17
страховыми взносами лишь непосредственно денежные выплаты, но такой
вывод будет неверным.
При осуществлении выплат сотрудникам в натуральной форме в виде
товаров, работ или услуг иного имущества страховые взносы будут начислены,
база для исчисления определяется как стоимость полученных в натуральной
форме товаров, работ, услуг или имущества [1].
Существуют также выплаты, которые не подлежат обложению
страховыми взносами, их перечень установлен ст. 422 Налогового кодекса
Российской Федерации.
Не подлежат обложению страховыми взносами:
государственные пособия;
различные компенсационные выплаты;
материальная помощь;
стоимость льгот по проезду, предоставляемых отдельным
категориям работников;
суммы платы за обучение работников по основным
профессиональным образовательным программам и
дополнительным профессиональным программам;
суммы, выплачиваемые плательщиками своим работникам на
возмещение затрат по уплате процентов по кредитам на
приобретение жилья и др.
Существуют также и другие виды выплат физическим лицам, которые не
подлежат обложению страховыми взносами, причем он очень сходен с
перечнем видов доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы
физических лиц. Но смысл их сводится к предоставлению элементов
социального обеспечения для отдельных лиц, поэтому данные выплаты и
освобождаются от дополнительного начисления на них страховых взносов, так
как уже несут в себе социальную функцию.
Рассмотрев основные элементы, необходимые для расчета страховых
взносов, перейдем к последнему и самому важному для налогоплательщиков –
18
это ставке. Статья 425 Налогового кодекса Российской Федерации содержит эту
информацию, поддерживая образ именно взноса, а не налога, даже ставки по
дачному платежу именуются тарифами.
Тарифы страховых взносов:
на обязательное пенсионное страхование - 22 %;
на обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством - 2,9 %;
на обязательное медицинское страхование - 5,1 % [1].
Необходимо отметить, что свыше установленной предельной величины
базы для исчисления страховых взносов по обязательному социальному
страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством взносы не начисляются совсем. Что же касается взносов на
обязательное пенсионное страхование, то свыше предельной величины,
страховые взносы начисляются по пониженной ставке - 10 процентов %.
По взносам на обязательное социальное страхование Налоговым
кодексом Российской Федерации установлена еще одна ставка для страховых
взносов, исчисляемых с сумм выплат иностранным гражданам и лицам без
гражданства, она составляет - 1,8 %.
Существуют также пониженные тарифы для страховых взносов, они
применяются для организаций и индивидуальных предпринимателей,
применяющих упрощенную систему налогообложения и работающих по
одному из перечисленных в пункте 5 ст. 427 Налоговым кодексом Российской
Федерации видов деятельности. Созданы они в качестве переходного периода
для малых предприятий, функционирующих по этим важным для экономики
страны видам деятельности. Для некоторых льготы по страховым взносам
заканчиваются уже в 2019 году, некоторые будут ими пользоваться до 2024
года по действующему закону. По каждому отдельному случаю компании
необходимо сопоставить свой вид деятельности с нормами этой статьи
Налогового кодекса для уточнения применяемых для нее тарифов по страховым
взносам.
19
Налоговым кодексом установлены не только пониженные тарифы
страховых взносов для малых предприятий, работающих в определенных
сферах, но также и дополнительные тарифы, которые прибавляются к уже
имеющимся основным ставкам. Созданы дополнительные тарифы для
предприятий, которые имеют вредный или опасный класс условий труда. В
зависимости от вредности условий труда дополнительный тариф может
составить от 2 до 8%.
Что же касается тарифов по страховым взносам для лиц, которые не
имеют работников, но получают доход самостоятельно, как индивидуальный
предприниматель или, занимаясь частной практикой, то для них тарифы
установлены в фиксированном размере.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование составят в
2019 году 29 354 рублей, если величина дохода плательщика за год не превысит
300 000 рублей. В случае превышения данной суммы необходимо будет
уплатить взнос в размере 1% от суммы превышения.
Также таким лицам необходимо будет уплатить страховые взносы на
обязательное медицинское страхование, которые в 2019 году составят 6 884
рублей.
Несмотря на то, что работодатели уплачивают сумму страховых взносов
ежемесячно, отчитываются по ним они по отчетным периодам:
1 квартал текущего календарного года;
полугодие;
9 месяцев года;
календарный год.
Для лиц, которые не имеют работников, но получают доход
самостоятельно, отчетность по страховым взносам не предусмотрена.
1.3 Учет страховых взносов
Страховые взносы в бухгалтерском учете отражаются в соответствии с:
20
Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ
10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N
33н;
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкцией по его применению,
утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
Для учета расчетов по отчислениям на государственное социальное
страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование, а также в
фонд занятости, применяют счет 69 «Расчету по социальному страхованию и
обеспечению».
К счету 69 могут быть открыты субсчета:
69-1 «Расчеты по социальному страхованию»,
69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»,
69-3 «Расчеты по медицинскому страхованию» [1].
На субсчете 69-1 учитывают расчеты по отчислениям государственное
социальное страхование.
На субсчете 69-2 учитывают расчеты по отчислениям: пенсионное
обеспечение.
На субсчете 69-3 учитывают расчеты по отчислениям медицинское
страхование.
Кредитуют счет 69 на суммы отчислений в соответствующие фонды в
корреспонденции со счетами, на которых отражено начисление заработной
платы, а также со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — в части
отчислений, производимых за счет персонала.
Кроме того, по кредиту счета 69 в корреспонденции со счетами учета
финансовых результатов или расчетов с персоналом по прочим операциям (в
части расчетов с виновными лицами) отражают начисленные суммы пеней за
несвоевременную уплату отчислений; в корреспонденции со счетом 51
«Расчетный счет» отражают суммы, полученные в случаях превышения
соответствующих расходов над отчислениями.
21
По дебету счета 69 проводят суммы, перечисленные в уплату
начисленных отчислений органам социального страхования обеспечения, а
также суммы, выплачиваемые за счет отчисления на государственное
социальное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское страхование, в
фонд занятости.
Рассмотрим типовые проводки по начислению и уплате страховых
взносов приведены в таблице 1.1.
Таблица 1.1
Типовые проводки по начислению и уплате страховых взносов
Содержание операции/
наименование фонда
Корреспонденция счетов
Первичные
документы
Дебет
Кредит
Начисление страховых взносов на обязательное социальное страхование
Начислены взносы по
нетрудоспособности и
материнству в ФСС РФ
20
(23,
25,
26,
28,
29,
44,
96
и т.д.)
69-1
Индивидуальные
карточки
учета,
Сводные
карточки учета
Начислены взносы в ПФР
69-2
69-2
Начислены взносы в ФФОМС
69-3
69-3
Начисление пособий по социальному страхованию
Начислены пособия по
социальному страхованию за счет
средств ФСС РФ
69-1
70
Бухгалтерская
справка-расчет
Начислены пособия по
социальному страхованию за счет
средств организации
20
(23,
25,
26,
28,
44
и т.д.)
70
Бухгалтерская
справка-расчет
Перечисление страховых взносов
Перечислены взносы в отношении
нетрудоспособности и
материнству в ФСС РФ
69-1
51
Выписка банка
Перечислены взносы в отношении
ПФР
69-2
51
69-2
51
Перечислены взносы в отношении
ФФОМС
69-3
51
69-3
51
22
Поступление денежных средств от ФСС РФ в случае превышения расходов на
социальное обеспечение над начисленными взносами по нетрудоспособности и
материнству
Получены средства от ФСС РФ на
расчетный счет
51
69-1
Выписка банка
Начисление пеней (штрафов) по страховым взносам
Начислены пени (штрафы) в
отношении взносов по
нетрудоспособности и
материнству
99
(91-2)
69-1
Акт проверки,
Бухгалтерская
справка-расчет
Начислены пени (штрафы) в
отношении пенсионных взносов
99
(91-2)
69-2
Начислены пени (штрафы) в
отношении пенсионных взносов
99
(91-2)
69-2
Начислены пени (штрафы) в
отношении взносов в ФФОМС
99
(91-2)
69-3
Отражено постоянное налоговое
обязательство (в
случае отражения начисленных
пеней и
штрафов на счете 91-2)
99
(субсчет
«Постоянное
налоговое
обязательство»)
68
(субсчет
«Расчеты
по налогу
на
прибыль»)
Бухгалтерская
справка
Перечисление пеней (штрафов) по страховым взносам
Перечислены пени (штрафы)
69-1,
69-2,
69-2,
69-3,
69-3
51
Выписка банка
В таблице 1.1 представлены типовые проводки по начислению и уплате
страховых взносов, в которых отражен механизм начисления и перечисления
страховых взносов. Также описан механизм начисления пособия по временной
нетрудоспособности за первые три дня болезни, так как по закону он
оплачивается за счет работодателя.
Начисленные пособия по временной нетрудоспособности компания
вправе финансировать из сумм начисленные страховых взносов в части взносов
по социальному страхованию. Если же произошло превышение расходов на
социальное обеспечение над начисленными взносами по нетрудоспособности и
материнству, то в этом случае Фонд социального страхования компенсирует
работодателю сумму превышения. Механизм отражения данной операции в
бухгалтерском учете также описан в данной таблице.
23
По итогам проведенного анализа сущность страховых взносов, порядка
их расчета и уплаты можно сделать ряд выводов.
Страховые взносы неразрывно связаны с обязательным социальным
страхованием. Их уплата обеспечивает право граждан на получение
финансовой поддержки при выходе на пенсию, при беременности, в случае
рождения ребенка, болезни, а также предоставляет право получения бесплатной
медицинской помощи.
Расчет страховых взносов построен на разделении их на три
составляющие пенсионное, социальное и медицинское страхование. Также на
этой основе строится учет страховых взносов в организации.
24
2. Учет страховых взносов в ООО «Стройторг»
2.1 Краткая характеристика деятельности организации
Общество с ограниченной ответственностью «Стройторг» организовано на
основании Устава и закона «Об Обществах с ограниченной ответственностью»
на неопределенный срок. Компания осуществляет свою деятельность в строгом
соответствии с Гражданским Кодеком РФ, Федеральным законом «Об
обществах с ограниченной ответственностью» и собственным Уставом, а также
другими нормативно-правовыми актами.
ООО «Стройторг» является хозяйствующим субъектом, наделенным
правами юридического лица, в соответствии с законодательством Российской
Федерации, имеет свой отдельный расчетный счет, самостоятельный баланс, и
фирменную печать.
Компания отвечает по своим обязательствам собственным имуществом,
если другое не подразумевает законодательство Российской Федерации. ООО
«Стройторг» организует коммерческую деятельность самостоятельно.
Деятельность организации финансируется за счет собственных и заемных
средств.
Собственные средства ООО «Стройторг» состоят из:
- амортизационных отчислений;
- нераспределенной прибыли.
Заемные средства в компании представлены кредитами коммерческих
банков.
У рассматриваемой организации существует высший орган управления, им
является общее собрание участников (учредителей) компании, данное собрание
проходит каждый год.
На собрании участников ООО «Стройторг» рассматриваются следующие
вопросы:
- утверждение годовой бухгалтерской отчетности ООО «Стройторг»;
- утверждение отчета директора ООО «Стройторг» о работе за год;
- утверждение отчета главного бухгалтера ООО «Стройторг»;
25
- вопросы распределения чистой прибыли ООО «Стройторг»;
- решение стратегических вопросов деятельности ООО «Стройторг».
Управление оперативной деятельностью компании осуществляет
генеральный директор, который решает стратегические и текущие вопросы
деятельности ООО «Стройторг», и представляет интересы компании в
различных инстанциях.
Целью деятельности ООО «Стройторг» является получение прибыли от
основной деятельности, которой является сдача недвижимости в аренду.
Бухгалтерский учет в ООО «Стройторг» ведет самостоятельное
структурное подразделение – бухгалтерский отдел. Руководит данным отделом
главный бухгалтер, который, в свою очередь, находится в подчинении
непосредственно у генерального директора ООО «Стройторг».
Деятельность бухгалтерского отдела регламентируется следующими
нормативными документами:
- Федеральным Закон «О бухгалтерском учете»;
- Положениями по бухгалтерскому учету;
- Уставом ООО «Стройторг»;
- Учетной политикой ООО «Стройторг».
Рассматриваемая организация осуществляет ведение бухгалтерского учета
на основе учетной политики, утверждение которой происходит ежегодно
руководителем ООО «Стройторг».
Главный бухгалтер организации отвечает за формирование отражающей
основные принципы бухгалтерского и налогового учета, учетной политики.
Разрабатывается учетная политика главным бухгалтером, после чего ее
утверждает генеральный директор ООО «Стройторг».
Учетная политика включает в себя:
- рабочий план счетов;
- формы первичных учетных документов;
- формы документов внутренней отчетности бухгалтерии;
- регламент проведения инвентаризации;
26
-основные правила, регламентирующие документооборот предприятия;
-формы контроля за правильностью отражения хозяйственных операций в
бухгалтерском учете.
Главный бухгалтер подчиняется непосредственно генеральному директору
и назначается и освобождается от должности непосредственно им.
Основными обязанностями главного бухгалтера являются:
- формирование учетной политики организации,
- ведение бухгалтерского учета,
- своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской
отчетности.
Ведение бухгалтерского учета в рассматриваемой организации
организовано в соответствие с Федеральным законом РФ «О бухгалтерском
учете».
Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется по следующим
направлениям:
-операции по банку и кассе;
-основные средства и нематериальные активы;
-учет материалов, товаров и готовой продукции;
-расчеты с организациями;
-расчеты с подотчетными лицами;
-расчеты с персоналом по оплате труда;
- расчеты с бюджетом.
Рабочие места в бухгалтерии ООО «Стройторг» оснащены персональными
компьютерами и оргтехникой. Бухгалтерский учет ведется с применением
программы «1С: Бухгалтерия» версия 8.3.
Все хозяйственные операции, осуществляемые на предприятии,
оформляются первичными документами, являющимися основанием для
отражения данных операций в бухгалтерском учете.
Формы первичных учетных документов определяет руководитель
экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое