7
Содержание
Введение……………………………………………………………………………..8
1. Теоретические основы учета страховых взносов и выплат при
налогообложении организаций……………………………………………………11
1.1 Понятие и сущность страховых взносов………………………………...……11
1.2 Особенности расчета страховых взносов……………………………………..14
1.3 Учет страховых взносов………………………………………………………..19
2. Учет страховых взносов в ООО «Стройторг»…………………………………24
2.1 Краткая характеристика деятельности организации…………………………24
2.2 Порядок учета страховых взносов в организации……………………………32
2.3 Порядок составления отчетности по страховым взносам…...………………38
3. Совершенствование деятельности ООО «Стройторг» на основе анализа ее
отчетности…………………………………………………………………………..45
3.1 Анализ бухгалтерской отчетности организации……………………………..45
3.2 Анализ отчетности организации по страховым взносам…………………….54
3.3 Мероприятия по повышению эффективности учета страховых взносов при
налогообложении и деятельности предприятия …………………..…………..…60
Заключение………………………………………………………………………….70
Список использованной литературы……………………………………………...76
Приложение 1. Бухгалтерская отчетность ООО «Стройторг» за 2018 год…….79
Приложение 2. Расчет по страховым взносам за 2018 год………………………83
Приложение 3. Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний за 2018 год……………………………………..91
Приложение 4. Обобщенный регистр по страховым взносам…………………..96
8
Введение
Все организации обязаны уплачивать законодательно установленные
страховые взносы. Однако, помимо уплаты страховых взносов, обязательным
условием соблюдения налогового законодательства является представление в
налоговые органы отчетов по ним. Знание видов и форм налоговой отчетности
по страховым взносам является необходимым, так как любая организация или
индивидуальный предприниматель или физическое лицо, который
осуществляет выплаты работникам в рамках трудовых отношений или по
гражданско-правовым договорам несет обязанность по исчислению и
перечислению страховых взносов. В связи, с чем вопрос по учету и обложению
страховыми взносами выплат физическим лицам, представляется актуальным.
Целью данной выпускной квалификационной работы является
рассмотрение теоретической основы учета и обложения выплат физических лиц
страховыми взносами, а также рассмотрение данного вопроса на примере
организации ООО «Стройторг».
Исходя из цели, в выпускной квалификационной работе необходимо
решить следующие задачи:
рассмотреть понятие и сущность страховых взносов;
определить особенности расчета страховых взносов;
рассмотреть порядок ведения учета страховых взносов;
дать краткую характеристику деятельности организации ООО
«Стройторг»;
рассмотреть порядок учета страховых взносов в ООО «Стройторг»;
описать порядок составления отчетности по страховым взносам в
ООО «Стройторг»;
проанализировать бухгалтерскую отчетность ООО «Стройторг»;
провести анализ отчетности ООО «Стройторг» по страховым
взносам;
9
предложить мероприятия по повышению эффективности учета
стразовых взносов и деятельности организации на основании
анализа отчетности по страховым взносам и бухгалтерской
отчетности ООО «Стройторг».
Для достижения поставленной цели и решения поставленных задач
необходимо проанализировать соответствующую нормативно-правовую
литературу. К которой относятся в первую очередь Федеральный закон «О
бухгалтерском учете» № 402-ФЗ и приказы Минфина РФ, устанавливающие
положения по бухгалтерскому учету.
Предмет исследования – организационные основы и методические
приемы учета и обложения выплат физическим лицам страховыми взносами.
Цель работы – рассмотрение теоретической основы учета и обложения
выплат физическим лицам страховыми взносами, а также рассмотрение
данного вопроса на примере организации ООО «Стройторг».
Информационную базу выпускной квалификационной работы составили
фундаментальные положения экономической теории, законодательные акты,
нормативные документы, освещающие данную тематику; работы зарубежных и
отечественных экономистов; материалы периодических изданий, а также
годовая бухгалтерская отчетность, налоговая отчетность и учетная политика
ООО «Стройторг» за 2018 год.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения и списка использованных источников.
В первой главе, состоящей из трех параграфов, рассматриваются
теоретические и методологические темы исследования, которые освещают
сущность и значение страховых взносов, особенности расчета страховых
взносов, основные аспекты учета и обложения страховыми взносами выплат
физических лиц.
Во второй главе настоящей работы дана краткая характеристика ООО
«Стройторг», проанализированы основные положения учетной политики
10
компании. Рассмотрены порядок учета страховых взносов, а также порядок
составления отчетности по страховым взносам ООО «Стройторг».
В третьей главе был проведен анализ бухгалтерской отчетности ООО
«Стройторг», также отчетности организации по страховым взносам. На
основании полученных результатов от проведенного анализа представлены
основные рекомендации по повышению эффективности учета страховых
взносов при налогообложении и финансовой деятельности ООО «Стройторг».
11
1.Теоретические основы учета страховых взносов и выплат при
налогообложении организаций
1.1 Понятие и сущность страховых взносов
Прежде всего, обратимся к определению страховых взносов. В настоящее
время этот обязательный платеж регулируется главой 34 Налогового кодекса
РФ, но самого понятия взносов там не содержится, первая статья этой главы –
419 указывает плательщиков страховых взносов.
Рассмотрим понятие страховых взносов, которые содержатся в учебниках
по налогообложению, рассмотрим одно из них:
Страховые взносы мобилизуют средства, предназначенные для
реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное
обеспечение и медицинскую помощь [20, с.188].
В этом определении раскрывается вся суть страховых взносов, которые
необходимы для создания средств, направляемых на пенсионное, социальное и
медицинское обеспечение граждан. В нашей стране, как и во многих других
странах, подобное обеспечение финансируется не из федерального или
местного бюджета, а из средств внебюджетных фондов. Для наполнения,
которых необходимы взносы, которые назвали страховыми, с целью
застраховать тех за кого они перечисляются, тем самым обеспечив им
возможность доступа к медицинской помощи, социальному и пенсионному
обеспечению.
Обязанность по уплате таких страховых взносов законодательно была
возложена на работодателей, то есть всех компаний, учреждений, объединений
или иных форм деятельности, которые выплачивают заработную плату
сотрудникам. Помимо сумм оплаты труда, они обязаны уплачивать также и
суммы страховых взносов, за работающих у них сотрудников.
Порядок расчета, особенности перечисления и орган администрирования
страховых взносов в Российской Федерации за последние двадцать лет менялся
неоднократно. С 2017 года Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ
страховые взносы вернулись в Налоговый кодекс Российской Федерации и
12
сейчас находятся в нем в составе 34 главы. До этого момента на протяжении 6
лет с 2010 года страховые взносы не были под юрисдикцией налоговых органов
и основные положения по ним были закреплены в Федеральном законе от
24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской
Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации,
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». Таким образом,
администратором страховых взносов являлись сами внебюджетные фонды,
куда направлялись платежи по страховым взносам. Пенсионный фонд получал
платежи на обязательное пенсионное страхование и занимался
администрированием этих платежей, а также платежей на обязательное
медицинское страхование. Фонд социального страхования соответственно
получал платежи по своему направлению, а также проводил все необходимые
процедуры по работе с плательщиками, включая камеральные и выездные
проверки. В настоящее время эти фонды проводят выездные проверки за
последний 2016 год, когда еще администраторами страховых взносов были они
и затем, и это последние свое полномочие – выездные проверки передают
налоговым органам.
Если проанализировать, как взимались страховые взносы до 2010 года, то
выясняется, что они, как и сейчас были в составе Налогового кодекса РФ, но
имели название не взносов, а единого социального налога. Единый социальный
налог работал с 2001 года по 2010 и был закреплен 24 главой Налогового
кодекса РФ. Если говорить о расчете данного налога, то разница между этим
налогом и действующими в настоящий момент страховыми взносами довольно
велика и в перечне облагаемых выплат и в ставках. В отличие от страховых
взносов единый социальный налог имел регрессивную шкалу ставок, что было
направлено на рост зарплат, ведь тогда сумма налога становилась бы меньше.
Но, не оправдав возложенных ожиданий, единый социальный налог в 2010 году
уступил место страховым взносам.
Начиная с 2017 года и по настоящий момент, процесс реформирования
такого обязательного платежа как страховые взносы замкнулся и пошел по
13
второму кругу, так как снова стал частью Налогового кодекса и соответственно
налоговым платежом.
Причинами отказа от него как от налогового платежа и перевод его на
администрирование во внебюджетные фонды были:
значительная нагрузка на налоговые органы,
отсутствие эффекта от регрессивной шкалы налогообложения;
невозможность контроля со стороны внебюджетных фондов за
начислениями и уплатой [25].
В настоящий момент страховые взносы снова под надзором налоговых
органов, но теперь их практически не реформировали в момент перехода. Все
основные правила их расчета, такие как наличие предела облагаемой базы,
ставки, перечень необлагаемых выплат остались прежними. Даже название
этого платежа не стали снова менять, они не стали налогом, а так и остались
страховыми взносами. Однако, по сути, все действия налоговых органов,
которые они вправе осуществлять к налогоплательщикам по контролю за
уплачиваемыми налогами также применимы теперь и к страховым взносам. В
связи с чем, Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ, были внесены
изменения не только во вторую часть Налогового кодекса Российской
Федерации, но также и в первую его часть.
Несмотря на то, что, если сравнить порядок расчета и уплаты страховых
взносов, регулируемых Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ и
нормами главы 34 Налогового кодекса РФ, отличий найдется не много, но для
налогоплательщиков они стали ощутимыми. В связи со сменой
администратора, поменялись формы отчетности по страховым взносам, формы,
ранее подаваемые в разные фонды – Пенсионный фонд и Фонд социального
страхования были объединены и адресованы налоговым органам. Несмотря на
то, что фонды потеряли свои функции за контролем за правильностью
исчисления и своевременностью уплаты страховых взносов, но свои основные
функции по социальному и пенсионному обеспечению они сохранили, в связи с
чем, у работодателей не исчезли обязанности перед ними. Поэтому появились
14
новые формы отчетности не только перед налоговыми органами, но также и
перед Пенсионным фондом и Фондом социального страхования.
Таким образом, вновь проведенная в 2016 году реформа страховых
взносов принесла плательщикам взносов дополнительные трудности по
изучению новых форм отчетности и необходимость отчитываться по данному
платежу не только перед новым участником процесса взимания страховых
взносов – налоговыми органами, но и перед внебюджетными фондами.
1.2 Особенности расчета страховых взносов
Рассмотрим основные элементы страховых взносов, такие как:
плательщики;
объект обложения;
налоговая база;
налоговая ставка;
сроки и порядок уплаты.
К плательщикам страховых взносов, в соответствии со ст.419 Налогового
кодекса Российской Федерации относятся лица, производящие выплаты и иные
вознаграждения физическим лицам, а также лица, занимающиеся частной
практикой, и не производящие выплат физическим лицам. Таким образом, в
первом случае под лицами понимаются организации, индивидуальные
предприниматели и просто физические лица, которые имеют работников и
обязаны за этих работников уплачивать страховые взносы. Во втором случае
имеются в виду индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся
частной практикой, которые наемных работников не имеют, но обязаны
платить страховые взносы сами за себя. Таким образом, получается, что, так
как эти лица получают доход самостоятельно, то и заботиться о собственном
пенсионном, социальном и медицинском обеспечении должны сами, уплачивая
страховые взносы.
Объектом обложения страховыми взносами являются:
15
выплаты в рамках трудовых отношений и по договорам
гражданско-правового характера;
выплаты авторам по договору авторского заказа;
выплаты по договорам об отчуждении исключительного права на
результаты интеллектуальной деятельности [1].
Не будут являться объектом обложения страховыми взносами выплаты по
договорам гражданско-правового характера, предметом которых является
переход права собственности или иных вещных прав на имущество. Так как сам
смысл страховых взносов состоит в том, что при их расчете учитываются
только выплаты физическим лицам за выполненную ими работу или оказанные
услуги. Таким образом, все расчеты, производимые с физическими лицами не с
этой целью, не могут являться объектом обложения страховыми взносами.
Рассмотрев объект обложения страховыми взносами, перейдем к такому
понятию, как база для исчисления страховых взносов для плательщиков,
производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Данное
понятие конкретизирует объект обложения и дает конкретные рекомендации
для расчета страховых взносов.
База для расчета страховых взносов определяется ежемесячно, по
истечении каждого месяца и представляет собой сумму выплат и иных
вознаграждений, начисленных отдельно в отношении каждого физического
лица с начала расчетного периода нарастающим итогом. Необходимо отметить,
что в соответствии со ст. 423 Налогового кодекса Российской Федерации,
расчетным периодом является календарный год, также установлены и отчетные
периоды - первый квартал, полугодие и девять месяцев.
Порядок расчета страховых взносов сходен с порядком расчета налога на
доходы физических лиц, также рассчитывается ежемесячно, нарастающим
итогом с начала года и с сумм выплат сотрудникам. Однако между ними есть
одна существенная разница. Сумма налога на доходы физических лиц
удерживается из сумм оплаты труда сотрудников компании и не является
налоговой нагрузкой для самой организации. Что же касается страховых
16
взносов, то сумма выплат сотрудникам служит лишь для исчисления размера
страховых взносов, но саму сумму взносов уплачивает работодатель из своих
средств, ни в коем случае не уменьшая при этом размер заработной платы
сотрудников. В связи с чем, налог на доходы физических лиц не создает
налоговой нагрузки на компанию, а страховые взносы ее существенно
увеличивают.
Однако, законодательством предусмотрена возможность для компании
снижения налоговой нагрузки по страховым взносам – это установление
предельной величина базы для исчисления страховых взносов. При этом
устанавливается предельная величина базы для исчисления страховых взносов
только на обязательное пенсионное страхование и обязательное социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством. Для взносов по обязательному медицинскому страхованию
установление предельной величины базы для исчисления страховых взносов не
предусмотрено.
Суть установления предельной величина базы для исчисления страховых
взносов состоит в том, что как только сумма выплат сотруднику компании
превысила установленную предельную базу, рассчитанную с начала года
нарастающим итогом, далее страховые взносы по этому сотруднику не
рассчитываются и не взимаются. Такое обстоятельство, должно стимулировать
работодателей к увеличению заработной платы своим сотрудникам.
Необходимо отметить, что сумма предельной величины базы для исчисления
страховых взносов ежегодно индексируется. Что указано в пункте 4 статьи 421
Налогового кодекса Российской Федерации.
Таким образом, повышение заработной платы своим сотрудникам имеет
непосредственное отношение к вопросу оптимизации расходов компании, так
как ведет к сокращению платежей по страховым взносам.
Постоянное упоминание в главе 34 Налогового кодекса о выплатах и
вознаграждениях может привести читающего в заблуждение, что облагается