64
кая
задолжен
ность
Кредитор
ская
задолжен
ность
4525
2-5
5
22625
40%
211,4
Выручка
от
продаж
9639
0.5-2
2
19278
84%
-
Себестои
мость
продаж
8294
2-4
4
33176
73%
-
ИТОГО
Х
Х
219468
417%
Исходя из представленных расчетов видно, что уровень аудиторского
риска меньше 5 %, то для расчета берем верхнюю границу диапазона.
Таблица 12.
Этап 2 Расчет уровня существенности
Показатель
Результат
1.Среднеарифметическое столбца 5
31352,57
2.Наименьшее значение столбца 5
132
Отклонение от среднего показателя (п.2 – п.1)/
п.1*100
(132-
31352,57)/31352,57*100
= 100%
3.Максимальное значение столбца 5
63678
Отклонение от среднего показателя (п.3 –
п.1)п.1*100
(63678 –
31352,57)/31352,57
*100 =103 %
4.Принято решение об исключении из расчета:
- минимального показателя (при его превышении
средней более чем на 30%)
Исключаем
- максимального показателя (при его превышении
средней более чем на 50%)
Исключаем
5.Новое среднеарифметическое столбца 5 после
исключения
31131,6
6.Значение, до которого округляется среднее
арифметическое число (тыс. руб.)
32000
7.Разница между значением уровня существенности
до и после округления (п.5 – п.6)
32000 - 31131,6 = 868,4
В процентном соотношении (п.6 – п.5)/п.6*100%
32000 -
31131,6)/32000*100 =
3%
8. Принятый уровень существенности для данного
предприятия , тыс. руб.
32000
В общем плане и программе аудиторской проверки бухгалтерской
65
отчетности будет отражен уровень существенности 32000 тыс. рублей.
Полученный в ходе расчетов показатель уровня применяется при проведении
аудиторской проверки для всей бухгалтерской отчетности ООО «Велтекс –
НН». Таким образом, можно сделать вывод, что правильно рассчитанный
уровень существенности позволяет правильно оценить информацию,
содержащуюся в бухгалтерской отчетности исследуемого предприятия и
сформировать мнение аудитора, без существенных искажений.
Успех аудиторской проверки во многом зависит от выбранного уровня
существенности и установленного аудиторского риска.
Выводы по итогам исследования, проведенного во второй главе.
При изучении построения бухгалтерского учета в ООО «Веллтекс-НН»
было установлено, что стоимость реализуемых товаров отражаются на счете 20
и состоит в основном из зарплаты сотрудников и отчислений, 43 счет не
используется, стоимость услуг сразу списывается на счета продаж, основная
форма оплаты труда сотрудников по оказанию услуг повременно-премиальная.
В целом бухгалтерский учет в ООО «Веллтекс - НН» ведется в
соответствии с требованиями нормативного законодательства, ошибок и
грубых нарушений не наблюдается. Отчетность составляет Бухгалтерский
баланс и Отчет о финансовых результатах. Ответственность за организацию
бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при
выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия.
Нарушений в организации учета не обнаружено.
По итогам оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля
рассчитан аудиторский риск 3 %, уровень существенности в размере 3% (32000
руб.), что говорит о высокой достоверности предоставленной информации и не
высоком риске аудиторских процедур.
Далее необходимо разработать план и программу проверки и разработать
методы по снижению размеров аудиторского риска, так как риск
необнаружения находится на достаточно высоком уровне.
66
ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА МЕРОПРИЯТИЙ ПО
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА И
ОЦЕНКИ АУДИТОРСКОГО РИСКА В ООО «ВЕЛЛТЕКС-НН»
3.1. Составление плана и программы аудита
Планирование – обязательный этап в процессе подготовки и проведения
любого вида аудита (финансового, кадрового, инвестиционного, технического,
промышленного и др.). Документами планирования являются планы, графики,
программы и т.д. У каждого такого документа свое назначение. Например,
– план содержит описание областей проверки, сроки ее проведения,
составы групп исполнителей и их распределение по участкам контроля.
– в программах аудита расписываются процедуры, которые проводятся на
конкретном участке контроля.
Требования к составу, содержанию и форме документов планирования, а
также описание технологии их составления содержатся в разных документах в
зависимости от вида аудита. Это могут быть международные или
утвержденные на федеральном уровне стандарты (правила), ГОСТы,
внутренние инструкции компаний и предприятий.
План аудита обязательно включаются в состав аудиторской
документации. Процессу их оформления предшествуют:
– обсуждение стратегии аудита;
– составление перечня необходимых аудиторских процедур;
– распределение задания между членами аудиторской группы;
– утверждение временных рамок выполнения этапов аудиторского
задания.
В целом планирование – продолжительный циклический процесс,
длящийся на протяжении всей аудиторской проверки. К примеру, на
предварительном этапе планирования производится оценка рисков. Результат
такой оценки влияет на характер, объем и сроки последующих аудиторских
процедур. Поэтому запланировать их ранее, чем будут оценены риски,
невозможно. Кроме того, часть последующих аудиторских процедур (по оценке
67
отдельных видов операций, остатков по счетам и раскрытия информации)
можно начать до начала всех остальных аудиторских процедур.
Таблица 13
План аудиторской проверки ООО «Веллтекс-НН»
Этапы проверки
Необходимое время на
выполнение работ
1. Планирование аудита
8 часов
2. Сбор и документальные доказательства аудита
36 часов
3. Завершение аудита
2 часа
В программах аудита расписываются процедуры, которые проводятся на
конкретном участке контроля.
Таблица 14
Программа аудита
Этапы проверки
Проверяемые
документы
Методология проверки
Трудоем-
кость в
час.
1. Планирование
аудита
1.1. Проверка форм
бухгалтерской
отчетности
Бухгалтерский баланс,
отчет о финансовых
результатах
Арифметическая
проверка и сравнение с
показателями ОСВ
1 час
1.2. Оценка СВК,
СБУ.
1.3. Определение
аудиторского риска.
1.4. Расчет уровня
существенности.
Бухгалтерский баланс,
отчет о финансовых
результатах
См.п.2.3,2.4
7 часов
2. Сбор и
документальные
доказательства
аудита
2.1. Анализ учетной
политики и проверка
соответствия оценки
имущества и
обязательств нормам
учетной политики
Учетная политика
Диагностика положений
учетной политики на
предмет их исполнений в
бухгалтерском и
налоговом учете
1 час
2.2. Диагностика
рабочего плана
счетов
План счетов
Диагностика рабочего
плана счетов, на предмет
правильности отражения
в учете, сравнение с ОСВ
1 час
2.3. Анализ остатков
на начало и конец
периода
Бухгалтерский баланс,
ОСВ
Сравнение показателей
отчетности и регистров
учета
2 часа
Продолжение таблицы 15.
68
2.4. Инвентаризация
имущества
Бухгалтерский баланс,
ОСВ
Проведение
инвентаризации на
предмет выявления
неотраженного и
неучтенного имущества,
задолженности
поставщикам и
покупателей,
инвентаризация
денежных средств, всех
активов и обязательств
6 часов
2.5. Проверка
правильности
документального
оформления операций
по учету услуг,
основных средств,
материальных-
запасов, денежных
средств
Накладные,
инвентарные
карточки, расчеты
бухгалтера по
амортизации, акты на
оказание услуг, счета-
фактуры на
поступившие
материалы, оказанные
услуги, кассовые,
товарные чеки,
расходные кассовые
ордера, приходные
кассовые ордера,
отчеты кассира
Арифметическая
проверка, таксировка и
проверка отражения в
первичных документах
обязательных
реквизитов
10 часов
2.6. Проверка
правильности
документального
оформления расчетов
с поставщиками,
покупателями,
персоналом,
бюджетом и прочими
дебиторами, и
кредиторами
Платежные
поручения, выписки
банка, договора с
поставщиками,
покупателями, счета-
фактуры, расчетно-
платежная ведомость,
штатное расписание,
расчеты бухгалтера по
налогу и сборам,
прочие первичные
документы по учету
расчетов с дебиторами
и кредиторами
Арифметическая
проверка, таксировка и
проверка отражения в
первичных документах
обязательных
реквизитов
10 часов
2.7. Проверка
раскрытия в
отчетности остатков
на конец периода –
всей существенной
информации
Регистры учета по
счетам – ОСВ -
01,02,20,50,51,60,62,
68,70,84,99
Арифметическая
проверка информации в
первичных документах и
регистрах учета,
перекрестная сверка
остатков на конец года в
ОСВ
6 часов
3. Завершение аудита
-
Обобщение результатов
проверки
2 часа
По итогам проведенной проверки были обнаружены следующие ошибки
и предложены методы их исправления (таблицы 15, 16 ).
69
Таблица 15
Сводная ведомость исправления выявленных нарушений
№
п/
п
Вид нарушения
Причина
нарушения
Сумм
а,
тыс.
руб.
Исправ
и-
тельна
я
запись
Рекомендация по
недопущению
нарушений
впредь
1
Обществом
инвентаризация основных
средств перед
составлением годовой
бухгалтерской отчетности
не проводилась. Не
подтверждена
достоверность данных
бухгалтерского учета по
счету 01 «Основные
средства» и бухгалтерской
отчетности формы
«Бухгалтерский баланс» по
строке 1150 «Основные
средства» на 01.01.2019 г.
в сумме 3521 т.р. (по
итогам проведенной
инвентаризации 3429,0
т.р.)
Не выполнены
требования
«Методических
указаний по
инвентаризации
имущества»,
утвержденные
Приказом Минфина
№49
92,0
–
Проводить
инвентаризацию
имущества перед
составлением
годовой отчетности
в сроки,
определенные
Учетной политикой,
не ранее 1 октября
отчетного года и
оформлять
результаты
инвентаризации в
соответствии с
требованиями
Методических
указаний.
2
По основным средствам,
относящимся к четвертой
амортизационной группе со
сроком полезного
использования свыше 5 лет
до 7 лет включительно,
установлен срок полезного
использования 5 лет (60
мес.), завышены суммы
амортизационных
отчислений для целей
бухгалтерского учета
Не выполнены
требования
Классификации ОС
5 200
Д02 К91
Д84 К68
Определять сроки
полезного
использования
вводимых в
эксплуатацию
основных средств в
соответствии с
требованиями
«Классификации
основных средств,
включаемых в
амортизационные
группы»
3
По полученным
материальны запасам от
поставщиков НДС отнесен
на счет 76.
Нарушена
методология
расчета стоимости
поступивших
запасов на малом
предприятии (УСН),
так как НДС
отдельно не
выделяется и
включается в
стоимость
приобретенных
материалов
155
Д76АВ
К68 Д19
КТ60
Произвести
правильный расчет
стоимости
материальных
запасов.
Следовательно, основные нарушения в процессе аудиторской проверки
70
обнаружены в учете отражения основных средств и неправильной методологии
оценки материальных запасов, так как обнаруженные ошибки меньше уровня
существенности, серьезных последствий они не влекут.
Таблица 16
Свод рекомендаций, разработанных по результатам аудита
№
п/п
Содержание рекомендации
Ожидаемый результат
от выполнения рекомендации
1
Проводить инвентаризацию имущества
перед составлением годовой
бухгалтерской отчетности в сроки,
определенные Учетной политикой
предприятия, не ранее 1 октября
отчетного года и оформлять результаты
инвентаризации в соответствии с
требованиями Методических указаний.
Подтверждение достоверности
показателей формы
«Бухгалтерский баланс».
2
Определять сроки полезного
использования вводимых в
эксплуатацию основных средств в
соответствии с требованиями
«Классификации основных средств,
включаемых в амортизационные
группы».
Позволит избежать штрафных
санкций за грубое нарушение
правил учета доходов и
расходов и объектов
налогообложения (п.3 ст.120 НК
РФ). Искажение (занижение)
налоговой базы влечет
взыскание штрафа в размере 20
% от суммы неуплаченного
налога, но не менее 40 тыс.
рублей.
3
Произвести расчет стоимости
поступивших материальных ресурсов
Избежание штрафных санкций
за нарушение правил учета
доходов и расходов и объектов
налогообложения (п.3 ст.120 НК
РФ).
Вместе с тем необходимо разработать методы по их снижению, так как
недостоверность стоимости имущества (в стоимости основных средств и
материальных запасов) значительно влияет не только на привлекательность в
работе с данным предприятием, но и на стоимость оказываемых услуг.
Поэтому далее предлагаем разработать и внедрить в ООО «Веллтекс-НН»
методику оценки внутреннего контроля и Положение о системе внутреннего
контроля.
3.2. Разработка методики оценки внутреннего контроля и алгоритма
формирования системы риск - ориентированного внутреннего контроля
В процессе контрольной проверки внутренний аудитор уделяет особое
значение только тем конкретным процедурам в системе бухгалтерского учета и
71
внутреннего контроля хозяйствующего субъекта, которые имеют
непосредственное отношение к процессу подготовки бухгалтерской отчетности.
В данном случае, понимание наиболее значимых аспектов систем
бухгалтерского учета и внутреннего контроля, наравне с оценкой размера
существенных искажений и риска средств внутреннего контроля, позволяет
аудитору установить виды таких потенциальных существенных искажений,
которые могут быть сокрыты в бухгалтерской отчетности; учитывать факторы
влияния на риск возникновения существенных искажений.
То есть именно внутренний контроль способствует объединению
совокупности финансово-хозяйственной деятельности организации в единую
систему и обеспечивает ее бесперебойное функционирование.
Система внутреннего контроля в ООО «Веллтекс-НН» должна опираться
на ряд методов, показанных на рисунке 13.
Рисунок 13. Методы системы внутреннего контроля в ООО
«Веллтекс-НН».
Процедуры внутреннего контроля в ООО «Веллтекс - НН» будут
72
основаны на правилах, лежащих в основе организации учета в целом и
конкретных особенностей. Основные процедуры внутреннего контроля
следующие:
- документальное оформление;
- установление соответствия между объектами;
- санкционирование всех сделок и мероприятий по установлению их
правомерности;
- проверка достоверности данных;
- распределение обязанностей и полномочий, ротация персонала;
- регулярный мониторинг состояния материальных ценностей и
инвентаризация;
- проведение компьютерного контроля.
На рисунке 14 рассмотрены процедуры внутреннего контроля.
Рисунок 14. Классификация процедур внутреннего контроля,
разработанных для ООО «Веллтекс-НН».
Оценка внутреннего контроля должна осуществляться не реже одного
раза в год. Возможно проведение контрольных процедур ежеквартально,
ежемесячно и ежедневно.
На рисунке 15, отражена модель внутреннего контроля в системе
73
бухгалтерского учета.
Рисунок 15. Модель внутреннего контроля в системе
бухгалтерского учета.
Возможные риски при неэффективной системе внутреннего контроля в
компании обобщены и представлены на рисунке 16.
Для комплексной оценки риска нами разработана формула, которую
рекомендуем использовать для расчета аудиторского риска:
Риск = i × j, (3.1)
где i – последствие;
j – вероятность наступления последствия.
Оценка последствий и вероятности наступления целесообразно
осуществлять по следующей шкале:
1 – невозможно,
2 – вероятно,
3 – точно наступит.
Р1 – риск неправильного распределения полномочий в ООО «Веллтекс-
НН» вероятность наступления оценена как 2 (возможна) с возможными
последствиями (2).
Р2 – риск неправильного или ошибочного выполнения работы в ООО
СИСТЕМА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
СИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ