34
Основными задачами, стоящими перед нормативным методом является
своевременное предотвращение нерационального использования ресурсов и
оперативный анализ затрат на производство.
При применении метода АВС-костинг комплексные издержки
(стоимость электричества, издержки на содержание, капитальные затраты и
другие) суммируются и распределяются пропорционально измерителю
деятельности, что является наиболее экономически обоснованным для
определенного вида затрат (например машино-часа для распределения
издержек на электричество).
После этого их распределяют на продукт пропорционально количеству
часов затраченных для его создания. Метод калькулирования по видам
деятельности АВС-костинг основан на распределении накладных издержек по
видам деятельности.
Алгоритм построения метода АВС состоит в следующем:
1. Осуществляется группировка накладных издержек по видам
деятельности (функциями или операциями, с определением по каждому из них
факторов деятельности, то есть показателей).
2. Для каждого вида затрат определяют носитель затрат, который
оценивают в соответствующих единицах измерения.
3. Оценивается стоимость единицы носителя затрат путем деления
суммы накладных издержек по каждому виду деятельности на количественное
значение соответствующего носителя затрат.
4. Определяется себестоимость продукции путем умножения стоимости
единицы носителя затрат на их количество по видам деятельности, выполнение
которых необходимо для изготовления продукции.
Таким образом, объектом учета затрат при методе АВС является
отдельный вид деятельности (функция, операция), а объектом калькуляции –
вид продукции (работ, услуг). Данный метод является альтернативой для
позаказного метода калькуляции себестоимости. Он эффективен для
предприятий с высоким уровнем накладных издержек [11, с. 75].
35
Для определения стоимости продукции по методу АВС учитываются
факторы, формирующие себестоимость и связывающие конкретные виды
деятельности и соответствующие издержки, а также выступают измерителем
деятельности, поскольку затраты изменяются пропорционально масштабу
деятельности.
На основе факторов, формирующих издержки, ресурсы распределяются
между центрами производственной деятельности, а затем относятся на
конкретные изделия [4, с. 91]. Система АВС позволяет осуществить
комплексный взгляд на производственные операции предприятия,
проанализировать их составляющие и определить те из них, которые влияют на
формирование себестоимости.
Применение различных методов и баз распределения затрат
обслуживающих производств приводит к различным значениям оценки затрат
основных производств и себестоимости выпускаемой ими продукции. Стоит
также заметить, что не существует идеального метода и идеальной базы
распределения косвенных издержек, однако для каждого предприятия можно
выбрать наиболее корректный метод и базу распределения с учетом цели
такого распределения.
Точное распределение косвенных затрат по видам продукции позволяет
более качественно планировать производственную программу в части
ассортимента и объемов продукции, а также необходимые инвестиции в
технологическую модернизацию, с целью максимизации прибыли предприятия
[2].
В качестве альтернативы учета полных затрат, разработан метод учета
переменных затрат «директ-костинг». Указанный метод предусматривает
определение неполной себестоимости, то есть себестоимости без косвенных
издержек. «Директ-костинг» является одной из основных систем
управленческого учета, которая не относится к обязательным, но широко
внедрена в ведущих фирмах. Основным преимуществом метода «директ-
36
костинг» является то, что на основе информации, формирующейся можно
принимать оперативные управленческие решения [3, c. 107].
Каждый из указанных методов имеет свои преимущества и недостатки, а
также своих сторонников и критиков в научных кругах. Следует также
помнить, что учет издержек производства осуществляется с целью составления
различных видов отчетности. Поэтому отказ от учета производственных затрат
нарушает и другой принцип бухгалтерского учета – принцип исторической
(фактической) себестоимости, согласно которому приоритетной является
оценка активов предприятия, исходя из затрат на их производство и
приобретение [22, c. 103].
Итак, проанализировав вопрос практического применения различных
методов учета производственных затрат и калькуляции себестоимости
продукции можно предложить такие пути совершенствования:
- вести аналитический складской учет готовой продукции;
- осуществлять анализ себестоимости продукции по статьям, изделиям,
выявлять причины допущенных переиздержек;
- отображать внутренние резервы предприятия.
На предприятии целесообразно внедрять систему производственного
(управленческого) учета «стандарт-костинг», что позволит обеспечить
оперативность, гибкость информации и способствовать упрощению процесса
учета затрат и калькулированию готовой продукции.
Проведенное исследование позволяет сделать следующие выводы:
себестоимость продукции предприятия являются важнейшим обобщающим
показателем экономической эффективности производства, в котором
отражаются все стороны его хозяйственной деятельности.
Отождествлять понятия «издержки» и «себестоимость» нельзя,
поскольку издержки являются составляющей себестоимости, а под
себестоимостью следует понимать важную экономическую категорию, которая
отражает уровень понесенных текущих затрат на производство и реализацию
продукции, выраженных в денежном измерении.
37
.Для повышения эффективности хозяйствования, обеспечения развития
и конкурентоспособности предприятия на рынке следует постоянно искать
пути снижения себестоимости продукции и разрабатывать и внедрять в
деятельность соответствующие меры, направленные на снижение
себестоимости продукции, что возможно на основании предварительно
проведенного экономического анализа;
К основным путям снижения себестоимости продукции можно отнести:
повышение технического уровня производства, улучшение организации
производства и труда, снижение материалоемкости продукции, что в то же
время будет способствовать увеличению объема производства;
Снижение затрат на производство продукции позволит достичь
следующих целей: организовать производство конкурентоспособной
продукции; иметь возможность использовать гибкое ценообразование, а также
оценки деятельности каждого подразделения с финансовой точки зрения;
ускорить принятие обоснованных и эффективных управленческих решений и т.
п.;
При постоянном поиске новых методов и факторов снижения
себестоимости продукции деятельность предприятий в РФ может выйти на
новый, более эффективный уровень функционирования.
Отчет о финансовых результатах является неотъемлемой частью
системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности, которая способна
обеспечить информационные потребности анализа издержек предприятия.
Принципы и качественные требования к формированию отчета о финансовых
результатах, как составляющей финансовой отчетности представлены в
Федеральном Законе «О бухгалтерском учете» [3]. В современных научных
исследованиях встречается отождествление принципов и качественных
характеристик, предъявляемых к бухгалтерскому учету и финансовой
отчетности в целом. Принципы бухгалтерского учета - это правила, которыми
следует руководствоваться при измерении, оценке и регистрации
38
хозяйственных операций и при отображении их результатов в финансовой
отчетности [16, с. 54].
В таблице 1 представлен состав бухгалтерской отчетности организаций
[3].
Таблица 1
Состав бухгалтерской отчетности организаций
Наименование
Содержание
Бухгалтерский
баланс
Свод информации о стоимости имущества и обязательствах
организации, представленный в табличной форме. Баланс
состоит из двух разделов Актива и Пассива. Актив всегда
должен быть равен Пассиву.
Отчет о
финансовых
результатах
Бухгалтерский (финансовый) отчет, который показывает
доходы, издержки, финансовые результаты экономического
субъекта за отчетный период
Отчет об
изменениях
капитала
Отчёт, в котором раскрывается информация о движении
уставного капитала, резервного капитала, добавочного
капитала, а также информация об изменениях величины
нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) организации
и доли собственных акций, выкупленных у акционеров.
Отчет о
движении
денежных
средств
Отчёт компании об источниках денежных средств и их
использовании в отчётном периоде, прямо или косвенно
отражая денежные поступления компании с классификацией по
основным источникам и её денежные выплаты с
классификацией по основным направлениям использования в
течение периода.
Отчет о
целевом
использовании
средств
Документ, свидетельствующий об остаточных средствах на
счетах предприятия после использования их в течение
отчетного периода.
Содержание и последовательность выполнения анализа финансового
состояния приведена в таблице 2.
Таблица 2
Содержание и последовательность выполнения анализа
финансового состояния
Этап
Содержание
Оценка
финансового
состояния
- выбор видов и методов финансового анализа, типов
прогнозных моделей;
- выявление основных факторов влияния на финансовое
состояние; - обоснование выбора и расчет показателей
финансового состояния;
- сравнение полученных значений с нормативными;
- анализ и оценка тенденций изменения финансового
состояния.
Принятие
решения
- оперативное управление (регулирование) финансовых
потоков;
- планирование текущей финансовой и производственной
39
Продолжение таблицы 2
деятельности;
- прогнозирования основных тенденций финансового
развития.
Корректировка
управленческих
решений с
учетом
изменений
- выработка корректирующих действий с учетом отклонений
фактических значений показателей от плановых
(нормативных), а также динамики внешних факторов.
На сегодняшний день бухгалтерская отчетность является не только
важным методом обобщения данных о хозяйственных средствах предприятия и
источников их формирования, но и источником экономической учетной
информации о количественных и качественных параметрах хозяйственной
деятельности предприятия, которые необходимы для оценки, экономического
анализа и принятия управленческих решений. Поэтому не случайно баланс
является первой формой отчета о финансовом состоянии предприятия [53, с.
25].
Основной целью внутреннего анализа издержек предприятия вляется
своевременность выявления и ликвидация недостатков в финансово-
хозяйственной деятельности предприятия и определение резервов улучшения
его финансового состояния. Цель внешнего анализа финансового состояния
предприятия - рассчитать возможности полезных вложений средств, чтобы
обеспечить максимум прибыли и исключить риск потери их.
Благодаря экспресс-анализу можно оперативно выделить главные
признаки, наличие которых в балансе дает основания считать его
«положительным», а именно:
- увеличение валюты баланса на конец отчетного периода по сравнению
с его началом;
- увеличение первоначальной стоимости основных средств,
инвестиционной недвижимости, долгосрочных финансовых инвестиций;
- уменьшение остатков готовой продукции на складе и расчетов с
поставщиками;
40
- превышение собственного капитала предприятия над заемным и
увеличение темпов его роста по сравнению с темпами роста привлеченного
капитала;
- увеличение доли собственных оборотных средств.
Таким образом, бухгалтерская отчетность является не только важным
методом обобщения данных об издержках предприятия и источниках их
формирования, но и источником экономической информации о количественных
и качественных параметрах хозяйственной деятельности предприятия,
необходимых для оценки, экономического анализа и принятия управленческих
решений.
Существует два способа классификации издержек, а именно метод
характера затрат и метод функции издержек.
Первый способ называют методом характера затрат. В таком случае
издержки объединены в отчете согласно их характеру (например, амортизация,
приобретение материалов, транспортные издержки, заработная плата, издержки
на рекламу) но не перераспределяют согласно их разнообразными функциями
на предприятии. Этот метод прост в применении и используется небольшими
предприятиями, поскольку нет необходимости распределять операционные
издержки в соответствии с классификацией функций.
Второй называют методом функции издержек или «себестоимости
реализованной продукции», согласно которому издержки классифицируют в
соответствии с их функций как часть себестоимости реализации, сбыта или
административной деятельности. Такое представление часто дает подробную
информацию пользователям, чем классификация издержек в соответствии к их
характера, но распределение затрат по функциям может быть произвольным и
требовать взвешенного суждения [4].
Согласно международным стандартам бухгалтерского учета
предусмотрено самостоятельное избрание такой классификации, наиболее
достоверно отображать элементы результатов деятельности предприятия. То
есть предприятия имеют право выбирать один из двух методов классификации
41
по своему усмотрению. Выбор метода зависит от традиций, отраслевых
факторов и характера предприятия. Зато национальные стандарты
предусматривают отражения издержек от операционной деятельности по
методу характера издержек.
42
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ И ОЦЕНКА УПРАВЛЕНИЯ ИЗДЕРЖКАМИ
НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «БЮРОКРАТ»
2.1. Организационно-экономическая характеристика
деятельности предприятия
ООО «Бюрократ» - крупнейший производитель офисных стульев, кресел
и канцелярских товаров из пластика. Философия компании ООО «Бюрократ» -
это следование высоким идеалам, сохранение верности принципам и гарантия
достойного качества и надежности. Строгие требования к себе и к своей работе,
честное ведение бизнеса, гибкость и мобильность, постоянное развитие и
нацеленность на результат позволяют нам занимать лидирующие позиции.
ООО «Бюрократ» активно расширяет территориальные, профессиональные и
социальные границы деятельности.
В ООО «Бюрократ» существует линейно-функциональная структура
управления, она представлена на рисунке 2.
Руководство ООО «Бюрократ» осуществляется не только из центра, но и
непосредственно на рабочих местах: в каждом хозяйственном подразделении
организации действует тщательно подобранный персонал, координирующий
работу конкретного субъекта в соответствии с генеральной стратегией ООО
«Бюрократ».
В ООО «Бюрократ» генеральный директор имеет в подчинении службу
производства, техническую службу, финансовую службу, службу маркетинга и
заместителя директора по общим вопросам.
Следует обобщить, что представленная организационная структура
предприятия является достаточно эффективной, основным недостатком
является чрезмерная нагрузка на линейных руководителей. Данная
организационная структура снимает нагрузку с генерального директора,
который, осуществляет контроль за работой руководителей функциональных
подразделений.
43
Рисунок 2. Организационная структура ООО «Бюрократ»
Основная задача компании – предоставление заказчикам сервиса самого
высокого уровня.
Главный потенциал компании ООО «Бюрократ» сосредоточен в людях -
это сотрудники, партнеры и заказчики. Постоянный профессиональный рост и
развитие компании достигается путем применения современных технологий,
внедрения новых строительных продуктов и инвестирования в человеческий
капитал.
Цель ООО «Бюрократ» - укреплять рыночные позиции. ООО
«Бюрократ» увеличивает количество проектов и разрабатывает новые,
обеспечивая при этом хорошую норму прибыли. У ООО «Бюрократ» есть все
для достижения поставленной цели: развивающиеся рынки, современные
технологии и высоко мотивированные сотрудники.
Генеральный директор
Служба
производства
Техническая
служба
Финансовая
служба
Служба
маркетинга
Зам. директора
по общим
вопросам
Специалист
ы по
оказанию
услуг
Специалист
ы по
снабжению
Производств
енная смена
Специалист
ы по
мелкому
ремонту
Планово-
экономическ
ий отдел
Маркетологи
и PR-
специалисты
HR-отдел
Юридически
й отдел