32
При проведении анализа затрат на оплату труда было выявлено, что вся
оплата труда работников - оклад плюс премия. На протяжении трех лет
наблюдается небольшое увеличение заработной платы основного и
управленского персонала, так как количество сотрудников все года оставалось
одинаковым, увеличение связано с повышением предновогодней премии.
В целом увеличение оплаты труда составило 9179 тыс. руб., что
составляет прирост 8,13% в 2017 году по сравнению с 2015 годом.
Проведем анализ амортизации и рассмотрим, из чего состоят
амортизационные отчисления. (Приложение 1)
По всем основным средствам компании, перечисленным в таблице,
начисляется амортизация. Как можно заметить, в 2015 году затраты на
амортизацию существенно превышают затраты на нее в последующие года,
данная ситуация связана с тем, что после проведения налоговой проверки,
сотрудниками налоговой инспекции были выявлены нарушения в способах
начисления амортизации. В связи с чем, произошел перерасчет амортизации и,
следовательно, увеличение ее показателя в 2015 году.
Наибольшие затраты на амортизацию в 2015 году составили на миксер
(плавильный агрегат) 68%, что составило 5705 тыс. руб. Около 10 %
амортизация составила в 2017 году на автопогрузчики и изложницы, а 2016
году около 10 % пришлось на кран электрический и местную вытяжку
вентиляционную от роторной печи. Более 400 тыс. руб. в 2017 году составили
затраты на амортизацию упаковочного инструмента, 247 тыс. руб. составили
затраты на узел учета электроэнергии, что составило 5% от общей суммы
начисленной амортизации. На протяжении всех трех лет осталась неизменной
амортизация на выпрямители, котел, кран электрический, накопительный бак,
подметочную машину, сварочный выпрямитель и станки.
Рассмотрим, из чего состоят общепроизводственные расходы
организации.
33
Таблица 6
Анализ общепроизводственных расходов за 2015-2017 гг.
Показатели
2015
г.
(тыс.
руб.)
2016
г.
(тыс.
руб.)
2017
г.
(тыс.
руб.)
Изменение
Удельный вес, %
Абсо-
лютное,
(тыс.руб
.)
2017г.к
2015 г.
темп
прирос
-та, %
2017г.
к 2015
г
2015 г.
2016
г.
2017
г.
Изме-
нение
(+/-)
Аренда
имущества
14375
14263
15694
1319
9,18
15,95
14,97
17,31
1,36
Аудиторские
услуги
0
0
130
130
100
0
0
0,14
0,14
Вода
288
749
681
393
136,46
0,32
0,79
0,75
0,43
Газ
16915
16903
16490
-425
-2,51
18,77
17,74
18,19
-0,58
ГСМ
966
949
971
5
0,52
1,07
1,00
1,07
0
Дезинфекция
0
16
49
49
100
0
0,02
0,05
0,05
Загрязнение
окружающей
среды
0
160
196
196
100
0
0,17
0,22
0,22
Заправка
картриджей
0
24
43
43
100
0
0,03
0,05
0,05
Захоронение
отходов
0
0
388
388
100
0
0
0,43
0,43
Командировочн
ые расходы
88
121
42
-46
-52,27
0,10
0,13
0,05
-0,05
Консультационн
ые услуги
0
3686
350
350
100
0
3,87
0,39
0,39
Курсы
повышения
квалификации
0
183
814
814
100
0
0,19
0,90
0,90
Медосмотр
0
15
144
144
100
0
0,02
0,16
0,16
Охрана
0
10
0
0
100
0
0,01
0
0
Переподготовка
кадров
0
638
32
32
100
0
0,67
0,04
0,04
подписка
2
13
13
100
0
0,00
0,01
0,01
Прочие
12710
14622
9867
-2843
-22,37
14,11
15,35
10,88
-3,22
Реклама
7
0
217
210
3000
0,01
0,00
0,24
0,23
34
Резерв
предстоящих
отпусков
12819
12654
13343
524
4,09
14,23
13,28
14,72
0,49
Ремонт и
содержание ОС
23851
21520
21299
-2552
-10,70
26,47
22,59
23,49
-2,98
Семинар
0
0
25
25
100
0
0
0,03
0,03
Спецжиры
50
54
46
-4
-8,00
0,06
0,06
0,05
0
Услуги экспресс
почты
0
42
127
127
100
0
0,04
0,14
0,14
Связь
22
27
41
19
86,36
0,02
0,03
0,05
0,02
Хоз. инвентарь
3405
3758
3508
103
3,02
3,78
3,94
3,87
0,09
Электроэнергия
4607
4881
6144
1537
33,36
5,11
5,12
6,78
1,66
Итого
90104
95277
90654
550
0,61
100
100
100
0
При анализе общепроизводственных расходов, было выявлено, что
существенно выросли затраты на воду и водоотведение. Расходы на них в 2017
году выросли по сравнению с 2015 годом на 393 тыс. руб., темп прироста
составил 136,46 %.
В 2017 году сильно выросли расходы на рекламу, темп прироста
составил 3000 %. Существенно увеличились расходы на связь, темп прироста
86,36%.
В 2016 и 2017 годах появились различные статьи расходов такие, как
загрязнение окружающей среды и захоронение отходов, что составило в 2017
году 196 тыс. руб. и 388 тыс. руб. соответственно. Предприятие заботится о
здоровье своих сотрудников и проводит ежегодный медосмотр, расходы на
который составили 144 тыс. руб. в 2017 году.
Организация активно занялась образованием сотрудников, отправляя их
на курсы повышения квалификации и переподготовку кадров. Расходы на
курсы повышения квалификации в 2017году составили 814 тыс. руб.,
наибольшие расходы на переподготовку кадров наблюдались в 2016году, что
составляло 632 тыс. руб.
35
Помимо того, что некоторые статьи расходов возросли, некоторые
уменьшились. Например, в два раза снизились командировочные расходы и в
2017 году показатель составлял 42 тыс. руб..
Расходы на ремонт и содержание основных средств снизились на 10 % ,
что составило 2552 тыс. руб. Уменьшились расходы на спецжиры, .экономия 8
%, что составило 4 тыс. руб.
В целом общепроизводственные расходы увеличились на 550 тыс. руб.,
что составило 90654 тыс. руб., темп прироста 0,61 %.
Рассмотрим, из чего состоят общехозяйственные расходы АО «Исузу
РУС» .
Таблица 7
Анализ общехозяйственных расходов за 2015-2017 гг.
Показатели
2015
г.
(тыс.
руб.)
201
6 г.
(тыс
.
руб.
)
201
7 г.
(тыс
.
руб.
)
Изменение
Удельный вес, %
Абсо-
лютное,
(тыс.
руб.)
2017г.к
2015 г.
темп
прирос
-та, %
2017г.
к 2015
г
2015
г.
2016
г.
2017
г.
Изме-
нение
(+/-)
Аренда
имущества
5414
5414
5414
0
0
43,76
56,16
69,70
25,94
Аудиторские
услуги
126
480
180
54
42,86
1,02
4,98
2,32%
1,30
Дезинфекция
41
21
0
-41
-100
0,33
0,22
0,00
-0,33
Загрязнение
окружающей
среды
19
19
0
-19
-100
0,15
0,20
0,00
-0,15
Заправка
картриджей
31
32
0
-31
-100
0,25
0,33
0,
-0,25
Интернет
17
25
17
0
0
0,14
0,26
0,22
0,08
Командировоч-
ные расходы
475
236
581
106
22,32
3,84
2,45
7,48
3,64
36
Консультацион
-ные и
информац.
услуги
179
537
94
-85
-47,49
1,45
5,57
1,21
-0,24
Курсы
повышения
квалификации
831
390
3
-828
-99,64
6,72
4,05
0,04
-6,68
Медосмотр
95
89
108
13
13,68
0,77
0,92
1,39
0,62
Налоги в
себестоимость
33
21
20
-13
-39,39
0,27
0,22
0,26
-0,01
Представитель
ские расходы
51
74
61
10
19,61
0,41
0,77
0,79
0,37
Прочие
3592
541
640
-2952
-82,18
29,03
5,61
8,24
-
20,79
Переподготовк
а кадров
163
38
0
-163
-100
1,32
0,39
0
-1,32
Подписка
77
54
48
-29
-37,66
0,62
0,56
0,62
0
Реклама
201
-201
-100
1,62
0
0
-1,62
Семинар
33
9
3
-30
-90,91
0,27
0,09
0,04
-0,23
Услуги
экспресс
почты
76
128
-10
-86
-
113,16
0,61
1,33
-0,13
-0,74
Ремонт и
содержание
основных
средств
617
1026
161
-456
-73,91
4,99
10,64
2,07
-2,91
Связь
256
458
384
128
50
2,07
4,75
4,94
2,87
Хоз. инвентарь
46
49
64
18
39,13
0,37
0,51
0,82
0,45
Итого
12373
9641
7768
-4605
-37,22
100
100
100
0
На протяжении трех лет затраты на общехозяйственные расходы
уменьшились на 37,22%. В два раза уменьшились консультационные и
информационные услуги. Почти на 100% снизились затраты на курсы
повышения квалификации, переподготовку кадров, рекламу и услуги экспресс
почты. На 456 тыс. руб. снизились затраты на ремонт и обслуживание основных
средств.
Командировочные расходы выросли 106 тыс. руб. Почти на 20 %
выросли представительские расходы и составили в 2017 году 61 тыс. руб. На 50
% выросли расходы на связь и составили 384 тыс. руб. в 2017 году.
37
Существенно выросли расходы на хозяйственный инвентарь, темп прироста
почти 40 %.
Коммерческие расходы составляют всего около 2 % от общей величины
расходов, но являются важной статьей расходов в деятельности предприятия.
Составим таблицу и рассмотрим, как изменялись коммерческие расходы
компании АО «Исузу РУС» в 2015-2017 гг в количественном и процентом
соотношении.
Таблица 8
Динамика расходов на реализацию продукции 2015-2017 гг
Наименован
ие
показателя
2015 г.
(тыс.
руб.)
2016 г.
(тыс.
руб.)
2017 г.
(тыс.
руб.)
Абсолютное
изменение
Темп прироста,
%
2016 г. к
2015 г
2017 г.
к 2016
г.
2016 г.
к 2015
г
2017 г.
к 2016
г.
Транспор-
тировка
ЖД
транспорто
м
45072
63037
69313
17965
6276
39,86
9,96
Упаковка
продукции
-
-
1875
-
1875
-
100
Прочие
4624
2947
204
-1677
-2743
36,27
-93,08
Итого
49696
65984
71392
16288
5408
32,78
8,2
При анализе коммерческих расходов можно заметить, что расходы
организации на железнодорожный транспорт ежегодно увеличиваются.
Значительно в 2016 году расходы на железнодорожный транспорт выросли на
17965 по сравнению с предыдущим годом. В 2017 году данные затраты
увеличились на 54 % по сравнению с 2015 годом, что составило 69313 тыс.
руб.
38
Из таблицы видно, что в 2017 году у компании Акционерное Общество
«Исузу РУС» появилась такая статься затрат, как упаковка, что составило 1875
тыс. руб.
Существенно снизились прочие коммерческие расходы в 2017 году на 93
% по сравнению с 2016 годом, экономия составила 2743 тыс. руб., данный
показатель в 2017 году составил 204 тыс. руб.
В целом наблюдается рост транспортных расходов, например, на 43,7%
выросли расходы в 2017 году по сравнению с 2015 годом, что составило 21696
тыс. руб., данный факт связан с увеличением ставки тарифов экспедиторских
услуг.
Прочие расходы компания, от общей доли расходов представляют собой,
хоть и не значительную часть, но не менее важную, чем все другие элементы
расходов, без которых деятельность организация бы не смогла осуществляться
в полном объеме.
Прочие расходы включают в себя множество элементов, без которых
деятельность предприятия была бы проста невозможна.
Рассмотрим изменение прочих расходов Акционерного общества «Исузу
РУС » и проанализируем, как сильно изменялись данные расходы за 2015-2017
гг в количественном и процентом соотношении.
Таблица 9
Анализ прочих расходов предприятия за 2015-2017 гг.
Показатели
2015г.
(тыс.
руб.)
2016
г.
(тыс.
руб.)
2017
г.
(тыс.
руб.)
Изменение
Удельный вес, %
Абсолют-
ное,
(тыс.
руб.)
2017г.к
2015 г.
темп
прирос
-та, %
2017г.
к 2015
г
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Изме-
нение
(+/-)
39
Аренда
имущества
1849
2128
2123
274
14,82
8,01
17,89
22,54
14,53
ГСМ
10287
8267
5682
-4605
-44,77
44,58
69,48
60,34
15,76
Прочие
0
0
290
290
100
0,00
0,00
3,08
3,08
Загрязнение
окружающе
й среды
105
0
0
-105
-100
0,46
0
0
-0,46
Заправка
картриджей
8
0
0
-8
-100
0,03
0
0
-0,03
Курсы
повы-
шения
квали-
фикации,
семинар
16
0
0
-16
-100
0,07
0
0
-0,07
Медосмотр
0
0
5
5
100
0
0
0,05
0,05
Ремонт и
со-
держание
ОС
10809
1503
1317
-9492
-87,82
46,84
12,63
13,99
-
32,86
Итого
23074
11898
9417
-13657
-59,19
100
100
100
0
Изучив прочие расходы, можно увидеть, что наибольшую часть
составляют горюче смазочные материалы, хотя данный показатель и снизился
на 45 %., что составило 4605 тыс. руб., в 2017 году затраты на ГСМ составили
более 60% от всех прочих затрат. Большая доля прочих затрат в 2015 году
приходилась на ремонт и содержание основных средств, затраты составляли
почти 47 %, что составило 10809 тыс. руб.
Возросли затраты на аренду имущества на 274 тыс. руб. в связи с арендой
дополнительного оборудования для производства продукции, что составило
2123 тыс. руб.
В целом прочие расходы уменьшились на 13657 тыс. руб. по сравнению с
2015 годом, что составило в 2017 году 9417 тыс. руб.
40
2.3. Факторный анализ себестоимости и анализ чувствительности
Для того, чтобы понять, какой из факторов наибольшим образом влияет
на себестоимость. Составим сводную таблицу и проведем факторный анализ
затрат предприятия и рассмотрим, как каждая из номенклатуры затрат влияет
на показатель себестоимости.
Таблица 10
Факторный анализ
Показатели – факторы
2015
2016
2017
1. Элементы себестоимости (
тыс. руб.)
3049995
3069165
2915215
1.1. Сырье и материалы
2753464
2762856
2609099
1.2. Заработная плата с
отчислениями
112847
120282
122026
1.3. Амортизация
8437
3227
4859
1.4. Общепроизводственные
расходы
90104
95277
90654
1.5. Общехозяйственные расходы
12373
9641
7768
1.6. Коммерческие расходы
49696
65984
71392
1.7. Прочие
23074
11898
9417
2. Выручки (тыс. руб.)
3213355
3044987
2912030
3. Темп роста выручки (k),
коэфф.
94,76%
95,63%
На основе приведенных выше данных, рассчитаем относительное
отклонение по элементам себестоимости за 2016 год:
41
Таблица 11
Факторный анализ за 2016 гг
Показатель
Расчет (тыс. руб.)
Относительн
ое
отклонение
(тыс. руб.)
Результат
4.1. Затраты
на сырье и
материалы
(Δ’М)
2762856 – 2753464× 0,9476
153663
перерасход
4.2. Расходы
на заработную
плату с
отчислениями
(Δ’ОТ)
120282- 112847× 0,9476
13348
перерасход
4.3.
Амортизация
(Δ’А)
3227- 8437× 0,9476
-4768
экономия
4.4.
Общепроизвод
ственные
расходы
(Δ’ОПР)
95277- 90104× 0,9476
9894
перерасход
4.5.
Общехозяй-
ственные
расходы
(Δ’ОХР)
9641- 12373× 0,9476
-2084
экономия
4.6.
Коммерческие
расходы (Δ’КР)
65984- 49696 × 0,9476
18892
перерасход
4.7. Прочие
расходы (Δ’ПР)
11898- 23074× 0,9476
-9967
экономия
Итого по
элементам
затрат (Δ’С)
Δ’М+ Δ’ОТ+ Δ’А+ Δ’ОПР+
Δ’ОХР+ Δ’КР+ Δ’ПР =
153663+13348-4768+9894-
2084-18892-9967
178989
перерасход
Проведя факторный анализ расходов за 2016 год, мы изучили, как
каждый элемент расходов влияет на себестоимость продукции. В 2016 году
экономия составила только таких показателей себестоимости, как амортизация,