27
На основании изложенных в данной главе теоретических основ
бухгалтерского учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности
можно сделать ряд выводов.
Наличие постоянной дебиторской и кредиторской задолженности –
обычное явление, атрибут нашего времени, следствие нормальных
хозяйственных отношений в условиях рынка. Особое значение имеет
управление дебиторской задолженностью, поскольку она ведет к прямому
отвлечению денежных и других платежных средств из оборота, что
непосредственно влияет на платежеспособность организации, а в результате на
его финансовую устойчивость.
Эффективное управление расчетами с дебиторами предприятия
относится к необходимым условиям успешной работы фирмы, т. к. это создает
предпосылки для быстрого роста бизнеса и увеличения финансовых
возможностей фирмы. Ускоряется оборот, аккумулируются свободные
средства, вовремя оплачиваются необходимые счета, а также фирма может
оплатить свою задолженность в то же самое время, что и ее конкуренты.
Бухгалтерам, финансовым и руководящим работникам организации
необходимо управлять долгами дебиторов и кредиторов так, чтобы не утратить
заработанных средств, полученной прибыли и уменьшить риск финансовых
потерь.
28
ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА
ПРИМЕРЕ ООО ЧОП «СКАУТ»
2.1 Организационно-экономическая характеристика
ООО ЧОП «Скаут»
Общество с ограниченной ответственностью Частное охранное
предприятие «Скаут» зарегистрирована 31.07.2002 г. регистратором
Межрайонная Инспекция Федеральной Налоговой службы № 15 по Алтайскому
краю. ООО ЧОП «Скаут» присвоены ИНН 2221033079, ОГРН 1022200893868,
ОКПО 50655321.
Юридический адрес ООО ЧОП «Скаут» - 656015, Алтайский край, город
Барнаул, проспект Строителей, 16, 400-в.
Основным видом деятельности является «Деятельность частных
охранных служб».
Налоговый режим: Упрощенная система налогообложения
Критерий организации: Микропредприятие
Миссия ООО ЧОП «Скаут» заключается в обеспечении соответствия
собственных целей и интересов клиентов.
ООО ЧОП «Скаут» создано для того, чтобы:
- обеспечение безопасности клиентов и их собственности;
- продвижение инновационных технологий в сфере безопасности;
- развитие рынка охранных услуг, путем предоставления гражданам и
предприятиям качественных охранных услуг, таким образом, и в таком объеме,
которые соответствуют высоким профессиональным и этическим стандартам.
Основными целями Общества являются защита законных прав и
интересов его клиентов, содействие правоохранительным органам в
поддержании существующего правопорядка и получение его Участниками
прибыли от деятельности Общества.
29
Для достижения указанных целей Общество, согласно Уставу,
осуществляет частную охранную деятельность, включающую в себя:
1) защиту жизни и здоровья граждан;
2) охрану имущества собственников, в том числе при его
транспортировке;
3) проектирование, монтаж и эксплуатационное обслуживание средств
охранно - пожарной сигнализации;
4) консультирование и подготовка рекомендаций клиентам по вопросам
правомерной защиты от противоправных посягательств;
5) обеспечение порядка в местах проведения массовых мероприятий.
6) содействие правоохранительным органам в обеспечении
правопорядка, в том числе на договорной основе.
Основным видом экономической деятельности согласно ОКВЭД
является 80.10 «Деятельность частных охранных служб». Также ООО ЧОП
«Скаут» работает еще по 2 направлениям:
80.20 «Деятельность систем обеспечения безопасности»
80.30 «Деятельность по расследованию»
Структура управления ООО ЧОП «Скаут» представлена на рисунке 3.
30
Рисунок 3. Организационная структура управления ООО ЧОП
«Скаут»
Руководители всех служб находятся в подчинении генерального
директора. Генеральный директор является владельцем ООО ЧОП «Скаут», на
котором лежит решение огромного числа задач и принятие ответственных
решений по управлению и осуществляет оперативное руководство
деятельностью ЧОП.
Заместитель генерального директора по юридическим вопросам
выполняет следующие должностные обязанности:
- проводит консультации для работников предприятия юридическим и
организационно - правовым вопросам, готовит заключения, содействует в
оформлении актов имущественно-правового характера и другой документации;
- оказывает правовую помощь акционерам (или участникам) общества,
должностным лицам исполнительных органов, профсоюзной организации,
руководителям структурных подразделений предприятия;
- дает правовые заключения по вопросам, которые возникают в работе
структурных подразделений и предприятия в целом;
- участвует в разработке текущих и перспективных планов работы или
правового управления или юридического отдела предприятия и др.
Заместитель генерального директора по техническим вопросам
выполняет следующие функции:
- подбор, адаптация, ротация личного состава на постах охраны;
- обучение личного состава на рабочем месте;
- проверка выполнения личным составом своих должностных
обязанностей;
- составлении и корректировка должностных обязанностей (инструкций)
на посту охраны;
- взаимодействие с дежурной частью ЧОП по вопросам контроля за
сотрудниками, с целью выполнения ими своих должностных обязанностей;
31
- взаимодействие с Заказчиками в вопросах службы по организации
охраны объекта, отчетных документов, актов выполненных работ, разбор
происшествий на постах.
Организация бухгалтерской службы, бухгалтерский учет на
предприятии осуществляется специализированным подразделением
(бухгалтерией), непосредственно подчиненной главному бухгалтеру, который
несет ответственность перед руководством предприятия за организацию
бухгалтерского учета и предоставления бухгалтерской отчетности. Однако
учитывая то, что на предприятии нет отдела кадров, в обязанности бухгалтера
входит и данная функция.
Охранники занимаются комплексом мероприятий по обеспечению
безопасности и общественного порядка на охраняемых объектах. Ведут
круглосуточное наблюдение и контроль за объектом. Экипаж мобильной
вооруженной группы мгновенно среагирует в случае возникновения
внештатной ситуации и предотвратит возможные опасные последствия.
Вооруженные специалисты прошли специально обучение, подготовку и
получили лицензии.
Оператор ПЦН ведет круглосуточное наблюдение и контроль за
вверенным объектом.
Технические специалисты охраны имеют лицензию на производство
работ по монтажу, ремонту и обслуживанию средств обеспечения пожарной
безопасности зданий и сооружений, на основании которой осуществляет
монтаж ОПС, систем видеонаблюдения и контроля доступа.
По предоставленной схеме можно сделать вывод, что данная система
управления имеет вид линейно-функциональной модели. Основные задачи
данной модели: обеспечение коммуникаций между сотрудниками; выровнять
нагрузки того или иного подразделения; тщательный подбор специалистов;
разработка мотивационных механизмов и др.
32
Для оказания охранных услуг у ООО ЧОП «Скаут» есть персонал и
производственная база, обеспечивающая возможность оказывать услуги в
соответствии с требованиями действующего законодательства.
Анализ состава и динамики численности персонала представлен в
таблице 1.
Таблица 1
Состав, динамика и структура персонала ООО ЧОП «Скаут»
Категория персонала
2017 г.
2018 г.
2019 г.
Темп
роста, %
чел.
% к
итогу
чел.
% к
итогу
чел.
% к
итогу
1. Руководители
4
13,3
4
13,3
4
12,9
100,0
2. Специалисты
4
13,3
4
13,3
4
12,9
100,0
3. Служащие
3
10,0
3
10,0
3
9,7
100,0
4. Рабочие (работники
охраны)
19
63,4
19
63,4
20
64,5
105,3
В том числе
- основные
18
60,0
18
60,0
19
61,3
105,5
- вспомогательные
1
3,3
1
3,3
1
3,2
100,0
Всего персонал
предприятия
30
100,0
30
100,0
31
100,0
103,
Численность персонала ООО ЧОП «Скаут» в 2019 году - 31 человек,
что на 1 работающего больше, чем в 2017 и 2018 гг. Численность
руководителей, специалистов и служащих не изменилась, а в 2019 году
приняли на работу одного охранника – пополнился штат работников,
непосредственно занятых в охране.
Анализ объема оказанных охранных услуг проведен в таблице 2.
Таблица 2
Объем оказанных охранных услуг ООО ЧОП «Скаут»
Показатель
2017 г.
2018 г.
2019 г.
Изменение
абсолют-
ное, ±
относи-
тельное,
%
1. Валовая продукция
(оказанные услуги), руб.
6719307
8114782
9560144
+2840837
142,3
2. Оплаченная продукция
(оказанные услуги), руб.
6438464
7795666
8854931
+2416467
137,5
3. Коэффициент оплаты
0,96
0,96
0,93
+0,3
96,9
33
Валовая продукция для ООО ЧОП «Скаут» – это объем оказанных
охранных услуг.
Оплаченная продукция (услуги) для ООО ЧОП «Скаут» соответствует
выручки от оказания услуг, так как выручка учитывается «по оплате».
Коэффициент оплаты характеризует соотношение стоимости
оплаченных и оказанных услуг. Этот показатель в 2017 и 2018 году составлял
0,96, а в 2019 году снизился до 0,93. Можно сказать, что 93% оказанных
охранных услуг было оплачено в анализируемом периоде. Косвенно оценивает
результативность работы финансовой службы предприятия - контроль за
своевременностью поступления платежей от заказчиков услуг.
Анализ информационных сведений о формировании финансовых
результатов ООО ЧОП «Скаут» за 2017 - 2019 гг. представлен в таблице 3.
Источник информации - данные отчета
т
о финансовых
результатах
(приложение 1, 2).
Таблица 3
Динамика финансовых результатов ООО ЧОП «Скаут»
Показатель
2017 г.
2018 г.
2019 г.
Абсолют-
ное
измене-
ние, руб.
Темп роста
(снижения),
%
1. Выручка
6438464
7795666
8854931
+2416467
137,5
2. Себестоимость
продаж
6036692
7401097
8494034
+2457342
140,7
3. Валовая прибыль
(убыток)
401772
394569
360897
-40875
89,8
4. Коммерческие
расходы
201203
253610
264703
+63500
131,6
5. Управленческие
расходы
120280
109758
126136
+5856
104,9
6. Прибыль (убыток)
от продаж
80289
31201
(29942)
-110231
-
7. Сальдо прочих
доходов и расходов
32818
28649
140342
+107524
427,6
8. Брутто-прибыль от
всех видов
деятельности
113107
59850
110400
-2707
97,6
34
9. Прибыль (убыток)
до налогообложения
113107
59850
110400
-2707
97,6
10. Текущий налог на
прибыль
22621
11970
22080
-541
97,6
11. Чистая прибыль
(убыток)
90486
47880
88320
-2166
97,6
Как свидетельствуют данные таблицы 3, сумма финансовых результатов
от обычной деятельности (выручки) ООО ЧОП «Скаут» в динамике трех лет
увеличивается. Сложившаяся динамика роста показателей выручки говорит о
росте потенциала предприятия. При этом себестоимость оказанных услуг также
имеет тенденцию роста, однако, в отличие от выручки, темп роста выше, что
оказало решающее знание на снижение валовой прибыли, которая в течение
2017 – 2019 гг. имеет тенденцию снижения на 40875 руб. или на 10,2%.
Превышение прочих доходов над прочими расходами оказало
положительное влияние, в результате получен положительное сально от прочих
видов деятельности. В итоге предприятием за 2019 год было получено 110400
руб. прибыли до налогообложения, хотя меньше на 2707 руб., чем в 2017 году.
Налог на прибыль за 2019 год составил 22080 руб., что меньше 2017
года.
За 2019 года организацией получено чистой прибыли на сумму 88320
руб., что на 2166 руб. меньше, чем за аналогичный период 2017 года.
Можно сделать вывод, что основным видом деятельности ООО ЧОП
«Скаут» является предоставлении охранных услуг и защите законных прав и
интересов своих клиентов. Видно, что ООО ЧОП «Скаут» является
перспективной организацией и изыскивает пути повышения финансовых
результатов деятельности.
2.2 Учет дебиторской и кредиторской задолженности по видам
35
Текущие обязательства ООО ЧОП «Скаут» представлены в виде
дебиторской и кредиторской задолженности. Под дебиторской задолженностью
понимается задолженность других организаций, работников и физических лиц
(задолженность заказчиков охранных услуг, подотчетных лиц за выданные им
суммы по отчету и др.). Организации и лица, которые обязаны ООО ЧОП
«Скаут» называются должниками (дебиторами).
К дебиторской задолженности относится задолженность заказчиков за
выполненные работы, оказанные услуги; задолженность работников по прочим
операциям, а также задолженность прочих дебиторов. К прочим дебиторам
относятся расчеты по депонированным суммам. Для учета дебиторской
задолженности системой счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета: 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными
лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Рассмотрим более подробно расчеты с дебиторами ООО ЧОП «Скаут».
Выполненные работы и оказанные услуги считаются продукцией для
ООО ЧОП «Скаут», поэтому реализация выполненных работ и оказанных услуг
также относится к обычным видам деятельности предприятия.
При выполнении работ и оказании ООО ЧОП «Скаут» выступает в
качестве продавца (исполнителя) работ и услуг. В этом случае возникают
расчеты с заказчиками. Заказчики – это организации, потребляющие
оказываемые им услуги и выполненные работы.
Для учета расчетов с заказчиками в рабочем плане счетов ООО ЧОП
«Скаут» предназначен активно-пассивный синтетический счет 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками», предназначен для обобщения информации о
расчетах с заказчиками. В плане счетов открыты следующие субсчета: 62.1.
«Расчеты с заказчиками в рублях»; 62.2. «Авансы полученные в рублях»
ООО ЧОП «Скаут» работает с заказчиками в основном по системе
предоплаты в размере минимум 30% от стоимости всей работы в целом.
Рассмотрим порядок учета расчетов с заказчиками (табл. 4).
Таблица 4
36
Корреспонденция счетов по учету расчетов с заказчиками на условиях
предоплаты
№
п/п
Наименование хозяйственной
операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
1
На расчетный счет ООО ЧОП «Скаут»
поступили денежные средства от заказчика
(аванс)
51
62.2
54 650
2
ООО ЧОП «Скаут» выставил контрагентам
счет-фактуру на полученный аванс, и учел
НДС (54 650 * 18 / 118)
76.АВ
68.2
8 336
3
Производится зачет предварительной
оплаты
62.2
62.1
54 650
4
Отражается выручка от оказанных услуг
(полная стоимость оказанных услуг 69 000
руб.)
62.1
90.1
69 000
5
По истечении 5 рабочих дней с момента
подписания акта об оказании услуг на
расчетный счет ООО ЧОП «Скаут»
поступают денежные средства (69000 – 54
650)
51
62.1
14 350
6
Восстановлена сумма НДС с полученного
аванса
68.2
76.АВ
8 336
Оказанные услуги учитываются в бухгалтерском учете по фактической
полной стоимости, включающей, наряду с себестоимостью продукции, затраты,
связанные с выполнением работ и оказанием услуг, возмещаемые по
договорной (контрактной) цене.
Выручка от оказания услуг отражается в бухгалтерском учете ООО ЧОП
«Скаут» по мере готовности, если есть возможность определить готовность
данной работы. Этот метод учета работ или услуг с длительным циклом
реализации, предусмотренные в п. 13 ПБУ 9/99 «Доходы организации».
Так же в практике ООО ЧОП «Скаут» встречается и другой вариант
расчетов с заказчиками. Это когда оплата за выполнение работ или оказание
услуг поступает уже после подписания товарной накладной или акта
выполненных работ. При таком варианте расчетов в бухгалтерском учете ООО
ЧОП «Скаут» делаются следующие записи (табл. 5).
Таблица 5