25
В результате анализа отклонений от требований законодательства и
иных нарушений службой внутреннего контроля формируются предложения по
устранению выявленных нарушений, а также рекомендации по их
предотвращению в будущем
31
. Кроме этого, в результате процедур внутреннего
контроля могут быть выявлены резервы снижения себестоимости, укрепления
финансовой устойчивости, оптимизации затрат, увеличения прибыли и т.д.
Однако, стоит отметить наличие такого недостатка использования
данных системы бухгалтерского учета, как неоперативность
32
. Это вызвано тем,
что в бухгалтерском учете отражаются свершившиеся факты, а закрытие
счетов, определение финансового результата, расчет затрат происходит по
истечении определенного времени, обычно к концу отчетного месяца - началу
следующего. Руководителю в определенных ситуациях важно располагать
оперативной информацией.
Таким образом, следует организовать информационное обеспечение
внутреннего контроля с учетом возможностей использования современных
информационных технологий с целью оперативного создания, накопления,
обработки и передачи информации в системе внутреннего контроля
организации. Информационное бухгалтерское обеспечение системы
внутреннего контроля должно предоставлять полную, объективную,
достоверную и своевременную информацию с целью повышения
эффективности осуществления процедур внутреннего контроля в коммерческой
организации. При этом необходимо учитывать, что использование даже самых
современных компьютерных технологий имеют как свои плюсы, так минусы.
Все эти особенности необходимо учитывать при создании эффективного
инструмента для осуществления процедур контроля на предприятии.
31
Палий, В. Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебник / В. Ф. Палий. -
Москва: ИНФРА-М, 2013 – С. 211
32
Давидов, Г. М. Аудит: учеб. пособие / Г. М. Давидов. - Москва: Дашков и К, 2014. – С. 109
26
Глава 2. Организация контроля бухгалтерского учета на
предприятии
2.1. Финансово-экономическая характеристика предприятия
Предприятие ООО «Устьелес» действует с 2 апреля 2012 г. Основным
видом деятельности являются лесозаготовки, предоставление услуг в области
лесозаготовки, производство шпона, фанеры, плит, панелей, а также
зарегистрирован 41 дополнительный вид деятельности.
ООО «Устьелес» реализует инвестиционный проект в области освоения
лесов. Данный проект внесен в список приоритетных приказом Министерства
промышленности и торговли РФ от 18.11.2013 года № 1811. Проектом
предусмотрено строительство комбината по производству фанеры в г. Сокол.
Строительство комбината по производству фанеры в городе Сокол
началась в 2012 году. Так же проект предусматривает возведение двух линий, а
также создание лесозаготовительного подразделения и сопутствующей лесной
инфраструктуры для обеспечения сырьем производственных мощностей
предприятия. Сумма заявленных инвестиций в проект - 350 млн. руб.
На первом этапе (2013-2015) создано лесозаготовительное
подразделение с объемом заготовки 152 тыс. м3 леса в год и построена первая
очередь производства фанеры мощностью 18 тыс. м3.
Новое производство запущено в августе 2015 года. Планируется, что к
2018 г. комбинат удвоит свои мощности и будет ежегодно производить до 36
тыс. м3 фанеры.
На перспективу после запуска двух очередей будет запущено
дополнительное подразделение по биоэнергетике, что даст предприятию
перерабатывать отходы «Устьелес» в паллеты и электроэнергию.
«Устьелес» осуществляет выпуск березовой фанеры общего назначения
повышенной водостойкости по ГОСТ 3916.1-96 с наружными слоями из шпона
лиственных пород, шлифованной с двух сторон.
Фанера из березы обладает уникальными прочностными
характеристиками. По сопротивляемости нагрузке она почти в два раза
27
превосходит хвойную фанеру. Фанера березовая достаточно легкая и в три раза
превосходит сталь по соотношению «вес/прочность».
Дополнительную прибыль «Устьелес» получает от лесозаготовительной
деятельности и реализации щепы березовой - отходов фанерного производства.
Основные конкуренты - ЗАО «ЧФМК» (162604, г. Череповец, ул.
Проезжая, д. 4); ЗАО «Сотамеко плюс» (162130, г. Сокол, ул. Мамонова, д. 6).
Конкурентным преимуществом является производство фанеры на
современном высокотехнологичном оборудовании ведущих мировых
производителей с безотходной технологией производства, обеспечивающей
минимальное негативное воздействие на окружающую среду. Также
существенным конкурентным преимуществом является наличие собственной
лесозаготовительной базы. В этом случае «Устьелес» самостоятельно
осуществляет заготовительные операции. В связи с этим возникает
значительная возможность экономии на издержках предприятия, которые
связанны с совершенствованием, оптимизацией, а также с повышением
внутренней эффективности заготовительных операций.
Ценовая политика предприятия: снижение издержек за счет применения
более современных технологий, самостоятельная лесосырьевая база,
регулирование цен внутри товарного ассортимента.
Предприятие «Устьелес» ориентировано на следующих основных
потребителей, которые можно условно разделить на 3 группы:
- оптовые покупатели;
- организации производители мебели (мелкие, средние, крупные);
- организации, осуществляющие ремонтные и строительные работы.
Потребители первой группы обычно приобретают крупные партии
продукции на постоянной основе и с определенными требованиями к
ассортименту.
Ко второй группе относятся промышленные предприятия или вновь
образуемые компании по производству мебели. Потребители этой группы
28
многочисленны и, в основном, являются заказчиками средних и малых
объемов.
К третьей группе можно отнести потребителей, отдающих предпочтение
небольшим партиям продукции и уделяющих особое внимание ценовым
предложениям производителей.
Предприятие реализует свою продукцию ООО «ГК БИО» г. Ярославль,
ТД «Плайтекс» г. Санкт-Петербург, ООО «Универсал» г. Вологда, ИП Сычев
А. Е. г. Сокол, ООО «НТД» г. Вологда и другим.
На умение предприятия приспособиться к изменениям внешней среды
оказывает большое влияние то, как организовано предприятие, как построена
структура управления. Организационная структура предприятия — это
комплекс звеньев (структурных подразделений) и взаимосвязь между ними.
Организационную структуру предприятия можно рассмотреть на рисунке 1.
Рисунок 1 «Организационная структура ООО «Устьелес»
Таким образом, организационная структура управления ООО
«Устьелес» представляет собой линейно-функциональную структуру.
При данной структуре линейные руководители имеют право отдавать
распоряжения и принимать решения при участии функциональных служб
(планового отдела, бухгалтерии, отдела кадров), которые выполняют
возложенные на них функции.
Одним из ключевых требований функционирования предприятий
считается безубыточность хозяйственной и другой деятельности, возмещение
29
расходов собственными доходами и обеспечение в определенных размерах
прибыльности, рентабельности хозяйствования. По мнению Астахова В.П.,
основная цель предприятия - хозяйственная деятельность, направленная на
получение прибыли с целью удовлетворения социальных и экономических
интересов членов трудового коллектива и интересов собственника имущества
предприятия. Бухгалтерская отчетность представлена в приложении 3. Далее
рассмотрим таблицу 4, где представлены основные экономические показатели
деятельности предприятия.
Таблица 4
Основные экономические показатели деятельности ООО
«Устьелес» за 2015-2017 гг
Показатель
2015
2016
2017
Изменения
(2017г./2015г.)
Абсолют
ные
Относи-
тельные
1.Выручка от реализации
продукции, тыс.руб.
37 175
85 234
157 439
120 264
423,5
2. Себестоимость проданной
продукции (товаров, работ,
услуг), тыс.руб.
36 146
88 759
149 815
113 669
414,5
3.Валовая прибыль,
тыс.руб.
1 029
-3 525
7 624
6 595
740,9
4.Коммерческие и
управленческие расходы,
тыс.руб.
0
0
0
0
0
5.Прибыль от продаж,
тыс.руб.
1 029
-3 525
7 624
6 595
740,9
6. Прочие доходы, тыс.руб.
21 478
10 019
4 543
-16 935
21,2
7. Прочие расходы, тыс.руб.
24 515
348
5 383
-19 132
21,9
8.Прибыль до
налогообложения , тыс.руб.
-2 008
567
88
2 096
4,4
9.Чистая прибыль, тыс.руб.
-2 088
454
-115
1 973
5,5
10. Среднегодовая
стоимость основных
фондов, тыс.руб.
109 093
203 792
262 942
153 849
241,03
11.Среднесписочная
численность работников,
чел.
21
33
67
46
319,05
12. Фондоотдача, руб./руб.
0,33
0,44
0,57
0,24
172,73
13. Фондоёмкость, руб./руб.
3
2,29
1,76
-1,24
58,67
14. Фондовооруженность,
тыс.руб./чел.
5 194
6 175
3 924
-1 270
75,55
15.Производительность
труда, тыс.руб./чел.
1 770
2 583
2 349
579
132,71
30
Таким образом, все основные экономические показатели деятельности
предприятия ООО «Устьелес» имеют положительную динамику за
исследуемый период, что подтверждает активное развитие деятельности. За
исключением прочих доходов и расходов, они уменьшились, так как
предприятие делает уклон на основной вид деятельности. Так, например,
чистая прибыль повысилась на 5,5%, хоть и остается с отрицательным знаком.
Прибыль от продаж возросла в 7 раз, на 6 595 тыс. руб., и выручка увеличилась
в 4 раза, на 120 264 тыс. руб. Положительная динамика прослеживается и в
показатели прибыль до налогообложения, который увеличился на 2096 тыс.
руб. Увеличивается фондоотдача на 172%, а фондовооруженность уменьшилась
на 75%. При этом происходит повышение производительности труда на 133%.
Рассмотрим показатели, которые характеризуют финансовое состояние
ООО «Устьелес». Аналитическая группировка активов и пассивов представлена
в таблице 5.
Таблица 5
Аналитическую группировка активов и пассивов ООО «Устьелес»
за 2015-2017 гг. (тыс. руб.)
Группы активов
Условные
обозначения
2015
2016
2017
1.Немедленно реализуемые
активы
А1
5 613
17
387
2.Быстро реализуемые активы
А2
69 053
64 758
100 522
3.Медленно реализуемые
активы
А3
8 215
34 118
46 110
4.Трудно реализуемое и
неликвидное имущество
А4
161 153
246 430
279 454
Баланс:
244 034
345324
426 474
1.Наиболее срочные
обязательства
П1
14 911
237 111
287 426
2. Краткосрочные пассивы
П2
51 000
26 166
4 410
3. Долгосрочные пассивы
П3
177 971
81 658
134 368
4.Постоянные (устойчивые)
пассивы
П4
152
406
270
Баланс:
244 034
345 324
426 474
Обеспечение предприятия активами и источниками их образования во
многом отражает имущественное положение. Имущественное положение - это
сумма средств компании и их источников по их видам. Имущественное
31
положение отражает определенную степень обеспеченности предприятия
активами и источников их образования, к тому же структура и динамика
активов и пассивов должна соответствовать профилю деятельности
предприятия. Анализ имущественного положения выполняется поэтапно. В
оценке имущественного положения применяется ряд показателей,
рассчитываемых по данным бухгалтерской отчетности предприятия. На
первом этапе произведем построение сравнительного уплотнения
аналитического баланса, которое показано в таблице 6.
Таблица 6
Сравнительный аналитический баланс 2015-2017 гг (тыс.руб.)
Статьи
баланс
а
2015
2016
2017
Изменения
(2015г./2017г.)
Структура, %
Измене
ния в
структу
ре
Абсолю
тные
Относит
ельные
2015
2017
Актив
А1
5 613
17
387
-5 226
6,9
2,3
0,09
-2,2
А2
69 053
64 758
100 522
31 469
145,6
28,3
23,6
-4,7
А3
8 215
34 118
46 110
37 895
561,3
3,4
10,8
7,4
А4
161 153
246 430
279 454
118 301
173,4
66,0
65,5
-0,5
Баланс
244 034
345 324
426 474
182 440
100
100
Пассив
П1
14 911
237 111
287 426
272 515
1927,6
6,1
67,4
61,3
П2
51 000
26 166
4 410
-46 590
8,6
20,9
1,03
-19,9
П3
177 971
81 658
134 368
-43 603
75,5
72,9
31,5
-41,4
П4
152
406
270
118
177,6
0,06
0,06
0,001
Баланс
244 034
345 324
426 474
182 440
100
100
На втором этапе происходит расчет основных финансовых
характеристик предприятия. Рассмотрим таблицу 7 и сделаем вывод об
имущественном положении предприятия.
Таблица 7
Основные финансовые характеристики ООО «Устьелес» за 2015-
2017 гг
Показатель
2015
2016
2017
Изменения
(2015г./2017г.)
Абсолют-
ные
Относитель-
ные
1. Итог баланс, тыс.руб.
244 034
345 324
426 474
182 440
174,8
2. Стоимость внеоборотных
активов, тыс.руб.
161 153
246 430
279 454
118 301
173,4
32
Продолжение таблицы 7
3. Стоимость оборотных
активов, тыс.руб.
82 881
98 910
147 019
64 138
177,4
4. Стоимость материальных
обороротных средств, тыс.руб.
8 215
34 118
46 110
37 895
561,3
5. Величина собственных
средств, тыс.руб.
152
390
270
118
177,6
6. Величина заемных средств,
тыс.руб.
243 882
344 935
426 204
182 322
174,8
7. Величина собственных
средств в обороте, тыс.руб.
-161 001
-446 024
-279184
-118 183
173,4
Исходя из таблицы 7, можно сделать вывод, что имущественное
положение предприятия ООО «Устьелес» неудовлетворительное, предприятие
не имеет собственные оборотные средства. На 2015 год величина собственных
средств в обороте составляет -161001, а на 2017 год -279184, а значит, что идет
небольшое уменьшение собственных оборотных средств.
Донцова Л. В., Никифорова Н. А. сообщают что, ликвидность баланса на
предприятии проводится с целью определить кредитоспособность предприятия,
в этом случае имеется в виду его способность вовремя и целиком расплатиться
по абсолютно всем своим обязательствам.
Платежеспособность и ликвидность считаются основными
характеристиками финансового состояния организации.
Ликвидность баланса - это степень покрытия обязательств предприятия
его собственностью. Рассмотрим таблицу 8 и сделаем вывод о ликвидности
баланса.
Таблица 8
Показатели ликвидности ООО «Устьелес» за 2015-2017 гг
(тыс.руб.)
Актив
2015
2016
2017
Пассив
2015
2016
2017
Платежный излишек
2015
2016
2017
А1
5 613
17
387
П1
14 911
237 111
287 426
-9 298
-237 094
-287 039
А2
69 053
64 758
100 522
П2
51 000
26 166
4 410
18 053
38 592
96 112
А3
8 215
34 118
46 110
П3
177 971
81 658
134 368
-169 756
-47 540
-88 258
А4
161 153
246 430
279 454
П4
152
406
270
161 001
246 024
279 184
Баланс
244 034
345 324
426 474
244 034
345 324
426 474
-
-
33
Анализ ликвидности баланса ООО «Устьелес» показал, что баланс за
анализируемый период является не ликвидным, так как не выполняется
следующие соотношение: A1> П1, A2> П2, A3> П3, А4<П4. Немедленно
реализуемые активы на протяжении трех лет остается ниже наиболее срочных
обязательств, т.е. у предприятия недостаточно денежных средств для покрытия
кредиторской задолженности в текущем периоде, при этом платежные
недостатки, в данном случаи, увеличиваются.
Быстро реализуемые активы, которые включают в себя дебиторскую
задолженность до 1 года, заметно повысились, при этом их вполне достаточно
для того, чтобы оплатить краткосрочные обязательства и на конец 2017 года
платежный излишек составит 96 112 тыс. руб. Медленно реализуемые активы в
2015-2017 гг. так же повысились. Трудно реализуемое и неликвидное
имущество, в состав которого входят основные средства и другие
внеоборотные активы, за рассматриваемый период больше постоянных
пассивов. Это говорит о том, что у предприятия нет возможность содержать и
финансировать внеоборотные активы. Следовательно, с 2015 года по 2017 год
выполняются только одно соотношение, поэтому баланс ООО «Устьелес»
является не ликвидным.
Платежеспособность предприятия - это возможность предприятия
погасить свои обязательства в полном объеме и в точно установленный срок.
Рассмотрим таблицу 9 и сделаем вывод о платежеспособности
предприятия.
Таблица 9
Показатели платежеспособности ООО «Устьелес» за 2015-2017 гг
Показатель
Значение
Изменени
е за 2 года
Рекоменду
емое
значение
2015
2016
2017
1. Общий показатель
ликвидности
0,5
0,2
0,2
-0,300
1
2. Коэффициент абсолютной
ликвидности
0,085
0,006
0,001
-0,084
0,2-0,7
3. Коэффициент срочной
ликвидности
1,13
0,24
0,35
-0,784
0,7-0,8
4. Коэффициент текущей
ликвидности
1,26
0,38
0,50
-0,756
-
34
Продолжение таблицы 9
5. Доля оборотных средств в
активах
0,34
0,28
0,35
0,010
>2
6. Коэффициент обеспечения
текущих активов собственными
оборотными средствами
-1,94
-2,49
-1,90
0,041
>0,1
7. Коэффициент
восстановления
платежеспособности
-
-
-0,38
-
>1
Исходя из показателей таблицы, предприятие ООО «Устьелес» не
является платежеспособным. Динамика платежеспособности предприятия за
период анализа есть, она отрицательна, так К1 за 2015 год - 0,5; за 2017 год -
0,2; К2 за 2015 год - 0,09; за 2017 год - 0,001 и т.д. Лишь К5 имеет
положительную динамику, в 2015 году - 0,34; в 2017 году - 0,35.
Исходя из коэффициента восстановления платежеспособности, которое
равно -0,38, а рекомендуемое значение >1, делаем вывод, что у данного
предприятия в ближайшие 6 месяцев нет реальной возможности восстановить
платежеспособность при сохранении данной динамики коэффициента текущей
ликвидности.
Баканов М.И., Шеремета А.Д. пишут, что, финансовая устойчивость —
это составная доля общей устойчивости организации, сбалансированность
экономических потоков, наличие средств, позволяющих предприятию
сохранять свою деятельность в течение определенного периода времени, в том
числе обслуживая приобретенные кредиты и производя продукцию. Это
независимость предприятия от внешней среды, прежде всего от кредиторов
33
.
Рассмотрим таблицу 10 и сделаем вывод о финансовой устойчивости
предприятия.
33
Баканов, М. И. Теория экономического анализа: учебник / М. И. Баканов, А. Д. Шеремета. - Москва:
Финансы и статистика, 2014. – С. 158