12
правила, благодаря которым можно свести к минимуму непонятное восприя-
тие в отчетности сведений. Подходящими признаками отчетной информации
интерпретируются достоверность, понятность, нейтральность, существен-
ность, сопоставимость, целостность.
Совокупность бухгалтерской отчетности составляют [24, c.64]:
- бухгалтерский баланс;
- к бухгалтерскому балансу приложение;
- экспозе о прибылях и убытках;
- экспозе о движении денежных поступлений;
- экспозе о разнице в капитале;
- иллюстративный меморандум;
- аудиторское перорацие.
Обязательным является формирование годового отчета. Который вклю-
чает в себя показатели с 1 января до 31 декабря и показывать его нужно не
позже, чем через три месяца после начала нового календарного года. С 2014
года предприниматели, которые пользуются упрощенной системой налогооб-
ложения, обязаны предоставлять свои отчеты о результатах финансового года
[46, c.84].
Можно выделить четыре варианта формирования отчетности [37, c.15]:
- примитивизированный– для субъектов малого предпринимательства;
- усредненный – для средних и крупных организаций;
- плюральный – для больших организаций, которые занимаются разными
видами деятельности в пределах одного субъекта;
- по МСФО.
Можно вести примитивизированный бухгалтерский учет по одной из
ниже перечисленных трех форм;
- сокращенный учет
- полный бухгалтерский учет
- простой бухучет микро-предприятий.
13
Пожелания для каждой из форм размещены на официальном сайте ми-
нистерства minfin.ru в разделе «Бухгалтерский учет и отчетность»,
Все ведения и сдачи бухгалтерской отчетности производятся путем ис-
пользования установленных системных регистров. Они представлены в типо-
вых рекомендациях, и представляют собой [33,c.103]:
Журнальноордерную форму, счетоводства для хозяйственных объеди-
нений и маленьких предприятий.
Упрощенную систему.
Предоставлять отчетность можно в нескольких вида [37, c.16]:
- традиционном бумажном, в том числе и почтовым переводом;
- в электронном виде через сайт или оператора связи.
Несмотря на то, какую из форм ведения учета применяет хозяйствую-
щий субъект, бухгалтерская отчетность в обязательном порядке должна соот-
ветствовать установленным формам и требованиям законодательства (должна
быть четкой, полой, достоверной, адекватной). Для того, чтобы оценить бух-
галтерскую отчетность на предмет выполнения ей основных требований, про-
водится аудит.
Ведение бухгалтерского учета служит важным трендом деятельности
того или иного отечественного предприятия, при этом, законодательство РФ
постоянно совершенствуется и реформируется для целей обеспечения рента-
бельной системы бухгалтерского учета в стране.
Начало реформирования бухгалтерского учета России было предложено
в конце 90–х – начале 2000-х годов, когда произошли красноречивые измене-
ния, ориентированные на Международные стандарты финансовой отчетности,
то есть ориентация отечественной системы бухгалтерского учета на МСФО
берет свое начало в указанный промежуток времени.
В 1998 году в России принята и исполняется программа реформирова-
ния бухгалтерского учета в соответствии с МСФО. В частности, с 2005
года все кредитные организации обязаны подготавливать отчетность в соот-
ветствии с нормами МСФО.
14
Начало реформированию бухгалтерского учета было положено в Про-
грамме реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО, утвер-
жденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6
марта 1998 г. № 283. Также в 2004 году была разработана концепция на сред-
несрочную перспективу для развития бухгалтерского учета, и отчетности в
Российской Федерации, одобренная приказом МФ РФ от 1 июля 2004 г. [12].
Концепция также дополнена Планом по развитию бухгалтерского учета и от-
четности в РФ на основе МСФО на период 2012 – 2015 гг. План по развитию
бухгалтерского учета и отчетности в РФ на основе МСФО содержит следую-
щие основные положения:
- ориентация на применение МСФО на всей территории Российской
Федерации;
- определение необходимого перечня МСФО для целей применения
отечественными предприятиями;
- разработка новой законодательной документации в рамках системы
бухгалтерского учета России, ориентированной на МСФО;
- разработка рекомендаций по внедрению автоматизированных элек-
тронных систем ведения учетной деятельности и т.д.
В качестве вывода важно отметить что система учета и учетная политика
предприятия оперирует учетной информацией. Бухгалтерская отчетность
представляет собой сформированную в соответствии с законодательством до-
кументацию, характеризующую результаты деятельности и финансовое состо-
яние хозяйствующего субъекта.
1.2 Нормативно-правовое регулирование системы учета
Система бухгалтерского учета базируется на обязательном следовании
нормативно-правовой документации. В стране в зависимости от статуса и
назначения нормативные документы имеют многоуровневый характер (рис.3).
Согласно ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402 для регу-
лирования бухучёта отнесены такие документы [3]:
15
- федеральные формфакторы;
- отраслевые формфакторы;
- референции в сфере бухгалтерского учета;
- формакторы экономического субъекта.
Рисунок 3. Нормативные документы по ведению бухгалтерского
учета
Источник: [Составлено автором]
Группа «федеральные стандарты» включает федеральные законы и ко-
дексы, здесь, прежде всего, нужно выделить следующую правовую докумен-
тацию:
- Гражданский кодекс РФ, который на законодательном уровне закре-
пил ряд положений (например, формирование бухгалтерского баланса как
признак юридического лица, обязательно для юридических лиц ведения учет-
ной работы, обязательство для юридических лиц формирования аудиторского
заключения совместно с предоставлением годовой отчетности и так далее) [1];
Уровни регулирования бухгалтерского учета
1 уровень
федеральные
стандарты
В независимости от вида деятельности дают воз-
можным установить:
способы денежного измерения объектов бух-
галтерского учета,
требования к учетной политике,
порядок изменения плана счетов,
способы упрощенного ведения бух. учета.
2 уровень
Отраслевые
стандарты
Устанавливаются, для применения федеральных
стандартов в отдельных видах экономической
деятельности
3 уровень
рекомендации
в области бух.
учета
Принимаются в целях, правильного примене-
ния федеральных и отраслевых стандартов
4 уровень
стандарты эко-
номического
субъекта
Предназначены для, упорядочения организа-
ции и ведения им бухгалтерского учета
16
- Налоговый кодекс РФ [2];
- Федеральный закон, «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года
№ 402 –ФЗ [3].
Группа «отраслевые стандарты» специфична для отдельных отраслей и
секторов экономики страны, в состав данной группы входят инструкции и ре-
комендации, задача которых заключается в раскрытии сущности и принципов
механизма учета для конкретного субъекта хозяйствования (в зависимости от
сферы деятельности, отраслевой принадлежности)
Группа «рекомендации в области бухгалтерского учета» включает в себя
положения по учету, среди которых можно выделить следующие:
- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организа-
ции», ПБУ 1 / 2008 ( ред. от 06.04.2015 г. ) [4]
- Приказ Минфина, РФ от 06.07.1999 г. № 43н ( ред. от 08.11.2010 г.)
«Об утверждении Положения, по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчет-
ность организации», ( ПБУ 4/99 ) [5]
- Приказ Минфина России , от 02.07.2010 № 66н (ред. от 06.04.2015
г.) «О формах бухгалтерской отчетности организаций», [6]
- «Учет расходов по займам и кредитам», ( ПБУ 15/2008 ), утверждено
приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. 107н (ред. от 06.04.2015 г.) [7];
- Приказ Минфина России от , 09.06.2001 г. № 44н (ред. от 16.05.2016
г.) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-
производственных запасов» ПБУ 5/01» [8];
- Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, «Об утверждении
Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкции по его применению» (ред. от 08.11.2010 г.) [9] и
другие.
- Другие.
Группа «стандарты экономического субъекта» включает в себя рабочую
документацию предприятия, а также учетную информацию [3].
17
Учетная информация – это информация, которая заключает в себе основ-
ные сведения о финансовом, экономическом, имущественном положении
предприятия за определенный период времени. Целью учетной информации
можно отметить обеспечение полезности для потребителя (заинтересованного
лица) в процессе аналитической работы над результатами деятельности орга-
низации. Учетная информация подчинена Федеральному закону «О бухгалтер-
ском учете» от 06.12.2011 г. № 402 [3].
Учетная информация должна быть [45, c.148]:
- достоверной (данный принцип требует необходимости подтвержде-
ния представленных учетных данных документами);
- нейтральной (учетная информация должна носить субъективный ха-
рактер, информация должна носить справочный характер о результатах дея-
тельности организации, а не агитировать к принятию каких-либо управленче-
ских решений);
- целостной (сведения о финансовом состоянии и финансовых резуль-
татах деятельности организации должны быть максимально полными для того,
что сформировать общую картину предпринимательской активности и поло-
жения дел);
- последовательной (учетная политики организации и формирование
учетных данных должны быть четко установленными, систематизированными
и документально унифицированными);
- существенной (информация должна носить четкий характер экономи-
ческой оценки финансового состояния и финансовых результатов деятельно-
сти организации; без учетной информации, при условии, что она является не-
существенной, оценка экономического состояния не будет полной);
- сопоставимой (данный принцип обеспечивает возможность сравнения
учетной информации организации за разные периоды ее функционирования);
- своевременной (все бизнес-процессы и операции, которые осуществ-
ляет организация, должны быть своевременно зафиксированы в учетных до-
кументах);
18
- с преобладанием содержания над формой (основа отражения показа-
телей – их экономическая форма, а уже затем правовая).
При наличии общих требований к учетной информации, изложенных в
Федеральном законе «О бухгалтерском учете» [3], специальные требования к
информационным источникам и методикам учетной политики не представ-
лены в виде общенациональных стандартов или положений.
Бухгалтерская финансовая отчетность предприятия представляет собой
систему показателей которые характеризуют условия и результаты его работы
за прошедший период.
На предприятии к бухотчёности можно отнести [24, c.64]:
- бухгалтерский баланс предприятия (как правило, бухгалтерский ба-
ланс формируется за 9 месяцев отчетного периода, за год);
- экспозе о финансовых результатах деятельности;
- экспозе об изменениях капитала;
- экспозе о движении денежных средств;
- приложение к бухгалтерскому балансу;
- пояснительный меморандум.
Основной формой бухгалтерской отчетности предприятия выступает
бухгалтерский баланс, который содержит сведения об имуществе и источни-
ках его формирования; также отчет о финансовых результатах деятельности, в
котором отражаются основные сведения о полученных доходах и понесенных
расходах предприятия, а также о сформированном конечном финансовом ре-
зультате деятельности.
Итак, бухгалтерский баланс выступает основной формой бухгалтерской
отчетности, в нем содержатся данные по имуществу и источникам его форми-
рования; в отчете о финансовых результатах деятельности отражены данные о
затратах и доходах, а также о сформированном конечном финансовом резуль-
тате деятельности; в отчете о движении денежных средств отображены основ-
ные сведения о притоке и оттоке денежных средств по направлениям (инве-
стиционной, финансовой и операционной деятельности); отчет об изменениях
19
капитала, в свою очередь, содержит основные сведения об увеличении / сни-
жении величины капитала по основным источникам за определенный период
времени.
В заключение целесообразно отметить, что, к документам в области для
регулирования бухучета, можно отнести отраслевые стандарты и федеральные
стандарты и рекомендации в области бухгалтерского учета и стандарты эко-
номического субъекта. Основными законодательными актами являются Феде-
ральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402, также нема-
ловажна роль Федерального закона «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ
от 30.12.2008 г.
1.3 Особенности финансового анализа деятельности предприятия
Система управления финансами и финансовыми результатами деятель-
ности (система управления, нацеленная на обеспечение эффективного функ-
ционирования финансовых ресурсов предприятия, сформированных как из
собственных, так и из привлеченных источников) и финансовая политика, под
которой принято понимать совокупность мероприятий с использованием уста-
новленного инструментария по управлению финансами, являются составным
элементом общей системы управления.
Одним из направлений финансовой политики выступает управление до-
ходами и расходами.
Доходы – это экономический показатель работы предприятия, отражаю-
щий финансовые поступления от всех видов деятельности. Л.Л. Богомолова
под доходами понимает прирост суммы поступления денег над их расходами
на потребленные в процессе производства средства, который получает пред-
приятие от реализации вновь созданной стоимости [13, c. 55].
В соответствии с «ПБУ 9/99» доходы распределяются на доходы, от ос-
новной деятельности, прочие доходы. Доходами от обычных видов деятельно-
сти является прибыль т.е. выручка, полученная от продажи готовой продукции
и товаров, поступление, которых связанные с выполнением работ и оказанием
20
услуг т.е. выручка [10].
Основными источниками доходов предприятия являются следующие:
- выручка, которая приходит в результате продажи товаров и услуг, вы-
пускаемых фирмой;
- дебиторская задолженность;
- полученные кредиты;
- другие поступления (от продажи переизбытка товарно-материальных
ценностей, прибыль от ценных бумаг, также штрафы, пени и прочее).
К другим доходам по ПБУ 9/99 можно отнести [10]:
- прибывание, которые предоставляются на короткое время для исполь-
зования активов предприятия;
- прибывания, которые предоставляются за оплату прав, которые при-
шли из патентов на изобретения промышленные предмеры и иных видов ана-
литической собственности;
- прибывание, сопряженные с участием в уставных капиталах иных ор-
ганизаций;
- прибыль, которая получена предприятием в последствии совместной
деятельности (по договору простого товарищества);
- поступления в результате продажи главных средств и/или активов, от-
личающихся от денежных средств, за исключением доллара или евро;
- проценты, которые получены за предоставление в за использование де-
нежных средств организации, и также за проценты полученные банком за ис-
пользование денежных средств, которые находятся на счете предприятия в
данном банке;
- в результате грубого нарушения пунктов договора предусмотрены
штрафы;
- авуары полученные даром;
- если организация получила убытка, различные поступления;
- когда подведя отчеты года, нашли прибыль, не выявленную по резуль-
татам отчета тех лет ;
21
- суммы задолженности, если прошел срок исковой давности;
- разница в курсах;
- сумма переоценки активов;
- другие доходы для предприятия.
В качестве основного источника доходов организации выступает вы-
ручка и поступления, связанные с выполнением работ или оказанием услуг.
Уменьшение экономической выгоды это расход организации. Такое про-
исходит из-за выбытия активов, то есть денег, либо иного имущества. Все это
приводит к резкому спаду капитала организации[3].
Ключевые характеристики расходов, следующие:
- расходы предприятия, отражающие использование производственных
ресурсов таких как, материалы, оборудование, труд работников и проч.;
- расходы, которые отражают использование производственных ресур-
сов по их целевому назначению.
В соответствии с Приказом Министерства Финансов России от
06.05.1999 г. № 33н (ред. от 06.04.2015 г.) «Об утверждении, Положения по
бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»» к расходам орга-
низации не относятся [11]:
- выбытие активов, в связи с получением внеоборотных активов;
- вклады в уставные, складочные капиталы других предприятий, полу-
чение от акционерных обществ акций и других ценных бумаг не с целью про-
дажи;
- перечисление денежных средств, которые связаны с благотворитель-
ной деятельностью;
- затраты (расходы) на реализацию мероприятий культурно-просвети-
тельского характера, спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, и других
подобных мероприятий;
- выбытие активов, по договорам комиссии, агентским и другим анало-
гичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
- выбытие активов, в порядке предварительной оплаты материально-