45
Резерв сомнительных долгов на погашение убытков по данной задолженности
не создан. При проверки учетной политики организации не было обнаружено
как производится учет себестоимости продукции. Так же в учетной политике
отражен нормативный документ, который уже изменился, а именно
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ.
При проведении проверки документации предприятия, а именно при
рассмотрении оформления первичных документов, были обнаружены
незаполненные реквизиты. На первичных документах счет-фактуры
отсутствовали подписи главного бухгалтера.
Следующим шагом является проверка правильности и полноты
отражения в бухгалтерском учете выручки от реализации продукции. На
данном этапе аудитором проверяется правильность отражения формирования
выручки на счетах бухгалтерского учета, полноту определения и признания
суммы выручки
39
. Данный показатель в отчете о финансовых результатах
рассчитан и отражен правильно.
При проведении правильности отражения показателей в оборотно-
сальдовой ведомости обнаружено, что нарушена методология ведения
бухгалтерского учета в части отражения финансового результата от обычного
вида деятельности в оборотно-сальдовой ведомости по счету 90 «Продажи».
Поэтому необходимо скорректировать записи, так как на счете 90-9
необходимо отразить прибыль от продаж, то есть из выручки вычесть
себестоимость оказанных услуг и НДС.
Завершив проверку доходов и расходов от основной деятельности,
необходимо проверить прочие доходы и расходы. Аудитором отмечено, что
некорректно отражено сальдо прочих доходов и расходов в оборотно-сальдовой
ведомости по счету 91 «Прочие доходы и расходы». Следует по счету 91-9
указывать разницу между прочими доходами и расходами организации.
39
Ершова И.В., Ершов А.А. Правовое регулирование аудиторской деятельности в Российской
Федерации. М., 2016. С. 77
46
Следующий производится проверка формирования финансового
результата. Данная проверка начинается с проверки правильности закрытия
доходов и расходов по основным видам деятельности. Данные расходы и
доходы отражаются на счете 90 «Продажи», следовательно, финансовый
результат по обычным видам деятельности отражают на том же счете. В
результате проверки правильности закрытия доходов и расходов по прочим
видам деятельности, данные, аудитором не было выявлено никаких нарушений.
Проверка расчета налога на прибыль показала, что данный расчет
выполнен правильно.
Завершающим этапом проверки операций по формированию
финансовых результатов является проверка правильности использования
нераспределенной прибыли.
По результатам проверки распределения чистой прибыли не было
выявлено никаких нарушений. За 2016 год организацией был получен убыток,
который покрыли за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.
Согласно программе аудиторской проверки, данный пункт был
завершающим. Все обнаруженные нарушения и ошибки и рекомендации по их
исправлению будут отражены в аудиторском заключении.
Таким образом, аудитором не выявлены существенные нарушения в
ведении бухгалтерского учета, составлении бухгалтерской отчетности,
соблюдении требований законодательства, организации и состоянии системы
внутреннего контроля в проверяемом отчетном периоде.
2.3. Особенности автоматизации учетных процессов на предприятии
В ООО «Устьелес» бухгалтерский учет ведется бухгалтерской службой,
которая возглавляется главным бухгалтером. В целях бухгалтерского учета и
налогообложения в ООО «Устьелес» принята учетная политика. Бухгалтерский
учет на предприятии ведется в соответствии с рабочим планом счетов, который
в свою очередь разработан на основе типового плана счетов бухгалтерского
учета, и включает в себя синтетические и аналитические счета, которые нужны
с целью ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями
47
своевременности и полноты учета и отчетности, созданный на основе плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
предприятия.
В организации отчетным годом признается календарный год, под
которым подразумевается период времени с 1 января по 31 декабря
включительно.
Бухгалтерская (финансово-бухгалтерская) служба считается частью
общего механизма управления нынешней, финансовой и инвестиционной
деятельностью, которая непосредственно связана с прочими подразделениями
организации.
В ООО «Устьелес» используется специализированные программы
«1С:Бухгалтерия», «1С:Зарплата и Управление персоналом», «1С:Управление
торговлей», с помощью которых осуществляется обработка учетных данных
автоматизированным способом.
Автоматизация предприятия началась с июля 2012 года и на текущий
момент учетная система полностью введена в промышленную эксплуатацию.
Для автоматизации потребовались первоначальные вложения на приобретение
конфигураций «1С:Бухгалтерия», «1С:Управление торговлей», «1С:Зарплата и
Управление персоналом», дополнительных клиентских лицензий и серверной
лицензии «1С:Предприятие». Внедрение осуществлялось силами сторонней
организации. При внедрении были оказаны услуги по обучению сотрудников,
консультации, а также разработан дополнительный функционал для ведения
учета с учетом специфики сферы лесозаготовки.
Программа «1С:Бухгалтерия» используется для ведения бухгалтерского
и налогового учета, включая подготовку обязательной регламентированной
отчетности. «1С:Бухгалтерия» является универсальной бухгалтерской
программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического
бухгалтерского учета по различным разделам. Бухгалтерские проводки могут
отражаться в ручном или автоматическом режимах. Затем они заносятся в
журнал операций и хранятся там. При их просмотре, в журнале операций
48
можно применять фильтры, например, ограничить временным интервалом,
сгруппировать по различным параметрам. Когда все проводки введены, можно
произвести расчет итогов, провести расчет за месяц, квартал, год и за любой
другой период, который обязательно нужно ограничить двумя датами. Расчет
итогов может выполняться по запросу, одновременно вводя проводки, при этом
перерасчет не будет требоваться. После проведения расчетов, можно
сформировать отчетные документы.
Для упрощения сопоставления данных бухгалтерского и налогового
учета в программе «1С:Бухгалтерия» налоговый учет ведется с применением
плана счетов, аналогичного плану счетов бухгалтерского учета. По данным
налоговых регистров формируется налоговая декларация по налогу на прибыль.
Налоговый учет ведется в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу
на прибыль».
Учет НДС на предприятии ООО «Устьелес» ведется в соответствии с
нормами гл. 21 НК РФ. Заполнение книги покупок и книги продаж,
выставление корректировочных и исправленных счетов-фактур осуществляется
непосредственно в программе «1С:Бухгалтерия». Для целей учета НДС ведется
раздельный учет операций, облагаемых НДС и не подлежащих
налогообложению согласно ст. 149 НК РФ.
В ООО «Устьелес» все основные хозяйственные операции отражаются с
помощью ввода документов программы, которые в свою очередь
соответствуют первичным бухгалтерским документам. Часть документов
вводится непосредственно в конфигурации «1С:Бухгалтерия», а часть
выгружается с помощью процедур обмена данными из конфигураций
«1С:Зарплата и управление персоналом» и «1С:Управление торговлей». При
проведении, документы делают необходимые записи по регистрам
бухгалтерского и налогового учета.
В конфигурации «1С:Бухгалтерия» отражаются операции по учету
основных средств и нематериальных активов: поступление, ввод в
эксплуатацию, начисление амортизации, модернизация, продажа, переоценка,
49
списание, инвентаризация. Все операции отражаются согласно ПБУ 6/01 «Учет
основных средств» и ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». Также
ведется учет спецодежды, спецоснастки, инвентаря и хозяйственных
принадлежностей.
В конфигурации «1С:Бухгалтерия» нет возможности вести полноценный
производственный учет, в связи с чем производственные операции отражаются
укрупненно. Документы отчет производства за смену и передача материалов в
производство заполняются сотрудниками вручную и в конце недели эти данные
сводно заносятся в учетную систему. Из-за этого невозможно получить
оперативную информацию о производственных запасах, незавершенном
производстве, готовой продукции. Возникает риск возникновения
пользовательских ошибок, а также потери бумажных документов. В учетной
системе отсутствует информация о циклах и этапах производства, нет учета по
спецификациям. Производственное планирование и графики производства не
ведутся. Заказы на производство не используются.
Расчет себестоимости продукции и услуг, выпускаемой основным
производством, происходит автоматически. Учет готовой продукции в течение
месяца ведется по плановой себестоимости. В конце месяца рассчитывается
фактическая себестоимость и происходит автоматическое списание косвенных
расходов. Для учета общехозяйственных расходов используется метод «директ-
костинг». Суть этого метода в том, что общехозяйственные расходы полностью
относятся на расходы текущего периода и списываются в месяце их
возникновения. Косвенные расходы распределяются пропорционально объему
выпуска готовой продукции.
Конфигурация «1С:Бухгалтерия» поддерживает выбранный ООО
«Устьелес» способ оценки материально-производственных запасов (МПЗ) при
их выбытии. МПЗ оцениваются по себестоимости первых по времени
приобретения запасов (способ ФИФО). Способы оценки МПЗ в бухгалтерском
и налоговом учете совпадают. Согласно ПБУ 5 «Учет материально-
производственных запасов» на счетах учета МПЗ ведется партионный учет.
50
Складской учет ведется количественно-суммовом выражении. Ордерная схема
не используется.
Операции по продаже и закупке товаров вводятся в программе
«1С:Управление торговлей», а затем выгружаются в конфигурацию
«1С:Бухгалтерия», после чего формируются бухгалтерские проводки.
Отражаемые операции с покупателями и поставщиками учитываются в разрезе
соглашений и договоров. Для импортных товаров вводятся данные о стране
происхождения и номере таможенной декларации (ГТД). При продаже товаров
выписываются счета на оплату, оформляются товарные накладные (ТОРГ-12) и
счета-фактуры. Обмен электронными документами не используется.
Отражение операций по движению наличных и безналичных денежных
средств, а также валютных операций, происходит на стороне конфигурации
«1С:Бухгалтерия». Затем эти данные выгружаются в конфигурацию
«1С:Управление торговлей». Кассовая книга автоматически заполняется на
основании приходных и расходных кассовых ордеров. При списании денежных
средств с расчетного счета формируется заявка на оплату. Банковская выписка
загружается автоматически с помощью обмена данными с системой «Клиент
банка».
Аналитический учет на счетах расчетов с контрагентами ведется в
разрезе контрагентов, договоров, документов расчетов. Взаиморасчеты ведутся
по договору в целом. Реализована поддержка нескольких видов цен, а также
специальных ценовых условий для различных категорий покупатели. Расчеты с
поставщиками и покупателями осуществляются как в рублях, так и в
иностранной валюте. Курсовые разницы рассчитываются автоматически.
Резервы по сомнительным долгам не формируются.
В конце месяца автоматически выполняются регламентные операции по
закрытию месяца, такие как переоценка валюты, списание расходов будущих
периодов, определение финансовых результатов и другие. Встроенный
помощник закрытия месяца определяет необходимые регламентные операции и
контролирует их выполнение в правильной последовательности. При закрытии
51
месяца выполняются дополнительные проверки корректности учета и при
обнаружении ошибок выводятся сообщения с подробным описанием ошибки,
указанием документов или настроек, которые потребуется изменить для
решения проблемы.
В конфигурации «1С:Бухгалтерия» присутствует набор стандартных
отчетов, которые позволяют анализировать данные по остаткам, оборотам,
проводкам с учетом используемой аналитики. При формировании отчетов есть
возможность настройки группировки, отбора и сортировки информации,
выводимой в отчет. Также на предприятии ООО «Устьелес» используются
собственные отчеты, разработанные с учетом специфики сферы лесозаготовки.
Зарплатный и кадровый учет ведется в конфигурации «1С:Зарплата и
управление персоналом». В программе ведется учет начислений и расчетов с
персоналом, а также формируются унифицированные формы документов в
соответствии с трудовым законодательством. В рамках кадрового учета ведется
учет данных о сотрудниках, введено штатное расписание, отражаются
документы приема на работу, кадрового перемещения, увольнения из
организации. Начисление зарплаты происходит как по окладу (для
административного персонала), так и по сдельной оплате труда (для
производственного персонала). Способ отражения в бухгалтерском учете
указан отдельно для каждого вида начисления. Отражаются операции по учету
удержаний и депонированию. Для выплаты зарплаты используется зарплатный
проект. Зарплата выплачивается перечислением денежных средств на лицевые
счета работников. Начисление налогов и взносов, облагаемой базой которых
служит заработная плата, происходит автоматически. Автоматизировано
формирование регламентированных отчетов по НДФЛ, налогам (взносам) с
ФОТ, включая подготовку отчетности персонифицированного учета для ПФР.
При выполнении расчетов учитывается наличие на предприятии инвалидов,
налоговых нерезидентов.
Исходя из этого можно сделать вывод, что общий уровень
автоматизации на предприятии удовлетворительный. Информация о всех
52
хозяйственных операциях в полном объеме отражается в конфигурации
«1С:Бухгалтерия», формируются бухгалтерские проводки и записи по
налоговым регистрам, автоматизирована подготовка регламентированной
отчетности. В бухгалтерском учете существует достаточно разрезов
аналитического учета, таких как аналитика по номенклатурным группам,
сотрудникам, подразделениям, статьям затрат, договорам, видам деятельности
и т.д.
Однако управленческий учет автоматизирован не в полной мере. Так как
взаиморасчеты ведутся в отдельной конфигурации «1С:Управление торговлей»,
а банковские выписки разносятся в конфигурации «1С:Бухгалтерия»,
информацию о поступивших платежах менеджеры видят лишь на следующий
день. В связи с этим страдает оперативность получения информации.
Автоматизация оперативного производственного учета отсутствует.
Функционала конфигурации «1С:Бухгалтерия» недостаточно для отражения
всех этапов производственного процесса. Исходя из этого можно сделать
вывод, что предприятие нуждается в современной и гибкой системе для
управления производством. Внедрение такой системы позволит
автоматизировать управление производством на операционном уровне, вести
оперативную диспетчеризацию, создавать маршрутные листы, управлять
партиями запуска, создавать групповые и персональные задания на работу,
управлять загрузкой производственных сотрудников и бригад. В части учета
затрат и расчета себестоимости появится возможность более расширенной
детализации до объема исходных затрат, наглядность и контроль
обоснованности расчета. Вести учет объектов ремонта, регистрировать
выработку оборудования, учитывать текущие и внеплановые ремонты,
создавать графики доступности оборудования.
Автоматизация производства даст возможность использовать
механизмы и инструменты планирования и бюджетирования, производить
расчет плановых показателей.
53
Оценивать состояние дел на предприятии, основываясь только на
данных бухгалтерского учета, недостаточно. Бухгалтерский учет учитывает уже
свершившиеся факты хозяйственной деятельности, подтвержденные
документально. Управленческий учет может работать на перспективу,
составлять прогнозы, оценивать эффективность сделки до ее совершения.
Управленческий учет направлен на получение достоверной, оперативной
информации. На основании этих данных принимаются управленческие
решения, составляют прогнозы и планы, делают выводы об эффективности
хозяйственной деятельности предприятия. Управленческий учет, в сравнении с
бухгалтерским, более детальный. Следовательно, он позволяет проводить
анализ деятельности предприятия в любых разрезах. Методика бухгалтерского
учета должна соответствовать положениям по бухгалтерскому учету, тогда как
ведение управленческого учета не ограничивается законом, следовательно,
предприятие может самостоятельно разработать удобную методику ведения
учета с учетом специфики деятельности.
Несмотря на различия, управленческий и бухгалтерский учет
взаимосвязаны, поскольку оба используют информацию учетной системы
предприятия. Максимальное сближение бухгалтерского и управленческого
учета, создание единой информационной базы, а также единых правил для
ввода и обработки первичных данных, позволит снизить затраты на
поддержание учетной системы. Даже частичное совмещение учетных
процессов приведет к положительному результату. Например, совмещение
процесса внесения банковских и кассовых документов для целей
бухгалтерского и управленческого учета в рамках единой системы позволит
повысить оперативность получаемых данных и снизить трудозатраты
сотрудников.
Формирование единого внутреннего информационного пространства
позволит сотрудникам предприятия (руководителям подразделений,
бухгалтерам, сотрудникам планово-экономического отдела, менеджерам)
сформировать однозначное понимание процессов, которые происходят на
54
предприятии. При создании единой учетной системы повышается
эффективность внутреннего и внешнего контроля.
Также, при одновременном использовании сразу трех программ,
теряется оперативность получения информации. Это связано с тем, что обмен
данными происходит раз в день в ночное время, когда нагрузка на сервер
снижена. В связи с этим нет возможности получить оперативную
управленческую информацию. При выгрузке данных могут возникать
различные проблемы, такие как отсутствие необходимой аналитики в
документах для ведения регламентированного учета, возникновения дублей
справочников и документов, потеря информации при синхронизации. Все эти
ситуации приводят к необходимости осуществлять более детальный и
регулярный контроль за отражаемыми в учетной системе операциями.
При одновременном использовании нескольких конфигураций
увеличиваются затраты на их сопровождение. Конфигурации нуждаются в
регулярном обновлении для поддержки изменений законодательства, новых
форм отчетности и документов. Увеличивается нагрузка на сервер. Некоторым
пользователям приходится одновременно работать в двух и более
конфигурациях.
В связи с этим, целесообразно рассмотреть переход на комплексную
ERP-систему, которая позволит вести регламентированный, торговый,
производственный, кадровый и зарплатный учет в единой информационной
среде. Это позволит снизить издержки на сопровождение, сократит
трудозатраты сотрудников, позволит повысить оперативность и качество
учетной информации. Также при выборе комплексной ERP-системы
необходимо обратить внимание на расширение функционала для ведения
производственного учета, планирования и бюджетирования на предприятии.