22
заемных средств следует учитывать специфику отечественной практики.
Если в некоторых зарубежных странах некоммерческие организации
обслуживаются в банках бесплатно и могут получить кредиты под более
низкие процентные ставки, то в России обслуживание некоммерческих
организаций осуществляется аналогично коммерческим организациям и
полученные гранты, субсидии и пожертвования не признаются для оценки
кредитоспособности клиентов.
Средние процентные ставки по кредитам для юридических лиц в России
за период с июля 2015 г. по июнь 2016 г. колебались в интервале от 17 до 19%.
При этом максимальные ставки достигали 28%, минимальные — 12% и
предоставлялись компаниям только в случае наличия банковских гарантий
или поручительства третьих лиц. В целом процентные ставки по кредитам для
коммерческих организаций сохраняются на довольно высоком уровне.
Поэтому даже устойчиво работающие компании неохотно идут на данный
способ получения финансовых ресурсов, а вероятность привлечения средств
таким образом для донорских и иных пожертвований негосударственным
некоммерческим организациям рассматривается как достаточно низкая.
Для более полного задействования потенциала данного источника
представляется целесообразным имплементировать западный опыт в
российских условиях: практиковать льготное кредитование, снижение
стоимости обслуживания кредита и т. п.
Также возможно (при создании соответствую- щей нормативной
правовой базы) расширение использования инструментария государственных
гарантий для поддержки некоммерческих организаций. Данная проблема уже
привлекла внимание государственных структур. Так, Минэкономразвития
подготовлен ряд поправок в закон «О некоммерческих организациях»,
касающихся предоставления кредитов и займов на льготных условиях под
государственные и муниципальные гарантии. Предложения уже прошли
23
обсуждение в Общественной палате, однако требуют серьезной доработки
28
.
В-третьих, государство в ряде случаев может вводить ограничения по
вопросам формирования финансовых ресурсов для отдельных типов
некоммерческих организаций. Так, в целях регламентации источников
финансирования политических мероприятий иностранными компаниями
были внесены изменения в отдельные законодательные акты Российской
Федерации
29
.
В частности, были введены меры, обязывающие некоммерческие
организации, которые финансируются за счет иностранных компаний,
регистрироваться в качестве иностранных агентов и отчитываться о
распределении полученных средств. Данный закон серьезно повлиял на
организацию деятельности некоммерческих организаций, занимающихся
гражданскими, политическими, социальными и экономическими правами, а
также вопросами экологии и дискриминации.
Таким образом, для компаний с иностранным финансированием был
«воздвигнут» некий бюрократический барьер. В-четвертых, для
некоммерческих организаций проблемой может стать несовпадение
требований к результатам их деятельности у всех заинтересованных в
сотрудничестве сторон. В первую очередь это относится к тем участникам,
которые имеют влияние на обеспечение определенных некоммерческих
организаций различными источниками финансирования.
В качестве примера можно рассмотреть практику функционирования
высших учебных заведений на примере многопрофильных региональных
университетов, ведущих подготовку по востребованным на рынке труда
техническим либо сельскохозяйственным специальностям. Решение задач по
импортозамещению объективно вырисовывает новые стратегические
направления в проведении российской аграрной политики и инициирует
28
Городецкая Н. Государство готово дать гарантии по кредитам НКО // Коммерсант.ru. 06/10/2016. URL:
http://kommersant.ru/doc/3108606 (дата обращения: 10.07.2017).
29
Федеральный закон от 20.07.2012 № 121-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты
Российской Федерации в части регулирования деятельности некоммерческих организаций, выполняющих
функции иностранного агента» (ред. от 04.06.2014); дата обращения: 17.07.2017
24
активизацию работы по применению инноваций в обучении студентов и
повышении квалификации специалистов соответствующих направлений и
профилей подготовки согласно современным квалификационным
характеристикам. В этих условиях актуальной задачей может стать создание
работоспособного финансового механизма, консолидирующего поступления
финансовых ресурсов из различных источников.
Концептуальные основы такого финансового механизма базируются на
совокупности «нормативных правовых положений, а так- же характерных для
рыночной экономики форм и методов хозяйствования» и изложены в работе
30
.
Как правило, при наличии государственного (муниципального) задания,
заявок работодателей, спрос на специалистов будет достаточно стабильным.
Сбалансированный финансовый механизм может быть создан только при
условии расширения действующих и строительстве новых производств,
формировании инновационных территориальных кластеров и организации
новых рабочих мест в сфере услуг. В этих случаях заинтересованность в
подготовке квалифицированных специалистов и поддержании деятельности
региональных вузов будут одновременно проявлять и органы государственной
власти субъектов Российской Федерации, и Министерство образования и
науки Российской Федерации, и попечительские советы университетов, и
отраслевые профессиональные союзы.
Каждый из указанных субъектов имеет свои цели и потребности,
вследствие чего у них могут возникать полностью или частично не
совпадающие интересы. Также одной из проблем является несоответствие
запросов потребителей услуг и ресурсных возможностей соответствующих
некоммерческих организаций.
Конфликтная ситуация возникает в том случае, если у клиентов
наблюдаются завышенные требования к персоналу либо к материально-
технической базе некоммерческих организаций, и это может служить
30
Молчанов И. Н., Молчанова Н. П. Концептуальные основы финансового механизма некоммерче- ских
организаций сферы образования России // Аудит и финансовый анализ. 2015. № 2. С. 437– 444.
25
основанием для отказа в предоставлении спонсорской помощи.
В-пятых, зачастую некоммерческие организации сталкиваются со
сложностью доказательств в получении пожертвований (это необходимо,
чтобы иметь освобождение от налогов). Так, согласно Налоговому кодексу
Российской Федерации существует налоговый вычет для социально
ориентированных НКО и религиозных организаций в сумме пожертвований
граждан, но не более 25% от суммы дохода, полученного в налоговом периоде
и налогооблагаемой ставке 13%.
Однако для некоммерческих организаций, собирающих средства при
помощи перечислений на счет, к примеру, необходимо, чтобы в назна- чении
платежа было указано, что перечисление средств является благотворительным
пожертвованием.
В случае отсутствия соответствующей надписи становится
невозможным доказательство того, что поступление является
пожертвованием, а не доходом организации, который по закону облагается
налогом. В-шестых, некоторые организации отказываются от финансирования
некоммерческих организаций из-за того, что и организация, и жертвователи
обязаны уплачивать с безвозмездно переданных сумм, товаров, услуг или
работ налоги либо процесс освобождения от налогов связан с большим
объемом работ по оформлению документации и различных форм
бухгалтерской и статистической отчетности
31
.
Названные сложности обусловлены следующими обстоятельствами.
Прежде всего, оказывать благотворительную помощь организация может
только из чистой прибыли, однако освобождение от уплаты налога на прибыль
с этих сумм в рамках российского законодательства не предусматривается.
Помимо этого, в случае безвозмездной передачи имущества, работ, услуг
соответствующие расходы не уменьшают налоговую базу по налогу на
31
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 04.04.2007 № 03–03–06/4/40 «О расходах, про-
изведенных организацией в рамках благотвори- тельной деятельности». URL: http://base.garant. ru/12155965/;
дата обращения: 22.07.2017
26
прибыль
32
.
Далее для получения освобождения от обложения НДС организации
требуется документальное оформление таких операций с предоставлением
договора на безвозмездную передачу товаров, работ, услуг; наличие копий
документов о принятии на учет получателем помощи товаров, работ, услуг; а
также наличие документов, свидетельствующих о целевом использовании
полученных товаров, работ, услуг
33
.
Подакцизные товары (согласно ст. 149 Налогового кодекса Российской
Федерации) вовсе не могут быть освобождены от уплаты НДС. В этой связи
заслуживает внимания зарубежная практика. Например, в США существенно
облегчена процедура подачи бухгалтерской отчетности в налоговые органы
для некоторого невысокого размера пожертвования (до 250 долл.). Кроме
этого, для функционирующих в США негосударственных некоммерческих
организаций, ведущих благотворительную деятельность и имеющих
«обычные годовые доходы», не превышающие 50 тыс. долл., отчет о
финансовой деятельности представляется в существенно упрощенной
форме
34
.
Таким образом, в концепции развития местного самоуправления
муниципальному предприятию следует выбрать форму организации исходя из
условий финансирования, которые обобщены в данном разделе выпускной
квалификационной работы.
Выводы по главе:
Финансовые ресурсы предприятия – это совокупность денежных
средств предприятия (собственных, заемных и привлеченных), которые
находятся в его распоряжении и служат для дальнейшего функционирования
32
Ст. 270 Налогового кодекса Российской Федера- ции; Письмо Министерства финансов Российской
Федерации от 16.04.2010 № 03–03–06/4/42 «О предоставлении льготы по налогу на прибыль организациям
— жертвователям на благотвори- тельные цели.
33
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 26.10.2011 № 03–07– 07/66 «О применении
НДС при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) в рамках благотворительной
деятельнос- ти». URL: http://base.garant.ru/70176226/; дата обращения: 22.07.2017
34
Потенциал и пути развития филантропии в России / под ред. И.В. Мерсияновой, Л. И. Якобсона. М.:
Издательский дом ГУ ВШЭ, 2010. 419 с.
27
организации, с целью получения прибыли, повышения
конкурентоспособности, а также обеспечения его финансовых потребностей.
Эффективное управление финансовыми ресурсами, является
определяющим для обеспечения устойчивого финансового состояния,
ликвидности и платежеспособности, требуемого уровня деловой активности и
рентабельности.
Муниципальные предприятия представляют собой одну из форм
некоммерческих организаций, основная цель создания которых заключается в
выполнении муниципальных заданий (нужд)
Имущество закрепляется за предприятием на праве оперативного
управления, при этом оно владеет и пользуется имуществом в пределах,
установленных законодательством РФ и в Уставе, согласно целям своей
деятельности.
Распоряжаться имуществом предприятия можно только с согласия
собственника, который вправе изъять излишнее, неиспользуемое или
используемое не по назначению имущество и распорядиться им по своему
усмотрению.
По общему правилу некоммерческим организациям доступны три
возможных источника получения финансовых ресурсов:
- средства бюджетов и внебюджетных фондов публично-правовых
образований;
- прибыль коммерческих организаций;
- личные доходы физических лиц.
28
Глава 2. Анализ финансовых ресурсов муниципального
унитарного предприятия и источников формирования на
примере МП «Таймыртопснаб»
2.1.Организационно-финансовая характеристика МП «Таймыртопснаб»
Муниципальное предприятие Таймырского Долгано-Ненецкого
муниципального района «Таймыртопснаб» создано в соответствии с решением
Думы Таймырского Долгано-Ненецкого муниципального района «О создании
муниципального предприятия Таймырского Долгано-Ненецкого
муниципального района «Таймыртопснаб» для осуществления деятельности по
обеспечению северного завоза топливно-энергетических ресурсов на
территорию Таймырского Долгано-Ненецкого муниципального района.
Органом, осуществляющим полномочия собственника имущества
предприятия, является Управление имущественных отношений Таймырского
Долгано-Ненецкого муниципального района. По вопросам основной
деятельности предприятие подведомственно Управлению развития
инфраструктуры Таймырского Долгано-Ненецкого муниципального района
(далее – Управление).
Полное наименование предприятия: Муниципальное предприятие
Таймырского Долгано-Ненецкого муниципального района «Таймыртопснаб».
Сокращенное наименование предприятия: МП «Таймыртопснаб».
Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный
баланс, расчетный счет и иные счета в банках, круглую печать, содержащую
его полное наименование на русском языке и указание места нахождения,
угловой штамп, бланк со своим наименованием.
29
Предприятие имеет гражданские права, соответствующие целям и
предмету его деятельности, предусмотренные в Уставе, и несет связанные с
этой деятельностью обязанности, выступает истцом и ответчиком в суде и
арбитражном суде в соответствии с действующим законодательством
Российской Федерации.
Юридический адрес и место нахождения предприятия: 647000,
Красноярский край, г. Дудинка, ул. Дудинская, дом 7«а».
Предприятие не вправе выступать учредителем (участником)
кредитных организаций. Предприятие несет ответственность по своим
обязательствам всем принадлежащим ему имуществом и не несет
ответственность по обязательствам муниципального района. При
осуществлении деятельности предприятие руководствуется
законодательством Российской Федерации, постановлениями Правительства
РФ, нормативными правовыми актами Красноярского края, правовыми
актами органов местного самоуправления муниципального района, а также
Уставом.
Предприятие создано в целях решения социальных задач посредством
осуществления доставки на территорию муниципального района топливно-
энергетических ресурсов для обеспечения нужд населения и бюджетных
организаций.
Для достижения целей предприятие осуществляет в установленном
законодательством Российской Федерации порядке следующие виды
деятельности: оптовая торговля топливом; транспортная обработка грузов и
хранение.
Организационная структура предприятия представлена на рис. 2.
Директор предприятия
Заместитель по строительству
Заместитель
Главный бухгалтер
Специалист
Бухгалтер-кассир
Экспедитор
30
Рисунок 2 - Организационная структура предприятия
35
Структура управления предприятием является линейно-
функциональная. Руководство предприятием осуществляется директором, в
подчинении которого находятся первый заместитель, заместитель по
строительству и главный бухгалтер.
На директора предприятия возложена также обязанность комплектации
кадров, создания безопасных и благоприятных условий их труда.
На директора возложены следующие функции:
осуществление руководства финансовой и хозяйственной
деятельностью предприятия в соответствии с Уставом;
обеспечение соблюдения законности в деятельности предприятия;
составление стратегических и текущих планов предприятия;
организация работы предприятия и эффективного взаимодействия всех
его структурных подразделений.
Главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учета
хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и контроль за
экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
Обеспечивает рациональную организацию учета и отчетности на предприятии
и в его подразделениях на основе прогрессивных форм и методов
бухгалтерского учета и контроль.
Для анализа основных показателей деятельности предприятия было
исследовано их изменение за 2014-2016 гг. (таблица 2). Источник информации
– Отчеты о финансовых результатах (Приложения 1, 2).
Таблица 2
Основные показатели деятельности МП «Таймыртопснаб» в
2014-2016 гг.
36
35
Составлено на основе штатного расписания предприятия
36
Составлено автором на основе Отчетов о финансовых результатах МП «Таймыртопснаб»
за 2013-2015 гг.
31
Показатели
Абсолютное значение
Темп роста, %
2014
год
2015
год
2016
год
2015/20
14
2016/20
15
Выручка от продаж,
тыс.руб.
1229884
911546
758277
74,12
83,19
Себестоимость
продаж, тыс.руб.
1156590
870363
727807
75,25
83,62
Валовая прибыль,
тыс.руб.
73294
41183
30470
56,19
73,99
Управленческие
расходы, тыс.руб.
25439
30166
27614
118,58
91,54
Прибыль от продаж,
тыс.руб.
47855
11017
2856
23,02
25,92
Прочие расходы,
тыс.руб.
47855
11017
2430
23,02
25,92
Прибыль до
налогообложения,
тыс.руб.
-
-
426
-
-
Чистая прибыль,
тыс.руб.
-
-
426
-
-
По данным таблицы 2 видно, что в 2014-2016 гг. выручка предприятия
сокращалась: в 2015 г. она снизилась на 25,88 % относительно 2014 г., а в 2016
г. еще на 16,81 %. Тенденции изменения себестоимости продаж в целом
совпадали с изменением выручки: в 2015 г. имеет место сокращение
себестоимости на 24,75 % относительно 2014 г., в 2016 г. себестоимость
сократилась на 16,38 % по сравнению с 2015 г. Показатель валовой прибыли
снижался на протяжении всего исследуемого периода: на 43,81 % в 2015 г. и
на 26,91 % в 2016г. С учетом управленческих расходов прибыль от продаж в
2016 г. составила 2 856 тыс. руб. Это – самый низкий показатель за все три
рассматриваемых года. По сравнению с 2014 г. прибыль от продаж
сократилась в 2016 г. почти в 17 раз, а по сравнению с 2014 г. в 3,9 раза. В то
же время, если в 2014-2015 гг. прочие расходы были равны величине прибыли
от продаж и чистая прибыль на предприятии отсутствовала, то в 2016 г.
показатель прибыли от продаж превысил прочие расходы, что позволило
предприятию получить чистую прибыль в размере 426 тыс.руб.
Однако, в целом, следует отметить снижение деловой активности