14
- по отношению к себестоимости продукции (затраты, включаемые в
себестоимость продукции);
- по элементам себестоимости (статьи затрат);
- по сфере возникновения (допроизводственные, производственные,
непроизводственные (внепроизводственные);
- по степени охвата планом (нормирование) (плановые, внеплановые);
- по однородности состава (однородные, неоднородные - сложные).
Недостатком концепции является то, что она не позволяет правильно
оценить сложившуюся ситуацию, положение предприятия на рынке,
финансовое положение предприятия и, следовательно, не способствует
принятию эффективного управленческого решения с целью увеличения
прибыли.
Классификация факторов, рассмотренная выше, на наш взгляд, не в
полной мере показывает градацию факторов прибыли.
Таким образом, основной задачей классификации затрат является
формирование себестоимости продукции. При помощи классификации затраты
группируются по видам и прямо или косвенно относятся на себестоимость
продукции.
Себестоимость продукции, состоящую из различных видов затрат
можно проанализировать и выявить за счет каких затрат она увеличилась или
уменьшилась и затем повлиять на ее размер в будущем.
Себестоимость продукции, а следовательно и затраты входящие в нее
имеют огромное влияние на прибыль предприятия, его рентабельность, на
величину цен выпускаемой продукции и другие экономические показатели.
Естественно, что снижение себестоимости и затрат является основным
направлением совершенствования деятельности любого предприятия, что
непосредственно влияет на его конкурентоспособность, финансовую
устойчивость и успешную работу в будущем [17, с. 84].
Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение
экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного
15
имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению
капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению
участников (собственников имущества). Согласно ПБУ 9/99 доходами
организации признается увеличение экономических выгод в результате
поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения
обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за
исключением вкладов участников (собственников имущества) [3].
При определении доходов из них исключаются суммы налогов,
предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком
покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под
обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты,
оценка которых выражена в денежной форме [2].
Информационное обеспечение анализа расходов организации в России
регламентируется следующими нормативными актами пяти уровней.
Первый уровень - законодательный.
Гражданский кодекс РФ, часть I, определяет правовое положение
участников гражданского оборота, также закреплены многие вопросы учетной
работы. Среди них: наличие самостоятельного баланса как необходимый
признак юридического лица, обязательность утверждения годового
бухгалтерского отчета [1].
Налоговый кодекс РФ, часть II, устанавливает систему налогов и сборов,
а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации;
определяет основы бухгалтерского учета для всех юридических лиц и
устанавливает порядок представления информации (финансовой отчетности)
заинтересованным пользователям [2].
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. №402-ФЗ
определяет правовые основы бухгалтерского учета и отчетности, их
содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской
16
деятельности и составления отчетности. С 1 января 2013 г. данный закон
вступил в силу и с указанной даты порядок ведения бухгалтерского учета и
составления бухгалтерской отчетности регламентируется федеральными и
отраслевыми стандартами. До тех пор, пока федеральные и отраслевые
стандарты бухгалтерского учета не утверждены, бухгалтеры должны применять
правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской
(финансовой) отчетности, которые были приняты Минфином России до 31
декабря 2012 г. (п. 1 ст. 30 Закона №402-ФЗ) [3].
Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002
г. №127-ФЗ. Закон устанавливает основания признания должника
несостоятельным (банкротом), регулирует порядок и условия осуществления
мер в процессе процедуры несостоятельности (банкротства) и иные отношения,
возникающие при неспособности должника удовлетворить требования
кредиторов в полном объеме [5].
Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью»
от 08.02.1998 г. №14-ФЗ. Является правовой основой формирования и
регулирования деятельности обществ с ограниченной ответственностью в
Российской Федерации [4].
Постановление Правительства РФ от 25.06.2003 г. №367 «Об
утверждении Правил проведения арбитражными управляющими финансового
анализа». Постановление определяет принципы и условия проведения
арбитражными управляющими финансового анализа, а также состав сведений,
используемых арбитражными управляющими во время этой процедуры [6].
Постановление Правительства РФ от 21.04.2006 г. №104 «О группировке
объектов в соответствии с угрозой банкротства для стратегически важных
объектов». Постановление устанавливает порядок и принципы группировки
таких объектов [7].
Второй уровень - федеральные стандарты.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н
17
регулирует общие аспекты организации и ведения бухгалтерского учета,
порядок бухгалтерского учета отдельных объектов, вопросы составления и
представления бухгалтерской отчетности [10].
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная
политика организации» ПБУ 1/2008, утверждено Приказом Минфина РФ от
06.10.2008 г. №106н, организации формируют учетную политику, в которой
содержатся основные учетные моменты, в т.ч. способы ведения учета и
составления отчетности [14].
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» ПБУ 4/99 от 06.07.1999 г. №43н содержит описание принципов и
базовых правил построения отчетности, в положении приведена укрупненная
номенклатура статей основных отчетных форм [11].
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99,
утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №32н. Согласно данному
положению доходами организации признается увеличение экономических
выгод в результате поступления активов. Устанавливает принципы, правила и
способы ведения организациями учета фактов хозяйственной деятельности,
составления и представления бухгалтерской отчетности [8].
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99,
утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н определяет понятие
расходов, которыми признается уменьшение экономических выгод в результате
выбытия активов. Устанавливает принципы, правила и способы ведения
организациями учета фактов хозяйственной деятельности, составления и
представления бухгалтерской отчетности [9].
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкция по его применению, утверждены
Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. №94н (с изм. от 08.11.2010 г.)
является документом общего порядка, который является обязательным к
применению в организациях. В плане счетов приведена характеристика
синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрыта их структура,
18
назначение и экономическое содержание обобщаемых в них фактов
хозяйственной деятельности [13].
Третий уровень - отраслевые стандарты.
В настоящее время нет утвержденных отраслевых стандартов и
инструкций. Стандарты будут учитывать особенности отдельных сфер
экономической деятельности.
Четвертый уровень - рекомендации в области бухгалтерского учета.
Приказ ФСФО России от 23.01.2001 г. №16 «Об утверждении
Методических указаний по проведению анализа финансового состояния
организации». Приказ устанавливает порядок осуществления анализа
финансового состояния организации при выполнении экспертизы и составления
заключений по соответствующим вопросам мониторинга финансового
состояния организаций. Однако данный документ на сегодняшний день
фактически утратил силу в связи с принятием Федерального закона, от
26.10.2002 №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», установившего
новый порядок проведения анализа финансового состояния организаций [5].
Пятый уровень - стандарты экономического субъекта, который
составляют рабочие документы организации:
- учетная политика;
- рабочий план счетов;
- график документооборота;
- план проведения инвентаризации имущества и финансовых
обязательств.
- другие решения, которые организация признает целесообразными.
Особое регулирование финансового анализа касается
неплатежеспособных организаций. Анализ финансового состояния
организаций, введенных в процедуру банкротства, можно отнести к
регламентируемому. Такого рода анализ является обязательным для ряда
организаций. Цели проведения анализа и требуемые к раскрытию показатели и
19
коэффициенты достаточно жестко прописаны соответствующими
нормативными актами.
В ст. 70 «Анализ финансового состояния должника» Федерального
закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»
определяет цели такого анализа. В п. 2 ст.29 этого закона указано, что Правила
проведения финансового анализа и Правила проверки наличия признаков
фиктивного и преднамеренного банкротства утверждаются Правительством
Российской Федерации [5].
В соответствии с указанной статьей в настоящее время действуют
следующие акты:
Правила проведения арбитражным управляющим финансового анализа,
утвержденные постановлением Правительства РФ от 25.06.2003 № 367 (далее -
Правила). Правила определяют принципы и условия проведения арбитражным
управляющим финансового анализа, а также состав сведений, используемых
арбитражным управляющим при его проведении. К Правилам прилагаются
следующие приложения, в которых содержатся необходимые требования к
аналитическому отчету, составленному по результатам проведенного анализа:
«Коэффициенты финансово-хозяйственной деятельности должника и
показатели, используемые для их расчета»; «Требования к анализу
хозяйственной, инвестиционной и финансовой деятельности должника, его
положения на товарных и иных рынках»; «Требования к анализу активов и
пассивов должника»; «Требования к анализу возможности безубыточной
деятельности должника».
Система бухгалтерского учета и экономического контроля за расходами
на современных предприятиях не может полноценно существовать без
надлежащего их нормативно-правового обеспечения. Такое обеспечение
формировалось в течение двух последних десятилетий и оно находится в
процессе постоянных изменений, которые сопровождаются политическими,
экономическими, интеграционными, социальными и другими факторами.
20
Расходы признаются на основе непосредственного сопоставления между
понесенными затратами и доходами по конкретным статьям доходов, что
предполагает одновременное признание доходов и расходов, возникающих
непосредственно и совместно от одних и тех же операций или других событий
[4].
Расходы признаются в отчетности в момент выбытия актива или
увеличения обязательства, которые приводят к уменьшению собственного
капитала предприятия на основе систематического и рационального их
распределения в течение тех отчетных периодов, когда поступают
соответствующие экономические выгоды [5].
Подводя итог, необходимо сосредоточить внимание на том, что
нормативно-правовые документы определяют юридическое содержание
процессов формирования хозяйственных операций, создают юридическую базу
по учету расходов на улучшение основных средств, и как следствие -
необходимость организации их бухгалтерского учета.
Таким образом, действующая нормативная база формирует систему
юридических принципов по бухгалтерскому учету расходов на улучшение
основных средств на предприятии. О состоянии законодательной базы РФ
следует указать, что структура ее построена таким образом, чтобы охватить все
сферы хозяйствования и определить основные принципы предпринимательской
деятельности.
Иначе говоря, действующие законы и нормативные акты направляются
на установление определенных рамок и нормативов хозяйствования, которые
позволяют каждому субъекту (предприятию или частному лицу) получать
доходы от своей деятельности на принципах законности, экономного
использования ресурсов и выполнения обязательств перед обществом и
государством. В случае недополучения установленных нормативов
законодательством предусмотрены соответствующие санкции.
21
1.2. Цели и принципы управления издержками предприятия
Успешность функционирования любого предприятия определяется
уровнем ее конкурентоспособности. Наиболее конкурентоспособным является
то предприятие, продукция которого имеет наилучшее соотношение «цена-
качество».
Как известно, цена товара определяется затратами на его производство.
От затрат зависит будущая прибыль предприятия. Чем выше прибыль, тем
больше средств направляется на расширение, техническое перевооружение
производства, разработку и внедрение новых видов продукции. Следовательно,
важнейшим условием развития и расширения предприятий является умелое
управление затратами на производство продукции.
Под управлением понимается целенаправленное воздействие субъекта
управления на его объект для достижения определенных результатов.
Следовательно, управление затратами – это воздействие на них с целью
улучшения результатов деятельности предприятия, достижения высокого
экономического результата. Оно распространяется на все элементы управления.
К задачам управления затратами можно отнести [2, c. 86]:
– выявление роли затрат как фактора повышения экономических
результатов деятельности;
– расчет затрат по отдельным подразделениям предприятия;
– исчисление необходимых затрат на единицу продукции;
– подготовка информационной базы, позволяющей оценить затраты при
выборе и принятии хозяйственных решений;
– поиск резервов снижения затрат на всех этапах хозяйственного
процесса и во всех подразделениях предприятия.
При организации управления затратами необходимо соблюдение ряда
принципов, позволяющих создать базу экономической конкурентоспособности
предприятия.
Структура целей системы управления издержками различается:
22
- по содержанию (производственные, социальные, экономические,
научно-технические);
- времени реализации (долгосрочные, средне- и краткосрочные);
- виду управления (стратегические, тактические, оперативные);
- значению (строительная организация рассматривается как
многоцелевая система).
В условиях рыночной экономики выбор и формулирование целей
определяются стратегией организации и конкретными условиями их
реализации на ближайший период. Целью организаций может быть улучшение
как экономических показателей (рост прибыли и рентабельности, повышение
производительности труда, увеличение выпуска конкурентоспособной
продукции), так и имиджевых (удовлетворение запросов потребителей,
повышение качества продукции, готовность и способность к выполнению
новых задач, надежность системы).
Принципы управления затратами – это наиболее общие,
основополагающие правила и рекомендации, которые должны учитываться и
выполняться в практической деятельности на всех уровнях управления.
Основными принципами управления затратами являются:
– системный подход к управлению затратами. Данный принцип
предполагает изучение объекта управления и управляющей системы совместно
и нераздельно. Системный подход означает необходимость использования
системного анализа и синтеза в каждом управленческом решении. Данный
подход находит выражение в том, что эффективность управления затратами
оценивают по эффективности самого слабого звена системы;
– единство методов, практикуемых на разных уровнях управления
затратами. Методическое единство предполагает единые требования к
информационному обеспечению, планированию, учету, анализу затрат.
Необходимо единство и соподчиненность используемых критериев
эффективности;
23
– управление затратами на всех стадиях жизненного цикла продукции.
Жизненный цикл продукции составляет процесс создания, разработки,
производства, эксплуатации, обращения и утилизации продукта;
– органическое сочетание снижения затрат с высоким качеством
продукции. Конкурентоспособность предприятия во многом зависит от
конкурентоспособности продукции, которая определяется соотношением цены
и качества. Противоречие заключается в том, что повышение качества
продукции сопровождается увеличением затрат, а следовательно, и
увеличением цены. Оптимальный баланс между качеством и затратами на всех
стадиях жизненного цикла продукта достигается грамотным управлением на
основе исследований и экономических расчетов;
– недопущение излишних затрат;
– широкое внедрение эффективных методов снижения затрат;
– повышение заинтересованности всех подразделений предприятия в
снижении затрат.
Решение поставленных перед предприятием задач требует
конкретизации и систематизации основных методов управления затратами.
Рассмотрим основные и наиболееэффективные из них.
1.3. Методы управления издержками предприятия
В современных условиях вопрос снижения издержек и планирования
себестоимости продукции становятся все острее, поскольку благодаря умелому
планированию и управлению затратами предприятия удерживают свои позиции
на рынке, повышают эффективность хозяйственной деятельности и
конкурентоспособность.
Издержки длительное время рассматривали как понятие, которое
практически используют в основном в планировании, учете и анализе. Такой
факт нашел свое отражение в определении себестоимости как затрат
предприятий, с чем связано понимание сущности и характерных признаков
себестоимости, ее места и роли в системе экономических показателей.