32
Итого по раз-
делу V
2793
2466
2099
-327
-11,7
-367
-14,9
БАЛАНС
9542
9468
3357
-74
-0,8
-6111
-64,5
Источник: [Приложение 1]
Денежные средства баланса в 2017 году в сравнении с аналогичным про-
шлым периодом сократилась на 6111 000 руб. или на 64,5%, в 2016 году по
сравнению с 2015 годом понижение составило 74 000 руб. или 0,8%: преиму-
щественно сокращение валюты баланса в 2017 году по сравнению с 2016 годом
определен уменьшением следующих статей актива и пассива:
1. Актив баланса:
- запасы снизились на 3352 000. руб. или на 79,5 %;
- дебиторская задолженность сократилась на 2668 000 руб. или на 52,1
%;
- денежные средства и их эквиваленты снизились на 91 тыс. руб. или на
71,7 %.
2. Пассив баланса:
- долгосрочные обязательства сократились на 6099 000. руб. или на
100,0 %;
- кредиторская задолженность уменьшилась на 367000. руб. или на 14,9
%.
Итоговой ступенькой учетного процесса на предприятии будет состав-
ление бухгалтерского отчета. Составление годового отчета является очень
важным показателем процесса работы за год, этот отчет приумножается к от-
четам прошлых годов предприятия, где можно сделать выводы, в каком
направлении работает предприятие.
Чтобы получить хороший отчет, необходимо провести плодотворную
работу. Для лучшего понимания процесса составления отчета, его поделим на
два этапа: 1 этап это подготовительная работа, 2 этап это четкое составление
отчетных форм, при очень строгом соблюдении последовательности.
Подготовительная работа состоит из трех частей:
Первая часть, это составление плана будущего отчета;
33
Вторая часть, это инвентаризация статей бухгалтерского баланса к со-
ставлению годового отчета;
Третья часть, это итоговые записи к составлению бухгалтерского ба-
ланса.
Перед тем, как составить бухгалтерскую отченость в ООО «Байкал-
строй» необходимо провести подготовительную работу:
1. Проверить данные по первичным учетным документам.
2. Произвести инвентаризацию имущества и денежных обязательст
предприятия.
3. Уточнить оценку имущественных статей бухгалтерского баланса.
Проверить записи по всем счетам.
4. Закрыть счета, затем проводится реформация баланса.
5. Составляется оборотная ведомость.
Основными нормативными документами, регламентирующими органи-
зацию бухгалтерского учета и отчетности ООО «Байкалстрой», являются сле-
дующие:
- Федеральный закон от 6 декабря 2011 года № 402 - ФЗ «О бухгалтер-
ском учете» [3];
- Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.2010
№ 66н (в ред. Приказов Минфина России от 05.10.2011 № 124н, от 06.04.2016
№ 57н) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [6].
По указанным актам, определяют методологические и правовые основы
предприятия для ведения бухгалтерского учета, устанавливаются требования,
предъявляемые к составлению и предоставлению бухгалтерской отчетности,
регулируются взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетно-
сти.
К системе нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчет-
ности также относят законодательные акты и решения правительства, затраги-
ваемые вопросы бухгалтерского учета.
34
В ООО «Байкалстрой» для упрощения составления бухгалтерской от-
четности все операции деятельности предприятия подлежат учету с использо-
ванием Программы 1С Предприятие 7.0.
В результате проведенного анализа организации бухгалтерского учета в
предыдущем году, в начале каждого нового года заполняются дополнительные
регистры для приумножения показателей счетных форм. Исходя из вышеска-
занного, подчинение аналитического учета, целям отчетности обеспечивает
вовремя и качественно составлять формы периодической и годовой отчетно-
сти.
Специалисты ООО «Байкалстрой» с обязательным участием в процессе
экономистов, издают приказ, в котором указывают сроки начала работ по го-
дового отчета. Приказ издают после проработки плана работ, по составлению
годового отчета.
При подготовки годового бухгалтерского отчета предприятия, очень
важной задачей является вовремя, точно, достоверно предоставить данные
налоговой и бухгалтерской отчетности в налоговый орган и другим заинтере-
сованным лицам.
Для полной уверенности в том, что показатели отчета верны, ООО «Бай-
калстрой» тщательно смотрит весь бухгалтерский отчет:
- по счетах бухгалтерского учета, видно движение все хозяйственных
операции подотчетного года (полнота отражения);
- записи по бухгалтерскому учету производятся на основании соответ-
ствующих первичных документов (обоснованность отражения);
- отражение хозяйственных операций, не противоречат соответствую-
щим положениям по действующим нормативным актам (правильность отра-
жения).
Перед тем, как составить бухгалтерскую отчетность, проводят такие ра-
боты:
а) обязательная инвентаризация имущества и обязательств.
б) выявление финансовых результатов работы и закрытие счетов.
35
в) подготовка бухгалтерской отчетности.
Важным процессом перед составлением отчетности является инвентари-
зация имущества, которая проводится в полном объеме. Инвентаризация про-
водится после первого октября. Для определенных видов имущества устанав-
ливаются другие сроки проведения инвентаризации. Согласно п. 27 Положе-
ния по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвер-
жденных приказом Минфина России от 29.07.1998, № 34н, инвентаризация, в
частности, основных средств может проводиться один раз в 3 года. Главные
правила проведения инвентаризации финансовых и имущественных обяза-
тельств определены Методическими указаниями по инвентаризации имуще-
ства и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России
от 13.06.1995 № 49.
Перед тем, как сформировать бухгалтерскую отчетность, в ООО «Бай-
калстрой» проводятся мероприятия по закрытию всех счетов и формируются
финансовые результаты деятельности организации за отчетный год. Учет до-
ходов и расходов ведется в соответствии с ПБУ 9/99, «Доходы организации»
[10] и ПБУ 10/99, « Расходы организации » [11].
На протяжении отчетного года, в конце каждого месяца выводится ре-
зультат деятельности предприятия, то есть как работает предприятие, полу-
чает ли прибыль, или работает в убыток.
Финансовый результат от продажи продукции (сюда относится работа
или услуга) определяется на счете 90, который называется «Продажи». Такой
счет активно–пассивный, но не сальдовый.
На счете 90 отражается один и тот же объем продажи, как по дебету, так
и по кредиту, но в различных оценках: по кредиту это по ценам продажи (сво-
бодным, договорным и т.п.), включая НДС, по дебету – по полной себестои-
мости, включая расходы на продажу, НДС и другие обязательные платежи.
Когда в бухгалтерском учете отражается выручка от продажи, все это
будет отражаться на счете 90.
Если разница между суммой выручки ООО «Байкалстрой» (оборот по
36
кредиту счета 90) и себестоимостью продаж, ( суммы оборотов по дебету
счета 90 ) положительная, то организация получила прибыль, в отчетном ме-
сяце. Сумма прибыли будет видна проводкой так:
Дебет 90 Кредит 99, – так видна прибыль за месяц.
Если в результате таких манипуляций разница будет отрицательной, то
это значит то, что организация проработала себе в убыток. Сумма убытка от-
ражается проводкой:
Дебет 99 Кредит 90 – так выглядит убыток предприятия по истечении
месяца.
В конце каждого месяца ООО «Байкалстрой» определяется финансо-
вый результат от прочих видов деятельности на счете 91, « Прочие доходы и
расходы ». Сальдо прочих доходов и расходов – это разница между оборотом
по (Кредиту счета 91), и оборотом по (Дебету счета 91). Если остаток по счету
кредитовый – то организация получила прибыль, дебетовый – убыток. Фи-
нансовый результат по прочим доходам и расходам отражают следующими
проводками:
«Дебет 91 Кредит 99», – отражает прибыль, от прочих видов деятельно-
сти
«Дебет 99 Кредит 91», – отражает убыток, от прочих видов деятельно-
сти.
В конце года производится реформация баланса путем закрытия счета
99 «Прибыли и убытки». Если по результатам года, предприятие получило до-
ход, то формируется проводка
«Дебет 99 Кредит 84» – отражает чистую прибыль данного отчетного
года
если происходит убыток, то формируется проводка: «Дебет 84 Кредит
99» – отражает непокрытый убыток данного отчетного года.
Корреспонденции счетов, по закрытию счетов 90,91,99 представлены
табл. 4.
37
Таблица 4
Корреспонденции счетов по закрытию счетов 90,91,99
Содержание операции
Корреспондирующие счета
Дебет
Кредит
1.Отражена выручка от реализации
62
90
2.Списана реализованная продукция
90
41
3.Списаны коммерческие расходы
90
44
4. Списан финансовый результат работы предприятия за
месяц по основному виду деятельности (закрытие счета
90)
ПРИБЫЛЬ
90
99
УБЫТОК
99
90
5. Отражены доходы от прочих видов деятельности
предприятия
76
91
6. Отражены расходы от прочих видов деятельности
предприятия
91
76
7. Списан финансовый результат работы предприятия за
месяц по прочим видам деятельности (закрытие счета
91)
ПРИБЫЛЬ
91
99
УБЫТОК
99
91
8. Формирование чистой прибыли (убытка) Закрытие
счета 99
ПРИБЫЛЬ
99
84
УБЫТОК
84
99
Источник: [Составлено автором]
«Счет 99», «Прибыль и убытки», предназначен для обобщения и выяс-
нения финансового результата деятельности предприятия, по всем ее направ-
лениям, в том числе и по обычной деятельности, по прочей операционной де-
ятельности, в результате прочих, а также чрезвычайных событий. Помимо
этого, «счет 99», «Прибыль и убытки», предполагает отражать данные о начис-
ленных суммах налога на прибыль, и суммы перерасчета по данному налогу,
а также суммы причитающихся налоговых санкций. В бухгалтерском балансе,
согласно, ПБУ 4/99, это непокрытый убыток, выявленный на счете 99, «При-
быль и убытки» и учтенный в дебете счета 84, «непокрытый убыток (Нерас-
пределенная прибыль)», отражается в пассиве баланса отрицательной суммой.
Учет финансовых результатов на счете 99 ведут в разрезе трех источни-
ков: финансовые результаты от обычных видов деятельности, финансовые ре-
зультаты от прочих доходов и расходов, финансовые результаты от чрезвы-
чайных доходов и расходов.
На протяжении всего отчетного года доходы и потери, которые отра-
38
жены на счете 99 складываются нарастающим итогом с начала года (по куму-
лятивному принципу).
Основными формами бухгалтерской отчетности в ООО «Байкалстрой»
выступают:
Во-первых бухгалтерский баланс;
Во-вторых отчет о финансовых результатах.
Период с первого января по тридцать первое декабря называется отчет-
ным. Именно на протяжении этого периода формируется в конце календар-
ного года отчет.
Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах ООО «Байкал-
строй» представлен в Приложениях 1 и 2,3 соответственно.
Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах деятельности
построены с использование унифицированных форм отчетности в соответ-
ствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от
02.07.2010 № 66н (в ред. Приказов Минфина России от 05.10.2011 № 124н, от
06.04.2016 № 57н) [6].
Согласно утвержденной форме, баланс обязан содержать числовые по-
казатели. На основании данных регистров составляется баланс, в котором ак-
тивы и обязательства показаны отдельно из-за срока обращения на кратко-
срочные и долгосрочные. Краткосрочные активы и обязательства будут тогда,
когда срок обращения по ним не больше года после отчетной даты. Другие
активы и обязательства – долгосрочные.
Отчет, о финансовых результатах деятельности, ООО «Байкалстрой»
содержит данные о текущих финансовых результатах деятельности за отчет-
ный период. В нем показаны величины балансовой прибыли или убытка и сла-
гаемые данного показателя:
- (убыток) прибыль от реализации продукции;
- финансовый результат, от прочей реализации (от реализации основ-
ных средств и нематериальных активов) и других финансовых операций;
39
- доходы и расходы от прочих операций (штрафы, убытки от безнадеж-
ных долгов и т.п.).
Важным источником информации является отчет о финансовых резуль-
татах для анализа показателей рентабельности предприятия и рентабельности
реализованной продукции и рентабельности производства продукции и опре-
деления величины чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации
и других показателей.
Таким образом, из всего вышесказанного следует, что деятельность
ООО «Байкалстрой» за исследуемый период времени является прибыльной.
Предприятие имеет достаточные размеры мощностей и источников собствен-
ных средств для осуществления финансово-хозяйственной деятельности.
Правильно организованный учет является основой формирования ин-
формационно–аналитической базы управления предпринимательской дея-
тельностью ООО «Байкалстрой», включающей информацию, необходимую
для формирования финансовых результатов за отчетный период. В заключе-
нии важно отметить, что все обработанные документы должны быть представ-
лены и соответствовать установленным законодательством формам.
2.2 Особенности разработки основных положений системы учета и учет-
ной политики предприятия
В ООО «Байкалстрой» главный бухгалтер отвечает за бухгалтерский от-
чет.
Главный бухгалтер совместно с генеральным директором создают все
необходимые для этого условия чтобы правильно вести бухгалтерский учет,
обеспечивают и контролируют обязательное выполнение всеми подразделени-
ями и службами, а также работниками, имеющими отношение к учету, требо-
вания главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для
учета документов и сведений.
40
Бухгалтерский учет в ООО «Байкалстрой» осуществляется бухгалте-
рией, являющейся ее самостоятельным структурным подразделением. От-
дельно выделяют экономиста. В табл. 5 представлены функции работников от-
дела бухгалтерии ООО «Байкалстрой».
Таблица 5
Функции работников отдела бухгалтерского учета
Должность
Функции
Главный
бухгалтер
Выполняет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансо-
вой деятельности организации и следит за экономным использованием
материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Следит за поступаю-
щими деньгами, товарно-материальных ценностей и основных средств,
учет издержек производства и обращения, выполнение работ, а также
финансовых, расчетных и кредитных операций.
Бухгалтер
Делают всю работу бухгалтерии. Принимают всю первичную докумен-
тацию. Обрабатывают ее. Добавляют в бухгалтерский учет операции,
которые связаны с деньгами.
Осуществляет организацию, и совершенствование экономической дея-
тельности организации, направленная на повышение производитель-
ности труда, эффективности и рентабельности деятельности, качества
реализуемых услуг и выполняемых работ, снижение их себестоимости,
обеспечение правильных соотношений темпов роста производительно-
сти труда и заработной платы, достижение наиболее больших резуль-
татов при маленьких затратах материальных, трудовых и финансовых
ресурсов и пр.
Источник: [Составлено автором]
Функции бухгалтерской службы следующие:
- вести бухгалтерский учет, в соответствии с требованиями, указан-
ными в действующем законодательстве РФ и других документах для достиже-
ния цели для формирования полной, и достоверной информации о деятельно-
сти предприятия, и ее имущественном положении, необходимой внутренним
пользователям бухгалтерской отчетности;
- организовать документооборот, и обмен данными бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности, для получения информации, необходимой
внешним и внутренним пользователям бухотчетности, для произведения пред-
варительного контроля за соответствием заключаемых договоров действую-
щему законодательству;
- осуществлять систематический и оперативный анализ данных бухгал-
терской отчетности и бухгалтерского учета целью которого является выявле-
ния внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
41
Бухгалтерский учет, в ООО «Байкалстрой», автоматизирован и ведется
в системе, 1 С предприятие 7.0, по общей системе бухгалтерского учета. Учет-
ная политика ООО «Байкалстрой» построена на базе применения общей си-
стемы налогообложения (ОСН).
При создании учётной политики ООО «Байкалстрой» руководитель и
главный бухгалтер опираются на положение « Учётная политика предприятия
» – отдельный, нормативный документ, в котором указываются все те осо-
бенности, которые влияют, на деятельность организации и учёт в ней.
Главной задачей в учетной политики является создание системы для по-
лучения информации, которая обеспечивает реальное управление данной сфе-
рой и увеличивает доходы от предпринимательской деятельности. Возможно
поэтому учетная политика предприятия должна отражать механизм формиро-
вания информации, которая в дальнейшем образует показатели финансовой
отчетности по результатам деятельности организации.
Основными положениями учетной политики в ООО «Байкалстрой» яв-
ляются следующие (рис. 8):
Рисунок 8. Основные положения учетной политики в
ООО «Байкалстрой»
Источник: [Составлено автором]
Основные положения учетной политики в
ООО
Учет ведется в национальной валюте РФ – рублях.
Использование метода двойной записи при организации учета.
Учетная политика разработана сроком на определенный период
(год), в течении которого она не может быть пересмотрена.
Тождество данных синтетического учета с оборотом и остатками
по счетам аналитического учета на первое число каждого месяца.
Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам
и остаткам синтетического учета.