24
организации, однако, многое зависит от ресурсов, масштабов самого
предприятия и целей осуществления контроля.
Осуществление мероприятий внутреннего контроля позволят
организации достичь следующих результатов:
- обеспечить рациональное и эффективное планирование хозяйственной
деятельности организации;
- осуществить грамотное распределение ресурсов, минимизировав тем
самым финансовые потери;
- сформировать систему информационного обеспечения организации
всех уровней для своевременного учета изменений и адаптации к новым
условиям внешней и внутренней среды.
Для осуществления мероприятий внутреннего контроля с поставщиками
и подрядчиками организации следует использовать единую методику
(стандартизация). Такая методика должна закреплять порядок проведения
проверки, ее сроки и приемы и процедуры, применяемые службой внутреннего
контроля.
Сроки внутреннего контроля должны устанавливаться организацией в
зависимости от субъективных факторов, таких как объем операций с
поставщиками, масштабы деятельности предприятия и т.д. Однако,
нецелесообразно проводить проверку реже, чем один раз в шесть месяцев.
План мероприятий внутреннего контроля также должен отвечать целям и
задачам, поставленных руководителем организации перед службой. Общий план
возможных мероприятий представлен на рисунке 3.
Осуществление указанного ряда мероприятий позволит любой
организации осуществить контроль по нескольким направлениям, а именно:
- создать базу проверенных (благонадежных) поставщиков, приобретя в
их лице постоянных партнеров, что безусловно положительно скажется на
репутации организации;
- повысить степень ответственности работников за соблюдение
договорных обязательств, своевременное получение первичных документов;
25
- обеспечить контроль за наличием договоров и отсутствием в них
противоречий и/или нарушений;
- получать актуальную информацию о размерах (объемах) кредиторской
задолженности с указанием сроков в которые она дола быть погашена;
- возможность провести анализ взаимоотношений отдельно по каждому
поставщику или подрядчику.
Рисунок 3 – стандартный набор мероприятий по
осуществлению внутреннего контроля операций с поставщиками и
подрядчиками
В зависимости от того какие цели преследует организация при внедрении
системы внутреннего контроля операций с поставщиками и подрядчиками в
конечном итоге и определяется набор процедур, частота их применения и
уровень ожидаемых результатов.
Проверка организации налогового учетапо расчетам с поставщиками и подрядчиками
Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками данным сводного (синтетического) учета;
Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с
поставщиками и подрчдчиками;
Проверка состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками;
Проверкаорганизации первичного учета расчетов поставщиками и подрядчиками;
Инвентаризация (взаимная сверка) расчетов;
Проверка соответствия заключаемых с контрагентами договоров требованиям действующего
законодательства и конкретным обстоятельствам осуществляемых операций;
26
Приведенные принципы организации службы внутреннего контроля
могут повысить эффективность как уже существующей службы контроля в
организации, так и помогут организовать такой контроль, если ранее в
организации такие мероприятия не проводились. Организация внутреннего
контроля для любого предприятия это прежде всего возможность рационально
распределять и использовать имеющиеся ресурсы, выявлять слабые места,
проводить мероприятия по совершенствованию ведения учета и
минимизировать возможные убытки.
27
Глава 2. Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
в ООО «Лигна»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Лигна»
Общество с ограниченной ответственностью «Лигна» - коммерческая
организация. Основным документом общества является Устав. Свою
деятельность ООО «Лигна» осуществляет на рынке транспортных услуг.
Основной вид деятельности: транспортно-экспедиционные услуги.
Организация существует с 25.02.2016. Свидетельство
ОГРН 1166196060216. Организация осуществляет свою деятельность по всей
территории Российской Федерации путем оказания услуг по перевозке грузов.
Юридический адрес организации: Ростовская область, г. Ростов-на-Дону, ул.
Курская, д.18а, литер К.
Транспортная экспедиция – представляет собой оказание услуг
грузоотправителям и грузополучателям (клиентам) и организация доставки
грузов каким-либо видом транспорта. В более ранние времена (Советский
период и Россия до 2002 года) долгое время такого понятия не существовало.
Была только должность – экспедитор, это человек, который сопровождал груз
при перевозке его автомобильным транспортом.
Множество предприятий предоставляет широкий выбор услуг. Услуги,
предоставляемые транспортно-экспедиционными организациями, достаточно
разнообразны. Сюда входят услуги по обработке грузов: сортировка и
взвешивание грузов перед отправкой, упаковка и маркировка, определение
количества мест. Все это необходимо выполнить для передачи груза в пункт,
откуда будет производиться транспортировка. Кроме подготовки грузов
компании осуществляют непосредственно процесс грузоперевозки товаров.
Транспортно-экспедиционная компания получает грузы для отправки от
заказчиков и доставляет их до пункта назначения, либо до местонахождения
непосредственного получателя (из рук в руки). Процессами обработки и
28
транспортировки товаров деятельность транспортно-экспедиционных компаний
не ограничивается. Для того чтобы доставить груз, специалисты компании
осуществляют подготовку всей необходимой для этого документации.
Сфера услуг транспортно-экспедиционной компании несоизмеримо
больше, чем у обычной компании-грузоперевозчика. Сюда входит и оформление
документов на груз, хранение и складирование перевозимых товаров,
сопровождение груза на всем пути следования, разрешение непредвиденных
ситуаций, возникающих на маршруте. Специалист экспедиционной компании
всегда готов представить отчет клиенту о том, в какой точке сейчас находится
его груз. Большой объем предоставляемых услуг при гибкой ценовой политике,
является способом привлечения новых клиентов. Зачем заказчику оплачивать
отдельно услуги грузоперевозки и экспедитора, когда все это можно получить в
одной компании, и по более привлекательной цене.
Транспортно-экспедиционные услуги осуществляются с привлечением к
перевозке груза транспорта, не принадлежащего ООО «Лигна» на праве
собственности или аренды. При осуществлении данного вида деятельности
услуга предоставляется в рамках трехстороннего договора, где ООО «Лигна»
выступает гарантом осуществления перевозки, несет риски по сохранности груза
и времени его доставки, но не является фактическим перевозчиком.
Деятельность общества регламентируется действующим
законодательством:
- Гражданский кодекс РФ. Ч 2.: глава 40. «Перевозка»; глава 41.
«Транспортная экспедиция» ;
- Федеральный закон № 87-ФЗ от 30.06.2003 г. «О Транспортно-
экспедиционной деятельности»;
- Федеральный закон № 259-ФЗ от 08.11.2007 г. «Устав автомобильного
транспорта и городского наземного электрического транспорта»;
- Постановление Правительства РФ № 554 от 08.09.2006 г. «Об
утверждении Правил транспортно-экспедиционной деятельности»;
29
- Постановление Правительства РФ № 272 от 15.04.2011 г. «Об
утверждении Правил перевозок грузов автомобильным транспортом»;
- Приказ Минтранса РФ № 55 от 09.03.2010 г. «Об утверждении Перечня
видов автомобильных т/с, используемых для перевозки пассажиров и грузов,
подлежащих оснащению спутниковой навигации ГЛОНАСС/GPS»;
- Приказ Минтранса РФ № 15 от 20.08.2004 г. «Об утверждении
Положения об особенностях режима рабочего времени и времени отдыха
водителей автомобилей».
Как любое коммерческое предприятие, своей деятельностью ООО
«Лигна» преследует единственную цель – получение прибыли. Организация
занимается планированием и ставит перед собой финансовые цели, реализация
которых возможна при выполнении конкретных задач каждым работником.
Общество основано единственным учредителем, владеющим 100%
уставного капитала. Он же является директором общества. Компания существует
на рынке три года. За период работы ООО «Лигна» зарекомендовала себя как
ответственного партнера, качественно выполняющего договорные
обязательства.
Численность работников ООО «Лигна» по состоянию на 1 января 2019
года сравнительно небольшая – 17 человек. Схематически структура представим
на рисунке 4.
Рисунок 4 - Организационная структура ООО «Лигна»
Директор
Менеджеры по
продажам услуг
Коммерческий
директор
Бухгалтер
Логисты
30
Структура управления организацией линейная. Данный тип
организационной структуры является самым логичным для организации
несложного процесса коммерческой деятельности. Линейная структура
управления характеризуется прямыми иерархическими связями, в которых
каждый элемент структуры, кроме самого нижнего уровня имеет одного
непосредственного руководителя, которому подчиняется и одного руководителя
организации, которому подчиняются все работники.
Директор – первое лицо компании. Несет в себе функции управления
деятельностью и функции контроля за рабочим процессом. Является в компании
единственным лицом, имеющим право подписи финансовых документов. В ООО
«Лигна» обязанности главного бухгалтера так же возложены на директора.
Менеджеры по продажам услуг – 2 человека.
В компетенцию менеджеров входит:
- поиск заказчиков на услуги транспортной экспедиции;
- заключение договоров с заказчиками;
- поиск и заключение договоров с транспортными;
- страхование перевозки;
Коммерческий директор. В обязанности коммерческого директора
входит:
- планирование финансовых операций организации;
- составление планов-графиков платежей;
- исследование положения компании на рынке.
Бухгалтер в организации занимается обработкой первичных документов.
Отдел логистики (7 человек) осуществляет деятельность по транспортной
экспедиции. В обязанности логистов входят:
- прием заявки от покупателя услуги на перевозку;
- поиск свободного перевозчика у компаний-партнеров ООО «Лигна»;
- согласование времени перевозки, подтверждение объемов, пунктов
отгрузки и назначения, составление маршрутного листа перевозчика;
31
- оформление пакета документов на перевозку (Транспортные накладные,
поручения экспедитора);
- подтверждение осуществления «закрытия» перевозки.
Поставщики организации ООО «Лигна» не имеют каких-либо
территориальных характеристик. Вся работа осуществляется удаленно по
каналам телефонной и Интернет связи. Рынок сбыта услуг организации ООО
«Лигна» также не имеет привязки к территории и ограничен только территорией
Российской Федерации, т.к. компания не осуществляет услуги международных
грузоперевозок.
ООО «Лигна», как уже было указано выше, зарегистрирована в феврале
2016 года, однако фактическая деятельность компании осуществляется только с
января 2017 года. Для экономической деятельности ООО «Лигна» организацией
были представлены отчетные документы за 2017 и 2018 год (Приложение 1.
Упрощенная бухгалтерская отчетность ООО «Лигна» за 2018 год»). Проведем
сравнительный анализ основных экономических показателей ООО «Лигна» за
указанный период.
Таблица 1
Основные экономические показатели ООО «ЛИГНА»
Показатели
2017г.
2018г.
Откл. (+,-)
2018 к
2017
Прирост,
% 2018/
2017
Выручка от реализации,
тыс. руб.
18348
92426
74078
503,7
Прочие доходы, тыс.
руб.
Полные затраты
предприятия, тыс. руб.
14840
86051
71211
579,9
Чистая прибыль, тыс.
руб.
3508
6375
2867
181,7
Рентабельность, %
19,12
6,90
-12
Количество
сотрудников, чел
21
5
12
7
240,0
21
Отчет о среднесписочной численности ООО «Лигна» по состоянию на 01.01.2018, 01.01.2019 (Приложение 2)
32
Анализ данных показал, что предприятием в 2018 году совершен очень
большой рост объема услуг, прирост выручки по сравнению с 2017 годом
составил 503,7%. В этой связи, также увеличились и расходы компании. Прирост
объема затрат организации составил 579,9%, что привело к снижению уровня
рентабельности на 12%. Также, мы видим, что произошло значительное
расширение штата компании, 12 человек в 2018 году к 5ти в 2017м, что составило
240%.
Финансовое положение ООО «Лигна» никак нельзя назвать
удовлетворительным. Резкое снижение уровня рентабельности свидетельствует
о неэффективном финансовом планировании на предприятии, либо о его полном
отсутствии.
Проведем анализ активов и пассивов ООО «Лигна» за 2016 и 2017
отчетные периоды в таблице 2.
Таблица 2
Анализ активов и пассивов ООО «Лигна»
Показатели
Абсолютные величины
(тыс. руб.)
Удельный вес разделов
баланса к общей
величине валюты
баланса, %
01.01.2018
01.01.2019
01.01.2018
01.01.2019
АКТИВ
Внеоборотные
активы
3809
3443
29,0
10,4
Оборотные активы
9325
29717
71,0
89,6
ПАССИВ
Собственный
капитал
3489
9863
26,6
29,8
Долгосрочные
обязательства
-
-
-
-
Краткосрочные
обязательства
9645
23231
73,4
70,2
Итого валюта
баланса
13134
33094
100,0
100
При анализе абсолютных значений активов наблюдается увеличение
сумм оборотных активов. Удельный вес оборотных активов в 2017 году
составляет 71%, однако в 2018 году мы видим увеличение доли оборотных
средств – 89,6%. Внеоборотные активы имею прямо противоположную
33
тенденцию. В 2017 году доля внеоборотных активов составила 29%, однако в
2018 году наблюдается снижение 10,4%, которое обусловлено амортизацией
основных средств, находящихся на балансе предприятия.
Подавляющее большинство средств организации остается в обороте, что
характерно для компаний данной отрасли в первые 3 года становления. Однако,
все оборотные средства организации ООО «Лигна» не являются собственными,
что создает огромные риски для деятельности компании и характеризует ее как
финансово не устойчивую, а в некоторых случаях, неблагонадежную.
Анализ абсолютных значений пассивов предприятия показывает, что у
компании в 2017 году подавляющая доля капитала является заемной (73,4%),
однако, в 2018 году можно наблюдать снижение данного показателя – 70,2% к
валюте баланса, что является незначительной, но положительной тенденцией.
Анализ удельного веса собственного капитала показывает, что в течение
анализируемого периода его доля в валюте баланса составила в 2017 году 26,6%,
но в 2018м году удельный вес собственного капитала немного повысился и
составил 29,8%.
Все анализируемые показатели свидетельствуют о полном отсутствии
финансовой прочности предприятия. ООО «Лигна» по итогам 2018 года на 70%
функционирует на заемные средства, что, безусловно, характеризует
организацию как находящуюся в зоне риска банкротства. В любой момент
времени в ООО «Лигна» может наступить ситуация, когда организация будет
неспособна покрыть собственными средствами образовавшиеся обязательства.
Таким образом, общая тенденция изменения структуры пассивов и их текущее
состояние являются не благоприятными, на что следует обратить особое
внимание. По итогам анализа мы видим, что уровень внеоборотных активов
организации недостаточно велик для устойчивого финансового положения.
Управление чистым оборотным капиталом в организации осуществляется
недостаточно эффективно, либо не осуществляется вовсе.