5
Содержание
Введение ....................................................................................................................... 6
Глава 1. Теоретические основы внутреннего и внешнего контроля
бухгалтерского учета в компьютерной среде........................................................... 8
1.1. Понятие и содержание внутреннего и внешнего контроля бухгалтерского
учета........................................................................................................................... 8
1.2. Особенности автоматизации бухгалтерского учета в современных
условиях .................................................................................................................. 14
1.3. Проблемы контроля бухгалтерского учета с использованием
компьютерных технологий ................................................................................... 22
Глава 2. Организация контроля бухгалтерского учета на предприятии ............. 26
2.1. Финансово-экономическая характеристика предприятия .......................... 26
2.2. Организация внутреннего и внешнего контроля бухгалтерского учета на
предприятии ............................................................................................................ 36
2.3. Особенности автоматизации учетных процессов на предприятии ............ 46
Глава 3. Направления совершенствования контроля бухгалтерского учета в
компьютерной среде ................................................................................................. 55
3.1. Направления развития контроля на предприятии ....................................... 55
3.2. Оценка эффективности предложенных мероприятий ................................. 64
Заключение ................................................................................................................ 69
Приложения ............................................................................................................... 75
6
Введение
В современных экономических условиях для нормального
функционирования организации, получения доходов и поддержания
стабильности необходимо организовать систему внутреннего и внешнего
контроля деятельности организации. В период экономического кризиса и
нестабильности экономики внедрение данной системы приобретает еще
большее значение, а также способствует принятию взвешенных и эффективных
управленческих решений. Под внутренним контролем понимается комплекс
процедур и мероприятий, принятый руководством организации, в качестве
средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной
деятельности. Целью системы внутреннего контроля является своевременное
предотвращение нерациональных или неправильных действий, а также ошибок
при обработке информации, отсюда организация внутреннего контроля в
процессе управления организацией должна быть ориентирована на
организационно-правовую форму, размер организации и масштабы ее
деятельности. Чем сложнее структура внутренней среды экономического
субъекта, тем больше информации необходимо для принятия эффективных
управленческих решений.
Оценка системы внутреннего контроля в организации, выполняющая
роль соответствия требованиям внешней среды, в настоящий момент приобрела
статус инструмента, способствующего вхождению субъекта
предпринимательства в эру цифровизации. Это стало возможным за счет
использования в методике ее проведения продуктов «сквозных» технологий.
Это, несомненно, вносит определенную значимость и определяет актуальность
исследования.
Цель выпускной квалификационной работы – раскрыть специфику
внутреннего и внешнего контроля бухгалтерского учета в компьютерной среде.
Объектом исследования работы является ООО «Устьелес».
Предметом исследования является процесс внутреннего и внешнего
контроля бухгалтерского учета в компьютерной среде.
7
Для исследования поставленной цели был сформулирован ряд задач:
- рассмотреть понятие и содержание внутреннего и внешнего контроля
бухгалтерского учета, рассмотреть особенности автоматизации бухгалтерского
учета в современных условиях, выявить проблемы контроля бухгалтерского
учета с использованием компьютерных технологий;
- провести финансово-экономическую характеристику и изучить
организацию внутреннего и внешнего контроля бухгалтерского учета на
предприятии, раскрыть особенности автоматизации учетных процессов на
предприятии;
- предложить направления развития контроля на предприятии и дать
оценку эффективности предложенных мероприятий.
При выполнении данной работы были использованы следующие методы
и приемы: сбор, наблюдение, изучение, систематизация, метод сравнений,
финансовый анализ, табличный метод, детализация, абсолютные и
относительные величины.
В качестве методической базы исследования были использованы:
федеральные законы РФ и нормативные документы, учебная и периодическая
литература по бухгалтерскому финансовому учету, МСФО, научные статьи,
публикации в профессиональных бухгалтерских изданиях. Информационной
базой для решения поставленных в выпускной квалификационной работе задач
послужила бухгалтерская (финансовая) отчетность за 2015-2017 год,
внутренняя нормативная документация предприятия по бухгалтерскому учету,
а также первичные документы. Теоретической основой работы являются труды
отечественных и зарубежных ученых по теории аудита и бухгалтерского учета.
Ведущие специалисты большое внимание уделяют изучению финансовых
результатов, а именно: учет, формирование и анализ финансовых результатов.
Наиболее известными авторами в данной области являются: Шеремет А. Д., И.,
Ефимова О. В., Жуков В. Н., Федоренко И. В. и др.
Выпускная квалификационная работа состоит введения, трех глав,
заключения, списка использованных источников.
8
Глава 1. Теоретические основы внутреннего и внешнего контроля
бухгалтерского учета в компьютерной среде
1.1. Понятие и содержание внутреннего и внешнего контроля
бухгалтерского учета
Развитие бухгалтерского учета в России не стоит на месте. В данный
момент, в случае, когда организация подлежит обязательному аудиту, оно
обязано реализовывать не только внутренний контроль фактов хозяйственной
деятельности, но и осуществлять внутренний контроль бухгалтерского учета и
формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В научной литературе не сложилось единого мнения относительно
понимания термина «контроль». Контроль рассматривается с различных
позиций: как общая функция управления, вид обратной связи, система
наблюдения, стадия управленческой деятельности и др. В рамках
функционирования организации наиболее часто применима следующая
трактовка рассматриваемого термина: контроль - это процесс, который
обеспечивает деятельность компании в соответствии с принятыми
управленческими решениями, направленными на достижение поставленных
целей
1
.
Развитие понимания сути контроля привело к возникновению различных
видов контроля. Рассмотрим подробнее классификацию контроля в
зависимости от субъекта, осуществляющего контроль. Контроль в рамках
данной классификации подразделяется на внешний (государственный,
независимый (аудиторский), общественный) и внутренний
2
.
Государственный контроль призван обеспечить интересы государства,
проверяя выполнение перед ним обязательств физическими и юридическими
лицами и соблюдение законности. Государственный контроль осуществляется
высшими органами законодательной и исполнительной власти, а также
созданными ими государственными органами управления и контроля в
пределах своей компетенции (полномочий). К ним относятся: Счетная палата
1
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.:
Инфра –М, 2015. – С. 86
2
Дмитриева, И. М. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие / И. М. Дмитриева. - Москва:
Юрайт, 2014. – С. 145
9
РФ, Федеральная налоговая служба, Федеральное казначейство, Банк России,
Федеральная антимонопольная служба, Федеральная таможенная служба,
Федеральная служба по финансовому мониторингу, Пенсионный фонд РФ и
другие государственные внебюджетные фонды, органы статистики и др.
Вышеперечисленные органы следят за исполнением федерального бюджета и
бюджетов федеральных внебюджетных фондов, организацией денежного
обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием внешнего и
внутреннего долга, государственных резервов, предоставлением финансовых и
налоговых льгот и преимуществ
3
.
Общественный контроль находит свое выражение в современных
условиях в виде реализации контрольных действий за деятельностью
хозяйствующего субъекта общественными организациями
4
. В частности, такой
контроль осуществляют профсоюзы для защиты интересов и прав своих
членов.
Внешней независимой аудиторской проверке подвержен ряд
организаций, список которых приведен в статье 5 ФЗ «Об аудиторской
деятельности»
5
. Независимая внешняя проверка проводится с целью выражения
мнения о достоверности финансовой отчетности аудируемого предприятия.
Внутренний контроль в организации наиболее тесно переплетается с
внешней аудиторской проверкой. В зарубежной практике активное
взаимодействие наблюдается в работе внешнего и внутреннего аудиторов.
Внешние проверяющие перед осуществлением контрольных действий
составляют мнение об организации деятельности отдела внутреннего аудита и
исходя из эффективности его работы определяют объем проверки
6
. В
российской сфере предпринимательства не укрепилась практика создания
3
Жуков, В. Н. Основы учета: учеб. пособие / В. Н. Жуков. - Санкт - Петербург: БХВ-Петербург, 2014. –
С. 88
4
Подольский, В. И. Аудит: учеб. пособие / В. И. Подольский. - Москва: ЮНИТИ, 2014. – С. 285
5
Об аудиторской деятельности [Электронный ресурс]: федер. закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ //
Консультант Плюс: справ. - правовая система / Компания «КонсультантПлюс».
6
Богатая, Н. Н. Аудит и аудиторские процедуры: учебник / Н. Н. Богатая, Н. Н. Хахонова. - Москва:
Интеграл, 2012. – С. 155
10
внутреннего отдела аудита, контроль осуществляется внутренними
контроллерами, главными бухгалтерами, руководителями отделов
7
.
Проведение внутреннего и внешнего контроля имеет схожую цель.
Многие исследователи определяют эту цель как соблюдение законности
совершаемых операций. Это мнение подвергается критике, поскольку
соблюдение законодательства является скорее задачей внутреннего контроля,
нежели ее целью.
К признакам, характеризующим сходство внешнего и внутреннего
контроля относят следующее: а) процесс контроля одинаков и включает в себя
следующие этапы: планирование работ, проведение проверки, составление
документов по результатам проведенных работ; б) использование единых
методических приемов: общенаучных, эмпирических, специфических; в) в
большинстве случаев используются одинаковые источники контрольных
данных
8
.
Несмотря на вышерассмотренные сходства внешний и внутренний
контроль обладают существенными различиями. Рассмотрим их в следующей
таблице 1
9
.
Таблица 1
Сравнительный анализ внутреннего и внешнего контроля
Критерий
сравнения
Внешний контроль
Внутренний контроль
Субъект
контроля
Организации и лица,
находящиеся за
пределами
контролируемого субъекта
Различные организационные
Структуры внутрихозяйственного
управления и должностные лица,
ответственные за проведение
контроля
Объект
контроля
Основным направлением
контроля выступает
финансовая сторона
хозяйствующего субъекта
Циклы деятельности предприятия:
снабжение, производство, сбыт,
получение дохода
7
Казакова Н. А., Аудит для магистров по российским и международным стандартам : учебник / под
ред. проф. Н.А. Казаковой. — М. : ИНФРА-М, 2017. — С. 201
8
Заббарова О.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации: учебное пособие / О.А.
Заббарова - М.: Эксмо. 2013. С. 74
9
Ларионова, А. Д. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / А. Д. Ларионова. - Санкт-Петербург: Омега-Л. -
2010. – С. 69
11
Продолжение таблицы 1
Восприятие
деятельности
предприятия
Деятельность организации
воспринимается как
единое целое
Внимание уделяется центрам
ответственности (структурным
подразделениям)
Периодичнос
ть
и
обязательнос
ть
проведения
контроля
Проводится периодически
в сроки, установленные
нормативно - правовыми
актами. Контроль
обязателен для
определенных
организаций
Проводится
систематически, на регулярной
основе. Основная черта
внутреннего контроля -
оперативность.
Измерители
информации
Преимущественно
стоимостные
Применимы любые измерители:
стоимостные, натуральные,
трудовые, условно - натуральные
Регламентир
ованность
проведения
контроля
Обязательность и
организация проведения
регламентируются
нормативными актами и
стандартами,
действующими на
территории РФ
Общепринятых правил и методик
осуществления контрольной
деятельности не существует.
Организация может разрабатывать
внутренний регламент по
внутреннему контролю исходя из
поставленных руководством целей
Направленно
сть контроля
Обеспечивает потребности
внешних
(государственных)
органов в точной, полной
и достоверной
информации о
соблюдении финансовой
дисциплины
Обеспечивает внутренние
потребности руководства
хозяйствующего субъекта в
оперативной, комплексной, точной
информации о различных аспектах
деятельности предприятия
Точность
результатов
контрольных
мероприятий
Могут быть допущены
неточности, поскольку
контрольные мероприятия
проводятся периодически
и, как правило, на
выборочной основе
Результаты наиболее точные, так
как контроль является
непрерывным, систематическим и
сплошным
Принятие
решений по
результатам
контрольной
деятельности
За пределами
контролируемого
хозяйствующего субъекта
Внутри хозяйствующего субъекта
его менеджерами и директорами,
руководителями подразделений
Оформление
результатов
контроля
Документы оформляются
по установленной форме
Нет установленной формы
Обобщения результатов
Контрольных мероприятий.
Они могут быть представлены
в виде служебных записок,
рапортов, сводок отклонений, их
группировок по причинам,
центрам ответственности и пр.
Несмотря на различия в осуществлении контроля, внутренний и
внешний контроль являются взаимозависимыми и взаимодополняющими
12
элементами единой системы контроля. Эффективное проведение контрольных
процедур в конечном итоге оказывает значительное влияние на
результативность финансово-хозяйственной деятельности предприятий.
Внутренний контроль складывается обобщения бухгалтерского учета,
контрольной среды, средств контроля. Его задача: исследование и передача
данных по исправлению ошибок, неточностей, ранее установленных решений.
Для эффективной работы организации нужен хорошо организованная система
внутреннего контроля. За его формирование и работу ответственность несет
руководитель организации. В том случаем, когда система внутреннего контроля
будет работать действенно, это во многом уменьшит риски хозяйственной
деятельности
10
.
Исключением бывает ситуация, когда ответственность ведения
бухгалтерского учета взял на себя руководитель предприятия. Примером
выступают, субъекты малого предпринимательства при организации
внутреннего контроля обязаны отталкиваться от принципа рациональности и
при конкретных условиях руководитель данной организации имеет право
реализовывать функции внутреннего контроля самостоятельно. Подобный
аспект, согласно Информации N ПЗ-11/2013, может применяться некоторыми
некоммерческими организациями.
Внутренний контроль предполагает выполнение контрольных процедур,
способствующих выявлению ошибок, сравнению динамики показателей и
выяснению причин расхождения, а также настраивает сотрудников организации
на добросовестное выполнение своих обязанностей. Под внутрихозяйственным
риском понимают вероятность появления существенных искажений в
бухгалтерском учете операций и в целом отчетности. Данный риск харак-
теризует степень подверженности существенным нарушениям счета
бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы хозяйственных
операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта.
10
Козлова, Е. П. Бухгалтерский учет в организациях: учебник / Е. П. Козлова, Т. Н. Бабченко, Е. Н.
Галанина. - Москва: Финансы и статистика, 2011. – С. 201
13
Оценку внутрихозяйственному риску контролер-ревизор дает на стадии
планирования, учитывая систему внутреннего контроля предприятия, исполь-
зуя свое профессиональное суждение. При оценке необходимо учитывать такие
факторы, как:
- особенности функционирования и текущего экономического
положения отрасли;
- специфика деятельности субъекта;
- опыт и квалификация персонала организации, ответственного за
ведение учета и подготовку отчетности;
- возможность наличия внешнего давления на руководителей и персонал
субъекта в целях достижения определенных показателей бухгалтерской
отчетности;
- возможность контроля над деятельностью субъекта со стороны его
собственников.
С учетом рекомендаций Минфина России для правильной организации и
осуществления внутреннего контроля необходимо разработать и оформить
внутренние организационно-распорядительные документы экономического
субъекта (приказы, распоряжения, положения, должностные инструкции,
регламенты, методики, стандарты). Обязанности и полномочия подразделений
и персонала, предусмотренные в этих документах, определяются в зависимости
от специфики деятельности экономического субъекта и особенностей его
системы управления. Внутренний контроль может проводиться как
внутренними службами организации, так и с привлечением внешних
консультантов
11
.
Особое внимание стоит обратить на то, что эффективность внутреннего
контроля может быть снижена или ограничена по разным причинам, зачастую
независящим от организации. Например, изменение законодательства,
возникновение новых обстоятельств вне сферы влияния руководства
11
Безруких, П. С. Бухгалтерский учет: учебник / А. С. Бакаев, П. С. Безруких, Н. Д. Врублевский и др. -
Москва: Бухгалтерский учет, 2009. – С. 96
14
экономического субъекта. А вот превышение должностных полномочий
руководством или иным персоналом, или возникновение ошибок в процессе
принятия решений, при проведении сделок, ведении бухгалтерского учета —
это уже внутренние причины и их влияние на организацию контроля можно
уменьшить.
В заключение стоит отметить, что систему внутреннего контроля
должна создать и использовать в своей деятельности каждая компания. Это ин-
струмент управления организацией, позволяющий максимально эффективно
реализовать различные бизнес-процессы. Внутренний контроль должен не
только обнаружить недостатки и нарушения в части уже свершившихся фактов
хозяйственной жизни, но и предотвратить их появление в будущем
12
. И важно,
чтобы он осуществлялся постоянно, без пропусков в течение всего отчетного
периода в полном соответствии с утвержденным регламентом.
Внутренний контроль должен стать из одним из важнейших
инструментов в принятии решений, достижении стратегических целей
организации, сохранности активов, их эффективного использования,
соблюдении законодательства и внутренних актов, а также составлении
достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности.
1.2. Особенности автоматизации бухгалтерского учета в
современных условиях
Использование современных достижений в области информационных
технологий в управленческой деятельности обеспечивает: своевременность и
полноту информации о контролируемых процессах, возможность более
глубокого анализа, моделирования и прогнозирования.
Учет является информационной основой для принятия наиболее важных
управленческих решений руководством организации - внутренними
пользователями информации.
12
Овсийчук, М. Ф. Аудит. Организация. Методика проведения: учеб. пособие / М. Ф. Овсийчук. -
Москва: Интелтех, 2013. – С. 74