47
Данные таблицы 13 позволяют сделать вывод, что на протяжении 2018 –
2019 гг. в ООО ЧОП «Скаут» происходит рост дебиторской задолженности
заказчиков, так как возникает дебиторской задолженности больше, чем
погашается.
Рекомендуется пересмотреть политику взаимоотношений с заказчиками,
необходимо устанавливать более жесткие сроки оплаты счетов, что позволит
снизить общую сумму дебиторской задолженности.
При наблюдающемся снижении дебиторской задолженности уделим
внимание оценке ее качества. Показатель качества определяет вероятность
получения задолженности в полной сумме, которая зависит от срока
образования задолженности. Практика показывает, что чем больше срок
дебиторской задолженности, тем ниже вероятность её получения.
Для характеристики возврата дебиторской задолженности ООО ЧОП
«Скаут» сгруппируем её по срокам образования (табл. 14).
Таблица 14
Состояние дебиторской задолженности
Сроки образования
задолженности
Сумма, руб.
Удельный вес, %
2017 г.
2018 г.
2019 г.
2017 г.
2018 г.
2019 г.
Дебиторская
задолженность –
всего, в т. ч. по
срокам:
280 843
319 116
705 213
100
100
100
- до 1 месяца
33 139
32 869
64 174
11,8
10,3
9,1
- от 1 до 3 месяцев
56 169
56 803
111 424
20,0
17,8
15,8
- от 3 до 6 месяцев
57 854
65 419
142 453
20,6
20,5
20,2
- от 6 месяцев до 1
года
133 681
123 975
347 112
47,6
38,8
49,2
- более 1 года
-
40 050
40 050
-
12,6
5,7
Основную долю дебиторской задолженности составляет задолженность
со сроком возникновения от 6 месяцев до 1 года, и в течение анализируемого
периода на нее приходиться все больше удельного веса. Кроме того, в 2018
году появляется задолженность сроком более года, и исходя из того, что она не
погашена и в 2019 году, ее можно считать просроченной.
48
Таким образом, можно сказать, что основная доля дебиторской
задолженности все же качественная, т.е. реальная к взысканию. Ежемесячное
составление такой таблицы позволит бухгалтеру представить четкую картину
состояния расчетов с разными дебиторами, выявить просроченную
задолженность.
Для того чтобы получить полную картину дебиторской задолженности
нужно проанализировать долю дебиторской задолженности в текущих активах.
Данные приведены в таблице 15.
Таблица 15
Качество дебиторской задолженности ООО ЧОП «Скаут»
Показатели
2017 г.
2018 г.
2019 г.
Измене-
ние
за 2017 –
2019 гг.
Темп роста
(сниже-
ния) за
2017 – 2019
гг., %
Среднегодовые
остатки текущих
(оборотных)
активов, руб.
1 052 991
1 508 471
2 081
706,5
+1 028
715,5
197,7
Среднегодовые
остатки
дебиторской
задолженности
– всего
в т. ч., руб.:
299 979,5
512 164,5
778 555
+478 575,5
259,5
- заказчики
262 441,5
394 786,5
586 474,5
+324 033
223,5
- прочие
дебиторы
37 538
117 378
192 080,5
+154 542,5
511,7
Доля дебиторс-
кой задолжен-
ности в текущих
активах, %
28,5
33,9
37,4
+8,9
131,2
Доля задолжен-
ности
заказчиков в
текущих
активах, %
24,9
26,2
28,2
+3,3
113,3
Доля прочей
дебиторской
задолженности в
3,6
7,7
9,2
+5,6
255,6
49
текущих
активах, %
Дебиторская задолженность по отношению к общей сумме оборотных
активов показывает недостаточную мобильности структуры имущества ООО
ЧОП «Скаут». Эта мобильность снижается, так как увеличение доли
дебиторской задолженности в 2019 г. по сравнению с предыдущими годами
означает рост задолженности заказчиков перед организацией.
Кроме того, согласно данным таблицы 21, тенденция роста доли
дебиторской задолженности в текущих активах ООО ЧОП «Скаут»
свидетельствует нестабильной ликвидности дебиторской задолженности, о
снижении ликвидности дебиторской задолженности.
Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности используем
систему коэффициентов (табл. 16).
Таблица 16
Коэффициенты оборачиваемости дебиторской задолженности
Показатели
2017 г.
2018 г.
2019 г.
Отклонение
за 2017 –
2019 гг.
Коэффициент оборачиваемости
дебиторской задолженности,
обор.
21,5
15,2
11,4
-10,1
Коэффициент оборачиваемости
задолженности заказчиков,
обор.
24,5
19,7
15,1
-9,4
Период погашения дебиторской
задолженности, дн
16
15
29
+13
Период погашения
задолженности заказчиков, дн
15
19
24
+9
Коэффициент оборачиваемости показывает сколько раз за год
задолженность образуется и поступает в ООО ЧОП «Скаут».
Если рассматривать изменения значений этого показателя, то по
сравнению с 2017 г. в 2019 г. происходит снижение оборотов в год до 11,4 –
всей задолженности и 15,1 (т.е. почти 15 оборотов) – задолженности
заказчиков, т.е. наблюдается увеличение объема предоставляемых отсрочек.
50
Период погашения дебиторской задолженности отражает среднее число
дней, необходимое для её возврата, в течение анализируемых лет происходит
рост периода погашения с 16 дней до 29 дней (задолженность заказчиков - с 15
до 24 дней), что свидетельствует об увеличении длительности погашения
задолженности.
Таким образом, увеличение среднегодовых остатков дебиторской
задолженности замедлило оборачиваемость дебиторской задолженности на 11
дня, а рост выручки от реализации продукции ускорило оборачиваемость
дебиторской задолженности на 4 дня. За счет влияния двух факторов
оборачиваемость дебиторской задолженности замедлилась на 7 дней.
В результате замедления оборачиваемости дебиторской задолженности в
2019 году определим сумму вовлеченных в оборот средств, которая составила
315381 руб. (8854931 / 365 * 13). Следовательно, из-за замедления
оборачиваемости дебиторской задолженности в 2019 г. на 13 дней, предприятие
дополнительно вовлекло в оборот средств на сумму 315381 руб.
Информация о составе и динамики кредиторской задолженности ООО
ЧОП «Скаут» представлена в таблице 17.
Таблица 17
Состав и динамика кредиторской задолженности ООО ЧОП «Скаут»
Вид кредиторской
задолженности
2017 г.
2018 г.
2019 г.
Отклонение
за 2017 – 2019 гг.
абс., руб.
темп
изм.,
%
Кредиторская
задолженность – всего,
руб. в т.ч.
468499
600970
1532680
+1064181
327,1
- поставщикам и
подрядчикам
219293
410639
1397547
+1178254
637,3
- перед персоналом
организации
0
2394
7258
+7258
-
- перед внебюджетными
фондами
1528
1914
2512
+984
164,4
- бюджету по налогам и
сборам
95629
64985
42029
-53600
43,9
- авансы полученные
149496
118050
83085
-66411
55,6
51
- прочим кредиторам
2553
2988
249
-2304
9,7
Согласно данным таблицы 17, общая величина кредиторской
задолженности составляла в 2019 году 1532680 руб., в том числе поставщикам
за сырье, материалы, продукцию и предоставленные услуги – 1397547 руб., по
налогам в бюджет текущая задолженность составила – 42029 руб.,
кредиторская задолженность по зарплате 7258 руб. Кроме того, имеется
задолженность по авансам полученным в размере 83085 руб.
Таким образом, в течение анализируемого периода наблюдается рост
кредиторской задолженности, основную долю которой составляет
задолженность поставщикам и подрядчикам. Это связано с тем, ООО ЧОП
«Скаут» не предоставляются скидки за досрочное погашение задолженности, и
поэтому выгоднее оплачивать свои долги как можно позже, так как это
позволяет увеличить объем денежных средств, направленных на закупку
продукции, материалов, услуг, а, следовательно, увеличить объем продажи
продукции и прибыли.
В ходе анализа целесообразно изучить состав и структуру всей
кредиторской задолженности, а также происшедшие изменения (табл. 18).
Таблица 18
Структура кредиторской задолженности ООО ЧОП «Скаут», %
Вид кредиторской
задолженности
2017 г.
2018 г.
2019 г.
Отклонение
за 2019 –
2017 гг.
Доля кредиторской
задолженности в пассивах
41,5
51,3
74,3
+32,8
Кредиторская задолженность –
всего,
в т.ч.
100,0
100,0
100,0
-
- поставщикам и подрядчикам
46,8
68,3
91,2
+44,4
- перед персоналом
организации
0
0,4
0,5
+0,5
- внебюджетным фондам
0,3
0,3
0,2
-0,1
- бюджету по налогам и сборам
20,4
10,8
2,6
-17,8
- авансы полученные
31,9
19,6
5,4
-26,5
- прочим кредиторам
0,6
0,6
0,1
-0,5
52
На протяжении анализируемых 2017 – 2019 гг. максимальный удельный
вес в структуре кредиторской задолженности принадлежит долам поставщикам и
подрядчикам: в 2017 году – 46,8%, в 2018 году – 68,3%, в 2019 – 91,2%.
Удельный вес задолженности бюджету по налогам и сборам составлял: в
2017 году – 20,4%, в 2018 году – 10,8%, в 2019 – 2,6%. Незначительный удельный
вес принадлежит задолженности перед персоналом по оплате труда работников: в
2017 году отсутствует, в 2018 году – 0,4%, в 2019 году – 0,5%.
Минимальный удельный вес в структуре кредиторской задолженности
принадлежит задолженности перед внебюджетными фондами: в 2017 году –
0,3%, в 2018 году – 0,3%, в 2019 году - 0,2%. Можно сделать вывод, что на
протяжении всего анализируемого периода в структуре кредиторской
задолженности основной удельный вес принадлежал задолженности перед
поставщиками и подрядчиками.
Проанализируем состояние кредиторской задолженности ООО ЧОП
«Скаут» по срокам образования в таблице 19.
Таблица 19
Состояние кредиторской задолженности ООО ЧОП «Скаут»
Сроки
образования
задолженности
Сумма, руб.
Удельный вес, %
2017 г.
2018 г.
2019 г.
2017 г.
2018 г.
2019 г.
Задолженность
поставщикам и
подрядчикам –
всего,
219 293
410 639
1 397 547
100
100
100
в т. ч. по срокам:
до 1 месяца
36 403
57 490
236 185
16,6
14,0
16,9
от 1 до 3 месяцев
37 499
72 683
270 278
17,1
17,7
19,4
от 3 до 6 месяцев
96 050
174 522
615 572
43,8
42,5
44,0
от 6 месяцев до 1
года
21 271
58 311
259 944
9,7
14,2
18,6
более 1 года –
всего
28 070
47 633
15 568
12,8
11,6
1,1
В составе кредиторской задолженности задолженность на 31.12.2019 г.
наибольший удельный вес занимает задолженность со сроком образования от 3
53
до 6 месяцев – 41,9%. Кроме того, ООО ЧОП «Скаут» имеет задолженность со
сроком возникновения более 1 года в сумме 15 568 руб.
Определим уровень просроченной кредиторской задолженности ООО ЧОП
«Скаут» перед поставщиками и подрядчиками в таблице 20.
Таблица 20
Качество кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам
Показатели
2017 г.
2018 г.
2019 г.
Кредиторской задолженности, руб.
468 499
600 970
1 532 680
Просроченная кредиторская
задолженность, руб.
28 070
47 633
107 800
Коэффициент просроченной
кредиторской задолженности, %
5,9
7,9
7,0
Из таблицы 20 видно, что в 2019 гг. имеется просроченная
задолженность в размере 107 800 руб. В основном это связано с тем, что
предприятие несвоевременно рассчитывается с поставщиками и подрядчиками.
Наличие просроченной кредиторской задолженности отрицательно
сказывается на его платежеспособности, так как за несоблюдение договорной
дисциплины взимаются штрафные санкции, уплачиваемые за счет прибыли
предприятия, следовательно, часть прибыли теряет свою ценность.
Но в настоящее время ООО ЧОП «Скаут» штрафные санкции не
предъявлялись, так как часть данной задолженности является отсроченной, по
которой продлен срок исполнения, а часть задолженности считается
неоправданной, то есть задолженность поставщикам по неотфактурованным
поставкам, отраженные по статье «Прочие кредиторы».
Ценой задолженности перед поставщиками можно считать:
- если поставщик предоставляет скидки за оплату сырья в течение
короткого времени, то ценой замедления оборачиваемости долга будет потеря
этих скидок;
- если договором поставки предусмотрена выплата пени или неустойки
за несвоевременную оплату сырья, то ценой будет величина этой пени.
54
В ООО ЧОП «Скаут» заключается множество договоров поставки, но в
основном величина пени составляет 0,1 % в день от суммы просроченной
задолженности за поставленный товар или продукцию.
Следует отметить, что пени и неустойки обычно определяются в
процентах от стоимости договора поставки, поэтому цена по остальным видам
задолженности должна быть также определена в процентах.
Далее оценим качество кредиторской задолженности, долю
задолженности в текущих (краткосрочных) пассивах, а также долю
просроченной кредиторской задолженности в пассивах. Так как наибольшую
долю в составе кредиторской задолженности составляет задолженность
поставщикам и подрядчикам, проанализируем и ее качество (таблица 21).
Данные таблицы говорят о том, что кредиторская задолженность
составляет около 99% краткосрочных пассивов и 78% всех пассивов, т.е.
источников формирования имущества ООО ЧОП «Скаут», что говорит о
нехватке источников средств.
Таблица 21
Качество кредиторской задолженности ООО ЧОП «Скаут»
Показатели
2017 г.
2018 г.
2019 г.
Изменение
за 2017 –
2019 гг.
Среднегодовые остатки
пассивов, руб.
1 150 591,5
1 616 645
2 205 855,5
+1 055 264
Среднегодовые остатки
текущих
(краткосрочных)
пассивов, руб.
546 330
1 078 492
1 732 987
+1 186 657
Среднегодовые остатки
кредиторской
задолженности – всего
в т. ч., руб.:
534 734,5
1 066 825
1 719 408
+1 184
673,5
- задолженность
поставщикам и
подрядчикам, из них:
314 966
904 093
1 607 861
+1 292 895
просроченная
задолженность
28 070
47 633
107 800
+79 730
Доля кредиторской
задолженности в
46,5
65,9
77,9
+31,4
55
пассивах, %
Доля кредиторской
задолженности в
краткосрочных
пассивах, %
97,9
98,9
99,2
+1,3
Доля задолженности
поставщикам и
подрядчикам в
краткосрочных
пассивах, %
57,6
83,8
92,8
+35,2
Доля просроченной
задолженности в
краткосрочных
пассивах, %
5,14
4,42
6,22
+1,08
Наблюдается рост доли кредиторской задолженности, в том числе
поставщикам и подрядчикам.
Доля кредиторской задолженности в общей сумме пассивов в течение
2017 – 2019 гг. выросла с 46,5% до 77,9%, это говорит о том, что у ООО ЧОП
«Скаут» не находятся другие источники финансирования своей текущей
деятельности.
Доля кредиторской задолженности в общем объеме краткосрочных
обязательств очень высока и в 2019 году составляет 99%, то есть ООО ЧОП
«Скаут» пользуется только этим видом товарного кредита, который по сути
является бесплатным.
Проанализируем оборачиваемость кредиторской задолженности (табл.
22).
Таблица 22
Показатели оборачиваемости кредиторской задолженности
Показатели
2017 г.
2018 г.
2019 г.
Отклонение
за 2017–
2019гг.
Коэффициент оборачиваемости
кредиторской задолженности,
обор.
12,0
7,3
5,2
-6,8
Коэффициент оборачиваемости
задолженности поставщикам и
подрядчикам, обор.
20,4
8,6
5,5
-14,9
56
Период погашения кредиторской
задолженности, дн.
30
50
70
+40
Период погашения
задолженности поставщикам и
подрядчикам, дн.
18
42
66
+48
Финансовый цикл, дн.
93
104
138
+45
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности отражает
скорость оборота долгов кредиторам в количестве оборотов за анализируемый
период. Снижение числа оборотов кредиторской задолженности в 2019 г. по
сравнению с 2017 годом с 12 до 5,2 оборотов свидетельствует о замедлении
погашения текущих обязательств перед кредиторами. Кроме того, уменьшение
коэффициента оборачиваемости задолженности поставщикам и подрядчикам
свидетельствует о уменьшении числа образования и погашения задолженности
перед ними. Период погашения кредиторской задолженности характеризует
средний срок погашения обязательств, и по данным таблицы видно, что этот
срок вырос в 2019 году по сравнению с 2017 годом с 30 до 70 дней, т.е.
организация стала позже оплачивать свои долги. Кроме того, увеличение
продолжительности финансового цикла негативно отражается на финансовой
надежности предприятия и означает снижение платежеспособности и
ликвидности.
ООО ЧОП «Скаут» широко пользуется этим видом кредита (период
погашения кредиторской задолженности высокий, около 66 дней).
Проведем сравнительный анализ оборачиваемости дебиторской и
кредиторской задолженности рассмотрим на основе данных, приведенных в
таблице 23.
Таблица 23
Сравнение дебиторской и кредиторской задолженности ООО ЧОП
«Скаут»
Показатели
Дебиторская
задолженность
заказчиков
Кредиторская
задолженность
поставщикам
Результат
сравнения
Остатки: на начало года,
руб.
288 833
600 970
+31 2137
на конец года, руб.
500 740
1 397 547
+896 807