57
страховых взносов
Взносы в ФФОМС
145384
145140
194168
В таблице 3.8 представлен расчет страховых взносов на медицинское
страхование ООО «Стройторг» за 4 квартал 2018г. Данный расчет отличается
от расчета страховых взносов на пенсионное страхование порядком
определения базы для начисления страховых взносов. При расчете страховых
взносов отсутствует такое понятие как предельная величина выплат
работникам. Поэтому вся база для начисления страховых взносов,
рассчитываемая как разность между суммой начисленной заработной платы и
суммой выплат, не подлежащей налогообложению будет использоваться для
расчета страховых взносов на медицинское страхование.
Взносы в ФФОМС рассчитываются по ставке 5,1%, размер которых по
месяцам представлен в последней строке таблицы 3.9.
Проанализируем порядок расчета страховых взносов на обязательное
социальное страхование и социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний ООО «Стройторг» за 4 квартал
2018г на основе Расчета по страховым взносам, представленного в приложении
2 настоящей работы и Расчета по начисленным и уплаченным страховым
взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний, представленного в
приложении 3 (таблица 3.9).
Таблица 3.9
Расчет страховых взносов на социальное страхование и
травматизм за 4 квартал 2018г.
Показатели
Октябрь, руб.
Ноябрь, руб.
Декабрь, руб.
Сумма
начисленной
заработной платы
2855019
2892662
3946783
Сумма, не
подлежащая
обложению
4351
46746
139566
Суммы
превышения
выплат над
предельной
980658
1046372
1911530
58
величиной
База для
начисления
страховых взносов
1870009
1799524
1895685
Взносы в ФСС
54230
52186
54974
Взносы ФСС
травматизм
16998
16952
22737
В таблице 3.9 рассмотрен порядок расчета страховых взносов на
социальное страхование и травматизм ООО «Стройторг» за 4 квартал 2018г.
Определение базы для начисления страховых взносов на социальное
страхование отличается от определения ее при расчете страховых взносов на
пенсионное и медицинское страхование. Разница состоит в том, что при расчете
страховых взносов на социальное страхование также существует предельная
величина выплат работникам, однако ее размер отличается, то величины,
используемой для расчета страховых взносов на пенсионное страхование.
Предельная величина выплат в пользу работников для исчисления
страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством, с учетом ее
индексации 1,08 раза, составит 815 000 рублей нарастающим итогом с начала
года [28].
Таким образом, при расчете базы для начисления страховых взносов на
социальное страхование сумма выплат работникам, превышающая предельную
величину выплат в пользу работников будет больше, нежели аналогичная
величина при расчете страховых взносов на пенсионное страхование. Что
подтверждается данными таблицы 2.4, если сравнить их с аналогичными
данными таблицы 2.2. Это происходит в связи с тем, что предельная величина
выплат в пользу работников для расчета взносов на социальное страхование
меньше, чем аналогичная величина для расчета страховых взносов на
пенсионное страхование, в связи с чем, для работников момент превышения их
доходов над установленной предельной величиной наступает раньше и больше
доходов оказывается исключенными из базы для начисления страховых
взносов.
59
Еще одним отличием расчета базы для начисления страховых взносов на
социальное страхование от аналогичной величины на пенсионное страхование
является исключения суммы превышения предельной величины выплат в
пользу работников из базы для начисления страховых взносов на социальное
страхование совсем. Если страховые взносы на пенсионное страхование все-
таки облагаются с сумм превышения предельной величины выплат в пользу
работников, но пониженной ставке, то в случае с социальным страхованием
нет.
Таким образом, базы для начисления страховых взносов на социальное
страхование фактически за рассмотренный период фактически меньше чем для
расчета страховых взносов на пенсионное и медицинское страхование.
Платежи в Фонд социального страхования рассчитываются по ставке
2,9%, от суммы базы для начисления взносов. По строке шесть рассчитаны
суммы страховых взносов на социальное страхование за каждый месяц
отчетного периода как произведение базы для начисления страховых взносов и
ставки.
Также в Фонд социального страхования уплачиваются взносы на
обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний. ООО «Стройторг» присвоен пятый класс
профессионального риска, что соответствует страховому тарифу на
обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний в размере 0,6% к суммам выплат и иных
вознаграждений, которые начислены в пользу застрахованных лиц в рамках
трудовых отношений и гражданско-правовых договоров. Несмотря на то, что
расчет данных страховых взносов отражается в Расчете по начисленным и
уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от
несчастных случаях на производстве и профессиональных заболеваний, размер
базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное
страхование от несчастных случаях на производстве и профессиональных
60
заболеваний одинаков с размеров базы для начисления страховых взносов,
отражаемых в Расчете по страховым взносам.
Проанализировав порядок расчета показателей для заполнения Расчета по
страховым взносам компании ООО «Стройторг» за расчетный период, можно
сделать вывод, что расчет и начисление и уплата страховых взносов в компании
производится правильно, своевременно и без ошибок в учете. Расчеты по
страховым взносам входят в состав кредиторской задолженности предприятия.
В таблице 2.2 карточка расчетов с бюджетом мы видим отсутствие
задолженности по перечислению взносов в бюджет на 31 декабря 2018 года,
что говорит о том, что в состав кредиторской задолженности взносы не входят.
3.3 Мероприятия по повышению эффективности учета страховых взносов
при налогообложении и деятельности предприятия.
Проведя анализ отчетности по страховым взносам компании можно
сделать вывод, что она заполняет два основных отчета: Расчет по страховым
взносам, Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на
обязательное социальное страхование от несчастных случаях на производстве и
профессиональных заболеваний, направляемые в налоговую инспекцию и Фонд
социального страхования соответственно.
Заполнение данных отчетов довольно трудоемко и заставляет бухгалтера
по расчету заработной платы, на которого возложена обязанность по
заполнению данных отчетов, работать с большим массивом данных. Так как
расчет страховых взносов происходит непосредственно по каждому
сотруднику, то необходимые для заполнения отчетов данные имеются у
бухгалтера, но в разрезе сотрудников. Однако, заполнять Расчет по страховым
взносам и Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на
обязательное социальное страхование от несчастных случаях на производстве и
профессиональных заболеваний необходимо по всем сотрудникам
суммировано. Для этого бухгалтеру приходится добывать каждый показатель
для этого расчеты из разных источников. Необходимо учесть тот факт, что
61
данный сотрудник помимо расчета заработной платы регулярно предоставляет
и другие отчеты по трудовому стажу в Пенсионный фонд РФ, по налогу на
доходы физических лиц в налоговые органы. Такая большая нагрузка приводит
к возникновению ошибок при заполнении отчетов и негативно сказывается на
работе компании в целом.
В связи с чем, необходимо разработать налоговый регистр по страховым
взносам, который формировал бы в одной таблице всю информацию, которая
необходима для заполнения Расчета по страховым взносам и Расчет по
начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное
страхование от несчастных случаях на производстве и профессиональных
заболеваний. Такой налоговый регистр, возможно, разработать на базе
программы «1с-предприятие».
Введение такого налогового регистра существенно бы упростила работу
бухгалтера по заполнению отчетности по страховым взносам, а также снизила
бы риски по возникновению ошибок в представляемых отчетах. (Приложение
4). В данном регистре учитываются все суммы выплат сотруднику в разрезе
одного месяца нарастающим итогом в течение года по видам выплат.
Определяется база для начисления страховых взносов и соответственно
рассчитывается сумма страхового взноса, подлежащая к начислению и уплате в
бюджет. Регистр позволяет определить с какого месяца по сотруднику идет
превышение предельной величины, для того чтобы не допустить ошибки в
учете страховых взносов. Регистр нужно вести по каждому сотруднику
организации отдельно и в дальнейшем сформировать общий регистр по всей
организации, для формирования отчета по страховым взносам в ИФНС.
Рассчитаем экономический эффект от введения обобщенного регистра по
учету страховых взносов. В апреле 2018 года бухгалтер по заработной плате
при начислении страховых взносов пропустила сотрудников, которым было
выплачено пособие по нетрудоспособности (таблица 3.10).
Таблица 3.10
62
Расчет страховых взносов на социальное страхование и
травматизм за апрель 2018г.
Показатели
Апрель, без
ошибки
Апрель, с
ошибкой
Результат
ошибки
Сумма
начисленной
заработной платы
2978067
2978067
Сумма, не
подлежащая
обложению(б/л)
63500
Суммы
превышения
выплат над
предельной
величиной
0
База для
начисления
страховых взносов
2914567
2978067
Взносы в ПФР
641205
655175
13970
Взносы ФОМС
148643
151881
3238
Взносы в ФСС
84522
86364
1842
Взносы ФСС
травматизм
17487
17868
381
В таблице 3.10 рассмотрен вариант начисления страховых взносов без
ошибки. Общая сумма начисленных и подлежащих уплате в бюджет взносов
составляет 891857 руб. Рассчитанные взносы с ошибкой составляют 911288
руб. Из-за недостаточности средств учета, бухгалтер по зарплате ошиблась в
расчетах, что привело к завышению налогооблагаемой базы и соответственно
завышению страховых взносов на сумму 19431 руб. Ошибка была обнаружена
только в июле 2018 года. Бухгалтеру по зарплате пришлось потратить рабочее
время на исправление этой ошибки и отправке в ИФНС уточненного расчета по
страховым взносам за 2 квартал 2018г.
Также для эффективного учета страховых взносов при налогообложении
необходимо проводить регулярные сверки с налоговыми органами по
уточнению соответствия сумм начисленных и уплаченных страховых взносов
по данным бухгалтерского учета ООО «Стройторг» и по данным, отраженным
в личной карточки организации в Инспекции Федеральной налоговой службы.
Данное мероприятие возможно производить через личный кабинет
налогоплательщика, доступ к которому осуществляется через сеть Интернет. В
63
связи с чем, данное мероприятие не требует от бухгалтерии компании большого
количества времени на его реализацию. Сверку расчетов с Инспекцией
Федеральной налоговой службы целесообразно проводить ежеквартально.
Введение сверки с ИФНС по страховым взносам не требует
существенных затрат со стороны ООО «Стройторг», но имеет важный
экономический эффект для компании, так как снижает риски по возникновению
ошибок в представляемых отчетах и снимает последующую ответственность
компании за недостоверные данные, которая выражается в наложении штрафов
и пеней налоговыми органами.
Рассчитаем экономический эффект от введения мероприятия по
ежеквартальной сверке с ИФНС по страховым взносам. В феврале 2018 года
бухгалтер ООО «Стройторг», который занимается формированием платежных
поручений и проведением платежей компании с расчетного счета, допустил
ошибку в реквизитах платежного поручения и сумма страховых взносов за
январе 2018 года была отправлена по неверным реквизитам. В связи с чем, она
не была вовремя выплачена и отражена в лицевом счете ООО «Стройторг» в
ИФНС. Налоговые органы только в июне 2018 года прислали компании
требование об оплате не оплаченных за январь 2018 года страховых взносов, а
также выставили пеню за просрочку платежа в размере 28 277руб.
Если бы по итогам первого квартала ООО «Стройторг» провела сверку с
ИФНС, по итогам которой было бы выявлено, что сумма страховых взносов за
январь 2018 года была отправлена по не правильным реквизитам и не была
зачислена в налоговом органе. То компания смогла бы уже в марте уточнить
этот платеж, в результате чего сумма пени за просрочку платежа уменьшилась
бы в четыре раза и составила всего 7069 руб., при этом ООО «Стройторг»
сохранило бы 21 208 руб.
Проанализировав бухгалтерскую отчетность ООО «Стройторг» можно
сделать ряд выводов о финансовом положении компании.
64
По итогам анализа активов и пассивов баланса ООО «Стройторг» можно
сделать вывод, что компания имеет проблемы с ростом дебиторской и
кредиторской задолженности.
Динамика дебиторской задолженности компании имеет устойчивый рост.
В 2017 году размер дебиторской задолженности вырос на 30%, а в 2018 году
данный показатель увеличился уже на 60%. В денежном выражении
дебиторская задолженность компании в 2018 году увеличилась на 4825 тыс.
руб. Такая динамика дебиторской задолженности организации вызывает
опасение и должна быть тщательно проанализирована руководством компании.
Краткосрочные обязательства компании представлены кредиторской
задолженностью. Размер кредиторской задолженности компании растет. В 2017
году он снизился на 3%, по сравнению с 2016 годом, а в 2018 по сравнению с
2017 вырос на 52%. Необходимо отметить, что рост кредиторской
задолженности в 2018 году по сравнению с 2016 годом составил 49%. Столь
существенный рост кредиторской задолженности является опасной тенденцией
для компании, так как может привести в конечном итоге к утрате
платежеспособности.
Наибольший удельный вес среди активов компании имеет показатель
дебиторской задолженности, удельный вес данного показателя увеличивался с
каждым годом, так как в 2016 году его размер 27%, в 2017 году - 39%, а в 2018
году составил 49 % суммы всех активов компании. Данный факт говорит о
проблеме недополучения компанией слишком большой суммы своих доходов,
которые оказывают существенное влияние на ее финансовое положение.
За последние три года доля кредиторской задолженности в пассиве
баланса увеличилась на 13%, в то время как доля уставного капитала
сократилась на 9%. Из чего можно сделать вывод, что рост кредиторской
задолженности спровоцировал увеличение ее удельного веса в валюте баланса,
в связи с чем, удельный вес уставного капитала снизился. В результате чего у
компании изменилось соотношение между собственным и заемным капиталом,
в сторону увеличения заемного. Коэффициент соотношения заемного и
65
собственного капитала в текущем периоде составляет 1,54, что является
отрицательным показателем и как следствие крайне низкой финансовой
устойчивости организации. По итогам проведенного анализа можно сделать
вывод, что наибольший удельный вес пассива баланса, который приходится на
краткосрочные обязательства компании, что говорит о низкой финансовой
устойчивости организации.
В заключении анализа бухгалтерской отчетности компании были
рассчитаны коэффициенты ликвидности. В целом можно сказать, что ООО
«Стройторг» имеет огромную проблему с уровнем ликвидности. Все
показатели ликвидности ниже допустимых значений, коэффициент
обеспеченности собственными средствами и показатели чистого оборотного
капитала имеют отрицательные значения. Что говорит о том, что компания не в
состоянии рассчитаться со своими кредиторами.
Проанализировав состояние ООО «Стройторг» можно сделать вывод, о
том, что компании необходимо провести работу по повышению эффективности
управления дебиторской и кредиторской задолженностью компании.
Для более эффективного управления дебиторской задолженности ООО
«Стройторг» предлагаются следующие мероприятия:
изменение условий сотрудничества с клиентами компании;
переуступка дебиторской задолженности по договору факторинга;
контроль своевременного выполнения условий по заключенных
договорам с арендаторами.
В первую очередь ООО «Стройторг» необходимо внести изменения в
политику работы с потребителями услуг, так как в компании сформировался
большой размер дебиторской задолженности, в том числе присутствует
задолженность с истекшим сроком давности. Такой факт говорит о том, что
организация сотрудничает с недобросовестными клиентами, которые не
оплачивают полученные услуги. ООО «Стройторг» необходимо разработать
критерии для более тщательного отбора потенциальных арендаторов. Для
клиентов, которые впервые хотят начать сотрудничество с компанией
66
целесообразно ввести 100% предоплату арендной платы за первый и последний
месяц аренды недвижимости. Таким образом, у арендатора не будет
возможности покинуть объект недвижимости не оплатив последний месяц его
аренды.
По уже существующей дебиторской задолженности организации ООО
«Стройторг» необходимо рассмотреть возможность ее переуступки по договору
факторинга. Факторинг подразумевает под собой финансовую комиссионную
операцию, при которой клиент переуступает дебиторскую задолженность
факторинговой компании с целью получения денежных средств за нее.
Сотрудничество с факторинговыми компании имеет ряд преимуществ для ООО
«Стройторг», так как в этом случае организация получает своевременно
денежные средства, что позволяет избежать кассовых разрывов. Вторым
преимуществом является тот факт, что после переуступки долга, обслуживать
задолженность будет специализированная организация, имеющая больше
ресурсов и возможность для этого.
Рассчитаем экономический эффект от переуступки дебиторской
задолженности по договору факторинга. У компании существует должник
компания ООО «Призма», которая не оплатила оказанные ей услуги на сумму
400 тыс. руб. Компания не оплатила услуги аренды недвижимости за 4 месяца,
когда специалисты ООО «Стройторг» прибыли на объект, чтобы выселить
данную организацию из предоставленного помещения, оказалось, что она его
больше не занимает. На письменные требования компания не отвечает. Срок
просрочки данной задолженности составляет более 100 дней.
Рассчитаем, какую сумму долга ООО «Стройторг» может вернуть при
переуступке данной задолженности по договору факторинга. Как правило,
переуступить право требования долга можно за 98-85% процентов от его
суммы, в данном случае сумма уступки права требования может составить 340
тыс. руб.
Таким образом, сумма стоимость реализации долга составила 85% от его
суммы. В бухгалтерском учете компании операция по реализации право