4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ............................................................................................................ 5
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ МЕТОДОЛОГИИ РАСЧЕТА
АУДИТОРСКОГО РИСКА В СИСТЕМЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
СИСТЕМЕ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ............................................................ 8
1.1.Сущность и понятие «аудиторских рисков» ................................................... 8
1.2. Методология оценки и расчета аудиторских рисков в практике российских
предприятий ......................................................................................................... 14
1.3. Нормативное регулирование аудиторских рисков в России....................... 20
1.4. Существенность в аудите .............................................................................. 24
ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В ООО «ВЕЛЛТЕКС-НН»............ 35
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия ................. 35
2.2. Особенности ведения бухгалтерского учета предприятия ......................... 47
2.3. Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля .................. 55
2.4. Расчет показателей аудиторского риска, оценка уровня существенности. 62
ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА МЕРОПРИЯТИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
ВНУТРЕННЕГО АУДИТА И ОЦЕНКИ АУДИТОРСКОГО РИСКА В ООО
«ВЕЛЛТЕКС-НН» ................................................................................................ 66
3.1. Составление плана и программы аудита ...................................................... 66
3.2. Разработка методики оценки внутреннего контроля и алгоритма
формирования системы риск - ориентированного внутреннего контроля ....... 70
3.3. Предложения по созданию отдела внутреннего контроля. Разработка
внутрифирменного стандарта «Положения о системе внутреннего контроля»77
ЗАКЛЮЧЕНИЕ .................................................................................................... 84
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ .............................................. 86
ПРИЛОЖЕНИЯ .................................................................................................... 91
5
ВВЕДЕНИЕ
Деятельность компании, будь то огромный холдинг с разветвленной
структурой дочерних организаций и филиалов, или малое предприятие с
мизерным оборотом и штатом, строится на базовых принципах. Среди них:
планирование, регулирование, учет, анализ и аудит (контроль). Аудит
финансово-хозяйственной деятельности – это элемент общей системы контроля
на предприятии.
Аудит позволяет оценить экономическую эффективность деятельности
предприятия в целом или отдельных его участков и подразделений. С помощью
финансового аудита в деятельности компании выявляются проблемные
сегменты, причины низких финансовых показателей, оцениваются
потенциальные риски и угрозы, намечаются пути их преодоления. По его
результатам принимаются управленческие решения руководством компании и
ее собственниками, а в некоторых случаях и другими заинтересованными
лицами.
Актуальность исследования обусловлена тем, что аудиторский риск
заключается в определении вероятности того, что бухгалтерская отчетность
может содержать не выявленные существенные ошибки или искажения после
подтверждения ее достоверности, неправильное определение размера
аудиторского риска приводит к опасности того, что аудитор в своем
заключении сделает ошибочные выводы. Аудитору необходимо выявлять
аудиторские риски на протяжении всего процесса изучения организации и ее
окружения, включая средства контроля, относящиеся к этим рискам, путем
анализа операций, остатков по счетам и раскрытия информации в финансовой
отчетности. в условиях изменения информационно-учетного пространства
аудируемого лица, это сделать крайне сложно, так как на практике российские
предприятия в условиях нестабильности в экономике пытаются уйти от
налогов, неэффективных сделок с поставщиками и покупателями, что
6
способствует увеличению недостоверности в представляемой
заинтересованным лицам бухгалтерской, финансовой, налоговой отчетности.
Целью данной работы является изучение существенности в аудиторской
деятельности и разработка мероприятий по совершенствованию внутреннего
аудита и оценки аудиторского риска на предприятии.
Обозначенная в работе цель обусловила ряд задач которые было
необходимо решить в ходе исследования:
– раскрыть понятие рисков и существенности в ходе аудита;
– рассмотреть сущность и значение существенности и рисков;
– выявить взаимосвязь существенности и аудиторских рисков;
– раскрыть методику расчета существенности и аудиторских рисков.
– провести расчет показателей аудиторского риска, определить размер
уровня существенности;
– разработать мероприятий по совершенствованию внутреннего аудита и
оценки аудиторского риска в ООО «Веллтекс-НН» (составление плана и
программы аудита, разработать методику оценки внутреннего контроля,
внутрифирменный стандарт «Положения о системе внутреннего контроля»).
Исследуемым объектом учета, рассматриваемым в работе, является
Нижегородский дистрибьютер ООО «Веллтекс-НН», ведущий деятельность под
маркой ООО «Веллтекс-НН», основным видом деятельности которого является
розничная торговля швейной фурнитурой и оказание услуг по настройке
оборудования (консультационные услуги).
Предмет исследования – аудиторские риски в системе бухгалтерского
учета и системе внутреннего контроля на предприятии ООО «Веллтекс-НН».
Исследованию подлежат хозяйственные процессы за 2018 год.
Информационную базу исследования составляют
Использованы такие методы исследования как экономический анализ,
синтез, наблюдение, сравнение и обобщение результатов.
Информационно-эмпирическая база состоит из данных бухгалтерской
и финансовой отчетности предприятия ООО «Веллтекс –НН» за 2016-2018 гг. В
7
работе так же использованы нормативные акты Министерства финансов РФ,
научные труды отечественных специалистов по исследуемому вопросу.
Методологию исследования составили положения по бухгалтерскому учету,
аудиту, экономике, управлению персоналом и финансового прав. Широко
использовались сравнительный, системно-структурный и статистический
методы исследования, а также анализ эмпирических материалов. В работе
использовались отдельные положения закона о бухгалтерском учете
Российской Федерации и иных соответствующих законов РФ, научные труды в
области бухгалтерского учета и аудита, и других отраслей знания. Это
предопределило комплексный подход к теме исследования.
Научная и практическая ценность исследования заключается в разработке
методов по снижению аудиторских рисков на предприятии с учетом
особенностей деятельности на предприятии, проведенные исследования и
разработки могут быть использованы в деятельности других аналогичных
предприятий.
Структурно работа состоит из введения, в котором обоснована
актуальность исследования, намечены ее цель и задачи, трех разделов, девяти
подразделов раскрывающих тему исследования, заключения, в котором
подводятся итоги исследования, списка использованной литературы и
приложений.
8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ МЕТОДОЛОГИИ
РАСЧЕТА АУДИТОРСКОГО РИСКА В СИСТЕМЕ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И СИСТЕМЕ ВНУТРЕННЕГО
КОНТРОЛЯ
1.1. Сущность и понятие «аудиторских рисков»
С проведением аудита непосредственно связаны виды риска
предпринимательский и аудиторский. Предпринимательсткий связан с тем, что
аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентами, даже при
условии, что предоставит положительное аудтиорское заключение.
Аудиторский риск заключается в следующем: аудитор делает вывод и
отражает в заключении тот факт, что финансовая отчетность у клиента
составлена правильно, в действительности же она содержит ошибки.
Следовательно, под аудиторским риском понимается риск выражения
аудтиорм ошибочного адиторского мнения в случае, когла в бухгалтерской
отчетности содержатся существенные искажения.
Аудиторский риск представляет собой риск выражения аудитором
ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой отчетности
содержатся существенные искажения, т.е. по сути это вероятность того, что
бухгалтерская отчетность может содержать не выявленные существенные
ошибки или искажения после подтверждения ее достоверности
1
.
Определения аудиторского риска и его компонентов даны в МСА 320
«Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с
международными стандартами аудита». МСА 320 содержит следующие
определения (в редакции от 09.01.2019 г.)
2
:
Аудиторский риск напрямую зависит от риска существенного искажения
1
Сборник Международных стандартов контроля качества, аудита, обзорных проверок,
прочих заданий, обеспечивающих уверенность, и заданий по оказанию сопутствующих услуг
(том 1). – 2014. – 1149 с.
2
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)
(утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 106н) // СПС
«КонсультантПлюс»
9
и риска необнаружения. Оценка рисков скорее относится к сфере
профессионального суждения, чем к вопросам, которые поддаются точному
измерению
1
. Сущностные понятия составляющих аудиторский риск отражены
на рисунке 1.
Рисунок 1. Составляющие риски аудиторский риск.
Составляющие Риски существенного искажения могут существовать на
двух уровнях:
-на уровне финансовой отчетности в целом;
- на уровне предпосылок в отношении видов операции, остатков по
счетам и раскрытия информации;
Помимо представленных на рисунке 1, видов риска есть и такие как риск
существенного искажения и риск «обнаружения», необходимо рассмотреть
каждый из видов риска более детально.
Риски существенного искажения на уровне финансовой отчетности в
целом обозначают такие риски существенного искажения, которые
распространяются на финансовую отчетность в целом н потенциально
затрагивают целый ряд предпосылок.
Риски существенного искажения на уровне предпосылок состоят из двух
компонентов: неотъемлемый риск и риск средств контроля. Неотъемлемый
риски риск средств контроля представляют собой риски организации; они
существуют независимо от аудита финансовой отчетности.
Неотъемлемый рнск по одним предпосылкам и соответствующим им
видам операций, остаткам по счетам и раскрытию информации бывает выше,
чем по другим. Например, он может быть выше для сложных вычислений или
1
«Международный стандарт аудита 200 «Основные цели независимого аудитора и
проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита» (введен в
действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 г.
№ 2н)» // СПС «Консультант Плюс»
10
для счетов, состоящих нз сумм, полученных из оценочных значений, которые
подвержены значительной неопределенности расчетных оценок. На
неотъемлемый риск могут оказывать влияние и внешние
обстоятельства.приводящие к возникновению бизнес-рисков.
Риск средств контроля является функцией действенности
проектирования, внедрения н поддержания в рабочем состоянии руководством
организации средств ее внутреннего контроля, призванных противостоять
выявленным рискам, угрожающим достижению тех целей организации,
которые имеют отношение к подготовке финансовой отчетности организации.
Однако, как бы хорошо ни были спроектированы н внедрены средства
внутреннего контроля, они могут: лишь снизить, но не устранить рнски
существенного искажения в финансовой отчетности вследствие неотъемлемых
ограничений внутреннего контроля.
Для заданного уровня аудиторского риска соответствующий приемлемый
уровень риска необнаруження имеет обратное соотношение с оцененными
рисками существенного искажения на уровне предпосылок. Например, чем
больше, по мнению аудитора, рнски существенного искажения, тем меньше
риск «обнаружения, который может быть принят, и, следовательно, тем более
убедительными должны быть аудиторские доказательства, требующиеся
аудиторт.
Рнск «обнаружения относится к характеру, срокам и объему аудиторских
процедур, определенных аудитором для снижения аудиторского риска до
приемлемо низкого уровня. Таким образом, он представляет собой функцию
эффективности аудиторской процедуры и ее применения аудитором. Такие
мероприятия, как:
-соответствующее планирование;
-надлежащее включение сотрудников в аудиторскую группу;
-применение профессионального скептицизма;
-надзор за ходом аудита и пересмотр выполненной аудиторской работы
помогают повысить эффективность аудиторской процедуры и ее применения и
11
снизить шансы, что аудитор может избрать ненадлежащую аудиторскую
процедуру, неверно применить надлежащую аудиторскую процедуру нли
неверно истолковать результаты аудиторской процедуры.
Требования и разъяснения по вопросам планирования аудита финансовой
отчетности и реагирования аудитора на оцененные риски содержатся в
стандартах МСА 300 и МСА 320. Вследствие неотъемлемых ограничений
аудита риск необнаружения можно лишь снизить, но не устранить.
Следовательно, некоторый риск необнаружения будет существовать всегда.
Дефиниция аудиторского риска как вероятности следует, в частности, из
положений МСА 200, который поясняет, что оценка риска в большей степени
является предметом профессионального суждения аудитора (т.е. аудиторский
риск и его компоненты – это чаще субъективные вероятности), хотя риск может
быть и предметом точного измерения (статистической вероятностью)
1
. Более
подробного разъяснения, в каких случаях компоненты аудиторского риска
можно рассматривать как субъективные вероятности, а в каких – как
статистические, стандарт не содержит.
Процедуры проведения аудиторских проверок включает в себя:
1. Формирование и направление запросов руководству, сотрудникам
соответствующих служб внутреннего контроля, внутреннего аудита управления
аудиторских рисками, а также прочим лицам в организации, которые, по
мнению аудитора, рисков могут владеть информацией, способствующей
выявлению существенного искажении вследствие недобросовестных действий
нли ошибки. Одновременно производится проверка соблюдении требований
статьи 19 Внутренний контроль Федерального закона «О бухгалтерском учете».
2. Аналитические процедуры. Аналитические процедуры,
выполняемые качестве процедур оценки рисков, могут включать как
финансовую, так нефинансовую информацию, например, оценка соотношения
1
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)
(утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 106н) // СПС
«КонсультантПлюс»
12
между объемом продаж и размерами торговых площадей. Проведение
аналитических процедур способствует выявлению необычных операции или
тенденций, которые могут свидетельствовать о наличии факторов, способных
оказать влияние на выбор содеряжания и методики проводимого аудита.
Обнаруженные необычные или неожиданные соотношения между параметрами
отдельных экономических процессов и используемых ресурсов также
позволяют аудитору выявить риски существенного искажения, в особенности
риски существенного искажения, обусловленного недобросовестными
действиями.
3. Наблюдение и инспектирование. Наблюдение и инспектирование
могут подтверждать сведения, полученные в результате обработки ответов на
запросы, направленные руководству организации и иным лицам, а также
предоставленную информацию об организации и ее окружении.
Наблюдение и инспектирование предполагает осуществление
аудиторских процедур в отношении:
- операционной деятельности организации, бизнес-планов,
бухгалтерских записей и регламентов по внутреннему контролю;
- отчетов, подготовленных руководством (таких как промежуточная
финансовая отчетность) и лицами, отвечающими за корпоративное управление
(таких как протоколы заседаний совега директоров);
Цели аудитора при оценке рисков существенного искажения
-помещений и производственных сооружений организации.
При переходе к «революционному определению аудита» как аудита
бизнеса с расширением объектов и методологий (направлений), с включением
таких структурных элементов, как
1
:
– капитал бизнеса (промышленный (вещественный));
– финансовый капитал;
– интеллектуальный капитал (и не только нематериальные активы);
1
Мустеева Д.М. Аудит денежных средств и контроль за кассовыми операциями // Молодой
ученый. – 2014. – №8. – С. 540-542.
13
– трансакции бизнеса (бизнес-процессы, текущие и будущие);
– результаты бизнеса (накопленный финансовый результат: прошлый,
отчетный и будущий).
В соответствии с МСА аудитор должен выявить и оценить риски
существенного искажения:
- выявлять риски на протяжении всего процесса изучения организации и
ее окружения, включая средства контроля, относящиеся к этим рискам, путем
анализа видов операций, остатков по счетам и раскрытия информации в
финансовой отчетности;
-оценить выявленные риски, и определить, имеют ли они отношение в
большей степени к финансовой отчетности в целом и могут ли они
потенциально оказать влияние на многие предпосылки:
-установить соответствие между выявленными рисками и возможными
ошибками на уровне предпосылок с учетом соответствующих средств
контроля, которые аудитор должен протестировать;
-проанализировать вероятность искажения, включая возможность
многократности повторения, а также определить, является ли потенциальное
искажение настолько важным, что может привести к существенному
искажению. Основными целями адита при оценке рисков существенного
искажения являются. (см. рисунок 2).
Цели аудита при оценке рисков
Выявлять риски на протяжении всего
процесса изучения организации и ее
окружения раскрытия информации в
финансовой отчетности
Оценить выявленные риски, и
определить, имеют ли они отношение в
большей степени к финансовой
отчетности в целом
Установить соответствие между
выявленными рисками и возможными
ошибками на уровне предпосылок с
учетом соответствующих средств
контроля, которые аудитор должен
протестировать
Проанализировать вероятность
искажения, включая возможность
многократности повторения риска