27
возложено ведение бухгалтерского учета (ст.9 Федеральный Закон «О
бухгалтерском учете).
Проанализируем основные положения учетной политики для целей
бухгалтерского учета организации ООО «Стройторг».
Чтобы понять, как построен налоговый и бухгалтерский учет в ООО
«Стройторг» ниже приведены выписки из учетной политики предприятия,
действующей в 2018 году.
1. В соответствии с пунктами 7, 8 ПБУ 6/2001 «Учет основных средств»,
основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной
стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за
плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение,
сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную
стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных
законодательством Российской Федерации)
В организации применяется линейный метод начисления амортизации.
При начислении амортизации используются нормы, рассчитанные исходя из
срока полезного использования. Срок полезного использования для основных
средств, введенных в эксплуатацию после 01.01.2002, определяется на
основании Приказа Руководителя организации, утверждающего срок полезного
использования для каждого кода объектов основных средств по
Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ) в соответствии с
амортизационными группами, определенными в Постановлении Правительства
РФ №1 от 01.01.2002. (с изменениями от 08/08-2003 г. № 476 и от 10.12.2010 N
1011).
2. В соответствии с пунктом 6 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных
активов», нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по
первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость нематериальных
активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических
расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и
иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных
28
законодательством Российской Федерации). После первоначального признания
нематериальные активы учитываются по фактической стоимости приобретения
за вычетом суммы накопленной амортизации.
3. В соответствии с пунктом 2 ПБУ 5/2001 «Учет материально-
производственных запасов» в качестве материально-производственных запасов
принимаются активы:
- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве
продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
- предназначенные для продажи;
- используемые для управленческих нужд организации;
Товары являются частью материально-производственных запасов,
приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и
предназначенные для продажи.
В соответствии с пунктами 5, 6 ПБУ 5/2001 «Учет материально-
производственных запасов», материально-производственные запасы
учитываются по фактической себестоимости приобретения. Фактической
себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за
плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за
исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов
(кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
В соответствии с пунктом 16 ПБУ 5/2001 «Учет материально-
производственных запасов» при отпуске материально-производственных
запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство
и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости.
4. Дебиторская задолженность, в соответствии с пунктом 70 Положения
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ,
утвержденного приказом Министерства Финансов РФ от 29 июля 1998 г. N 34н
(с изменениями от 24 декабря 2010 г.), организация создает резервы
сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за
продукцию, товары, работы и услуги, с отнесением сумм резервов на
29
финансовые результаты организации. Сомнительным долгом признается
дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки,
установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной
инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва
определяется отдельно, по каждому сомнительному долгу, в зависимости от
финансового состояния (платежеспособности) должника, и оценки вероятности
погашения долга полностью или частично).
5. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в
денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного
имущества и (или) величине дебиторской задолженности (с учетом положений
пункта 3 Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ
9/1999 (с изменениями от 08.11.2010 № 144н). Если величина поступления
покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому
учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в
части, не покрытой поступлением).
Выручка признается обществом в бухгалтерском учете при
одновременном выполнении следующих условий (п. 12 ПБУ 9/1999):
- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из
конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
- сумма выручки может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции
произойдет увеличение экономических выгод;
- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на
продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята
заказчиком (услуга по перевозке оказана);
- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой
операцией, могут быть определены.
Для целей налогообложения выручка признается по отгрузке.
6. Учет расходов
30
Применяется метод формирования неполной себестоимости продукции
(директ-костинг), в связи с чем общехозяйственные и административные
расходы полностью списываются на счет учета продаж, т.е. полностью
признаются в отчетном периоде, без распределения на остатки незавершенного
производства и остатки готовой продукции (за исключением
общехозяйственных расходов, непосредственно связанных с приобретением,
сооружением или изготовлением активов, которые включаются в стоимость
активов). Расходы на продажу распределяются между проданной продукцией и
отгруженной, но не реализованной продукцией с учетом остатков готовой
продукции на складе. Расходы на рекламу в целом учитываются в составе
расходов на продажу.
Порядок создания резерва предстоящих расходов и платежей обществом
не применяется.
7. В соответствии с пунктом 3 и 5, 19 ПБУ 15/2001 «Учет займов и
кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденного приказом
Министерства Финансов РФ от 2 августа 2001 г. N 60н, основная сумма долга
по полученному от заимодавца займу и (или) кредиту учитывается в
соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме
фактически поступивших денежных средств, или в стоимостной оценке других
вещей, предусмотренной договором. Задолженность по полученным займам и
кредитам в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную (срок
погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев) и
долгосрочную (срок погашения которой по условиям договора превышает 12
месяцев).
В составе информации об учетной политике организации необходимо
наличие как минимум следующих данных:
- о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную - при этом
выбирается один из следующих способов:
- долгосрочная задолженность не переводится в краткосрочную до
погашения долга;
31
- долгосрочная задолженность переводится в краткосрочную в момент,
когда до возврата основной суммы долга остается 365 дней;
- о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;
- о выборе способов начисления и распределения причитающихся
расходов по заемным обязательствам;
- о порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.
Способы оценки имущества, в соответствии с пунктом 1 Статьи 11
Федерального закона. № 129-ФЗ оценка имущества и обязательств
производится для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской
отчетности в денежном выражении.
Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем
суммирования фактически произведенных расходов на его покупку;
имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату
оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по
стоимости его изготовления.
Начисление амортизации основных средств и нематериальных активов
производится независимо от результатов хозяйственной деятельности
«Общества» в отчетном периоде.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляется по формам,
рекомендуемые в приложении к приказу Министерства финансов Российской
Федерации от 8 ноября 2010 г. № 66 н.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности на предприятии проводится инвентаризация
имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально
подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Инвентаризация
производится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств.
В данной пункте второй главы мы рассмотрели особенности учетной
политики организации ООО «Стройторг», в результате чего можно сделать
вывод о том, что рассматриваемая учетная политика составлена на основании
32
нормативно-правовых актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета
предприятиями, по каждому вопросу учета выбран один из существующих
вариантов учета.
2.2 Порядок учета страховых взносов в организации
В ООО «Стройторг» принята тарифная система оплаты труда, для каждой
должности установлен оклад, согласно которому происходит расчет заработной
платы сотрудникам за месяц. Также трудовым коллективным договором
установлена надбавка к должностному окладу в виде премии в размере 30%.
Дополнительные премии и поощрения организация выплачивает своим
сотрудникам по результатам работы. ООО «Стройторг» гарантированно
предоставляет ежегодные оплачиваемые отпуска своим сотрудникам, согласно
Трудового кодекса РФ. Оплачиваются социальные пособия по
нетрудоспособности и материнству. Также выплачиваются пособия по уходу за
детьми до 1,5 и до 3 лет.
В учете ООО «Стройторг» база для начисления страховых взносов
отражается по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
По кредиту счета 70 отражают суммы:
оплаты труда, причитающиеся работникам, — в корреспонденции со
счетами учета издержек обращения и других источников;
начисленных пособий за счет отчислений на государственное
социальное страхование и другие аналогичные суммы — в
корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению» и др.
По дебету счета 70 отражают выплаченные суммы заработной платы,
премий, пособий, а также суммы удержанного налога на доходы физических
лиц, платежей по исполнительным документам и других удержаний.
Рассмотрим порядок отражения на счете 70 расчетов по заработной плате в
ООО «Стройторг». Рассмотрим движения по данному счету за 4 квартал 2018
года (таблица 2.1).
33
Таблица 2.1
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за 4 квартал
2018 года
Дебет
Кредит
Начальное сальдо: 1 988 000,00
1. 1988000,00 перечислена
заработная плата сотрудникам за
сентябрь 2018.
2. 504000,00 перечислен аванс
за октябрь 2018.
3. 371152,00 удержан НДФЛ за
октябрь 2018.
4. 1982326,01 выплачена
заработная плата за октябрь 2018.
5. 504000,00 перечислен аванс
за ноябрь 2018.
6. 376046,00 удержан НДФЛ за
ноябрь 2018.
6. 2049500,34 выплачена
заработная плата за ноябрь 2018.
7. 504000,00 перечислен аванс
за декабрь 2018.
8. 513081,00 удержан НДФЛ за
декабрь 2018.
9. 2944361,90 выплачена
заработная плата за декабрь 2018.
1. 2855019,77 начислена
заработная плата сотрудникам октябрь
2018;
2. 2458,24 начислено пособие
по нетрудоспособности и в связи с
материнством за счет средств
ФСС РФ
3. 2892662,14 начислена
заработная плата сотрудникам за
ноябрь 2018;
4. 36884,20 начислено пособие
по нетрудоспособности и в связи с
материнством за счет средств
ФСС РФ
5. 3946783,01 начислена
заработная плата сотрудникам
основного подразделения за декабрь
2018;
6. 14659,89 начислено пособие
по нетрудоспособности и в связи с
материнством за счет средств
ФСС РФ
Оборот по дебету: 11736467,25
Оборот по кредиту: 9748467,25
Конечное сальдо: 0,00
В таблице 2.1 представлена карточка счета 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» за 4 квартал 2018 года.
В ООО «Стройторг» заработная плата выплачивается сотрудникам два
раза в месяц, 02 числа текущего месяца выплачивается заработная плата за
предыдущий отработанный месяц, 16 числа месяца выплачивается авансовый
платеж за текущий месяц. Начисление заработной платы происходит на
последнее число месяца, одновременно с этим делается проводка по
удержанию налога на доходы физических лиц из начисленной суммы оплаты
труда.
Начальное сальдо по кредиту данного счета показывает сумму
задолженности организации перед сотрудниками по заработной плате за
34
сентябрь 2018 года. Данная задолженность была погашена в октябре 2018 года,
в срок, предусмотренный трудовыми договорами с сотрудниками компании.
По кредиту данного счета начисляется сумма заработной платы
сотрудникам организации, которая состоит из заработной платы штатных
сотрудников и управленческого персонала и корреспондируется со счетом 26
«Общехозяйственные расходы». Такой способ начисления заработной платы
принят в компании, в связи с особенностью ее деятельности. Так как основной
деятельностью ООО «Стройторг» является сдача в аренду собственной
недвижимости, то все ее сотрудники относятся именно к управленческому
персоналу, в связи с этим главным бухгалтером, совместно с руководителем
компании, было принято решение все расходы по оплате труда относит не на
себестоимость предоставляемых услуг, а в качестве управленческих расходов.
Таким образом, по счету 70 отражается проводка по начислению
заработной платы за каждый месяц однократно в корреспонденции со счетов
26. Также, в соответствии с таблицей 2.1 по кредиту счета 70 за
рассматриваемый период были начислены суммы пособия по временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, финансируемые за счет ФСС
РФ. В штате компании числится одна сотрудница, которая находится в отпуске
по уходу за ребенком до 3-х лет и получает ежемесячное пособие. В связи с
чем, в компании осуществляется ежемесячное начисление пособия по
временной нетрудоспособности и в связи с материнством, финансируемые за
счет ФСС РФ, в состав которого входит выплата ежемесячного пособия по
уходу за ребенком сотруднице, находящейся в отпуске по уходе за ребенком, а
также оплата больничных листов сотрудников компании.
Дебет счета 70 показывает операции по перечислению заработной платы
сотрудникам, а также удержанию сумм налога на доходы физических лиц из
нее. По дебету счета 70 видно, что компания регулярно проводит перечисление
заработной платы своим сотрудникам в два этапа: авансовый платеж и
окончательный расчет. Причем сумма авансового платежа составляет
фиксированную сумму 504000руб. Затем по итогу месяца по каждому
35
сотруднику на основании Табеля учета рабочего времени осуществляется
расчет заработной платы и определяется сумма к доплате за минусом ранее
выплаченного авансового платежа.
Конечное сальдо по кредиту счета показывает, что задолженность
организации перед персоналом по оплате труда на конец квартала и отчетного
2018 года соответственно, отсутствует. Внутренняя политика компании ООО
«Стройторг» предусматривает выплату заработной платы перед праздничными
днями.
По данным рассмотренного периода базой для начисления страховых
взносов будут являться суммы начисленной заработной платы за октябрь,
ноябрь и декабрь 2018 года. На сумму пособия по временной
нетрудоспособности страховые взносы не начисляются.
Для учета расчетов по отчислениям на государственное социальное
страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование, а также в
фонд занятости, применяют счет 69 «Расчету по социальному страхованию и
обеспечению».
К счету 69 могут быть открыты субсчета:
69-1 «Расчеты по социальному страхованию»,
69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»,
69-3 «Расчеты по медицинскому страхованию»,
На субсчете 69-1 учитывают расчеты по отчислениям государственное
социальное страхование.
На субсчете 69-2 учитывают расчеты по отчислениям: пенсионное
обеспечение.
На субсчете 69-3 учитывают расчеты по отчислениям медицинское
страхование.
Кредитуют счет 69 на суммы отчислений в соответствующие фонды в
корреспонденции со счетами, на которых отражено начисление заработной
платы, а также со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — в части
отчислений, производимых за счет персонала.
36
Кроме того, по кредиту счета 69 в корреспонденции со счетами учета
финансовых результатов или расчетов с персоналом по прочим операциям (в
части расчетов с виновными лицами) отражают начисленные суммы пеней за
несвоевременную уплату отчислений; в корреспонденции со счетом 51
«Расчетный счет» отражают суммы, полученные в случаях превышения
соответствующих расходов над отчислениями.
По дебету счета 69 проводят суммы, перечисленные в уплату
начисленных отчислений органам социального страхования обеспечения, а
также суммы, выплачиваемые за счет отчисления на государственное
социальное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское страхование, в
фонд занятости. ООО «Стройторг» приняло решение не возмещать расходы на
социальное обеспечение через филиал фонда социального страхования, а
уменьшать взносы на сумму произведенных расходов по социальному
страхованию.
Рассмотрим порядок расчетов по страховым взносам перед
внебюджетными фондами. Для чего, рассмотрим карточку счета 69 «Расчеты
по социальному страхованию и обеспечению» за 4 квартал 2018 года (таблица
2.2).
Таблица 2.2
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению» за 4 квартал 2018 года
Дебет
Кредит
Начальное сальдо:
Начальное сальдо: 684286
1. 472550 перечислены в
бюджет взносы по пенсионному
страхованию за сентябрь 2018,
2. 141526 перечислены в
бюджет взносы по медицинскому
страхованию за сентябрь 2018,
3. 53260 перечислены взносы по
социальному страхованию за сентябрь
2018,
4. 16950 перечислены взносы по
социальному страхованию травматизм
за сентябрь 2018,
5. 543431 перечислены взносы
по пенсионному страхованию за
октябрь 2018,
6. 145384 перечислены взносы
1. 473669 начислены взносы по
пенсионному страхованию за октябрь
2018,
2. 69762 начислены взносы по
пенсионному страхованию по ставке
10% за октябрь 2018,
3. 145384 начислены взносы по
медицинскому страхованию за октябрь
2018,
4. 54230 начислены взносы по
социальному страхованию за октябрь
2018,
5. 16998 начислены взносы по
социальному страхованию травматизм
за октябрь 2018,
6. 457873 начислены взносы по