
кредиторской задолженности при проведении анализа данного вида
задолженности организации. Указанный коэффициент показывает, то
насколько быстро организация производит расчет со своими контрагентами.
Формула, используемая при расчете значения коэффициента оборачиваемости
имеет вид:
ср
КЗ
В
кзКоб
(7)
где В – выручка от реализации продукции;
КЗ
ср
– средняя за период кредиторская задолженность.
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности
допускается рассчитывать, опираясь на данные по себестоимости товаров,
услуг, работ. Рекомендуется данный показатель изучать за несколько периодов
в динамике, а также сопоставляя с коэффициентом оборачиваемости по
задолженности дебиторской.
Период погашения кредиторской задолженности иногда также называют
периодом оборота. Он дает пользователю анализа информацию, за сколько в
среднем дней организация производит оплату своих долгов. Для расчета
данного периода погашения применяют следующую формулу:
об
КЗ
дней
кзД
360
(8)
В идеальном случае у непросроченной кредиторской задолженности
период погашения должен равняться либо превышать период погашения
дебиторской задолженности.
Коэффициент зависимости компании от кредиторской задолженности
отражает то, какая доля активов организации профинансирована за счет ее
кредиторов. Коэффициент зависимости организации от кредиторской
задолженности рассчитывают по формуле, приведенной ниже:
21
Максютов А.А. Управление кредиторскими и дебиторскими долгами компании / А.А. Максютов //
Финансовая газета. – № 12. – 2016. – С. 15 – 18.
25
А
КЗ
Кз
кз
(9)
где КЗ – кредиторская задолженность на отчетную дату;
А – сумма пассивов (валюта баланса) на отчетную дату.
Проводя анализ данного коэффициента важно учитывать специфику
отрасли в которой осуществляет деятельность организация, а также тот факт,
что явилось причиной формирования зависимости, имеет она краткосрочный
или долгосрочный характер.
Коэффициент самофинансирования иногда также называют
коэффициентом финансовой независимости организации. Он отражает долю
кредиторских долгов организации, которая может быть погашена за счет
собственного оборотного капитала. Расчет коэффициента самофинансирования
производится по следующей формуле:
КЗ
СОК
Кн
кз
(10)
где КЗ – кредиторская задолженность на отчетную дату;
СК – сумма собственного оборотного капитала на отчетную дату.
Нормативом данного коэффициента считают единицу. Это значит, что у
организации сумма собственных средств равна сумме заемных.
Коэффициент рентабельности кредиторской задолженности отражает
уровень эффективности использования в деятельности организации
привлеченных средств. Формула по расчету коэффициента рентабельности
следующая:
ср
КЗ
ЧП
кзКр
(11)
где В – чистая прибыль;
КЗ
ср
– средняя за период кредиторская задолженность [28, c. 142].
26
Завершающим шагом является разработка и осуществление комплекса
практических мероприятий, позволяющих привести структуру долгов к
плановым параметрам
22
.
В заключение анализа проводится сравнение дебиторской и
кредиторской задолженности по таким показателям, как темп роста,
оборачиваемость в оборотах, оборачиваемость в днях. По итогам этого
сравнения прогнозируются перспективы организации, её финансовое
положение, платёжеспособность, делаются рекомендации
23
:
- отслеживать соотношение величины кредиторской и дебиторской
задолженности. Ситуация существенного превышения долгов дебиторов может
создать ситуацию, которая приведет к снижению финансовой устойчивости
организации, сделает необходимостью привлечения заемных источников
финансирования для расчета по возникающим кредиторским долгам;
- периодически проверять просроченную задолженность и принимать
управленческие решения по ее взысканию или погашению;
- расширять систему авансовых и платежей. В сложившихся условиях
неконтролируемой инфляции и непредсказуемого изменения курсов валют
всякая отсрочка платежа приводит к тому, что организация реально получает
лишь часть стоимости реализованной продукции (товаров, работ или
услуг).
Выбирая, по каким из указанных показателей (коэффициентов) будет
анализироваться состояние дебиторской и кредиторской задолженности
организации, нужно помнить, что качественная система контроля не должна
перегружаться расчетами. Поэтому оправданно считается включить в анализ
только лишь те показатели, которые наиболее подходят конкретной
организации, вписывающиеся в ее систему финансовых коэффициентов
24
.
22
Солоникова И.С. Управление кредиторской задолженности: учет и контроль / И.С. Солоникова, Е.А.
Дуравкина // В сборнике: Бухгалтерский учёт, анализ, аудит и налогообложение: проблемы и перспективы.
Сборник статей II Всероссийской научно-практической конференции. Под общей ред. Н.Н. Бондиной. Пенза,
2015. – С. 121 – 124.
23
Лытнева Н.А. Учет и анализ кредиторской задолженности / Н.А. Лытнева, В.А. Костенко // Бухгалтерский
учет. – 2017. – № 6. – С. 24 – 28.
24
Шуремов, Е.Л. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью / Е.Л. Шуремов // Ваш партнер –
консультант. – 2017. – № 17. – с. 8.