74
«Веллтекс-НН» вероятность наступления оценена как 2 (возможна).
Р3 – риск неверной формализации, исполнения или отсутствие целого
бизнес-процесса в ООО «Веллтекс-НН» вероятность наступления оценена как 1
(не возможна) с возможными последствиями (0).
Р4 – риск неправильного движения информации или ее потери в ООО
«Веллтекс-НН» вероятность наступления оценена как 3 (точно возможна) с
возможными последствиями (2).
Произведем расчет достигнутых значений:
(2 х 2) + (2 х 2) + (1 х 0) + (3 х 2) = 14
Максимально допустимое значение = (3 х 3) х 4 = 24
Составим пропорцию для определения аудиторского риска исходя из
предельного допущения аудиторского риска 5 %:
14 : х
24 : 5
По данным ООО «Веллтекс – НН» размер аудиторского риска составит:
14 х 5 / 24 = 2,9 %
Т.е. рассчитанное значение аудиторского риска наиболее точно
определяет вероятность рисков в размере 2,9% для ООО «Веллтекс-НН».
75
Рисунок 16. Возможные риски.
76
Бальный уровень оценки вероятности наступления последствий риска,
выведенный на основании экспертных оценок, используется в практике
российских аудиторских и консалтинговых фирм. Разработанный алгоритм
приведен на рисунке 17.
Рисунок 17. Алгоритм формирования системы риск-
ориентированного внутреннего контроля для ООО «Велтекс –НН».
По нашему мнению, наиболее эффективная методика осуществления
деятельности службой внутреннего контроля – это использование подхода на
основе трех линий защиты (рисунок 18).
77
Рисунок 18. Три линии защиты.
Если правильно перенять этот зарубежный опыт в России, риск того, что
ООО «Веллтекс-НН», например, допустит ошибки в бухгалтерской отчетности,
будет невелик. Наше предложение:
– к первой линии защиты отнести сотрудников бухгалтерии,
– ко второй линии – сотрудников, службы внутреннего аудита,
– к третьей – внешние аудиторы.
Следовательно, необходимо создание отдела по внутреннему контролю /
аудиту.
3.3. Предложения по созданию отдела внутреннего контроля.
Разработка внутрифирменного стандарта «Положения о системе
внутреннего контроля»
Основная рекомендация по повышению прозрачности и достоверности
учетной информации заключена в создании эффективной службы внутреннего
контроля с учетом особенностей деятельности предприятия ООО «Веллтекс-
78
НН».
Определим основные функции необходимой службы внутреннего
контроля.
В рамках своей компетенции отдел внутреннего контроля осуществляет
кроме контрольной следующие функции:
– проведение плановых документальных проверок финансово –
хозяйственной деятельности Общества за год, а также внеплановых проверок,
по результатам которых:
подтверждается достоверность данных, содержащихся в годовом отчете
Общества, годовой бухгалтерской отчетности, и иных финансовых документах
Общества;
формируются предложения по совершенствованию Системы
внутреннего контроля, а также предложения по осуществлению мероприятий,
способствующих улучшению финансово – экономического состояния
Общества.
В составе отдела внутреннего контроля рекомендуется внедрить одного
сотрудника – внутреннего аудитора – специалиста, призванного
беспристрастно и профессионально давать реальную оценку состоянию дел на
предприятии, отвечающего за прозрачность и достоверность учетной
информации.
Функции будущего внутреннего аудитора должны включать в себя
следующие:
- защита интересов предприятия;
- регулярный контроль деятельности предприятия и отдельных его
подразделений.
На создаваемый отдел контроля будут возложенных следующие задачи
- независимая оценка и экспертиза всех процессов на предприятии;
- проверка правильности и соответствия всех проводимых денежно –
финансовых операций нормативно – правовым актам федерального и
регионального уровня, а так же самого предприятия;
79
- обеспечение достоверности всей бухгалтерской и финансовой
отчетности;
- оптимизация налогообложения предприятия;
- контроль и сохранность активов предприятия;
- -содействие в процессе управления персоналом.
С целью эффективности выполнения работ внутренними аудиторами
разработаем основные аспекты, которые подлежат отражению в Положении о
системе внутреннего контроля.
Положение является внутренним документом, устанавливающим
требования к системе контроля. Требуемое качество учетной информации
должно обеспечиваться путем осуществления комплекса технических,
экономических и организационных мер эффективности контроля на всех
стадиях производства услуг.
Рекомендуем в Положение о системе внутреннего контроля внести
следующие общие положения:
1. Требуемое качество производства всех видов работ должно
обеспечиваться организацией, путем осуществления комплекса технических и
организационных мер эффективности контроля на всех стадиях производства.
2. Целями системы внутреннего контроля являются:
обеспечение соответствия выполняемых работ требованиям
проектной документации, СНиПам и другим действующим нормативным
документам, договорам.
4. Обеспечение эффективности Системы внутреннего контроля в текущей
деятельности Общества осуществляется на трех уровнях (рисунок 19).
80
Рисунок 19. Уровни ответственности системы внутреннего
контроля.
Итак, с учетом особенностей ООО «Веллтекс-НН» внутренний контроль
рекомендуем производить в следующей последовательности:
– На первом этапе проводится оценка достоверности и прозрачности
учетной информации, отраженной в учете и в бухгалтерской отчетности.
Рекомендуемая методика проведения внутренней проверки учетной
информации представлена ниже.
В качестве одного из вариантов на этапе предварительного планирования
предлагается использовать следующую систему тестирования организации (см.
таблицу 17).
Рекомендуемые критерии оценки:
– Сумма баллов 5 – 7 соответствует низкому уровню возможного риска;
– 7 – 10 – среднему уровню;
– 10 – 15 – высокому уровню.
Внутренним аудитором в данном случае используются следующие
источники информации:
– заключенные договоры;
– журналы производства работ (форма N КС-6);
– акты инвентаризации производства (форма N КС-7);
– данные бухгалтерского учета.
81
Использование подобной системы тестирования позволит:
– экономить время аудитора на поиск и систематизацию исходной
информации;
Таблица 17
Рекомендуемая методика проверки финансово-хозяйственной
деятельности ООО «Веллтекс - НН»
№
Вопрос
Вариант ответа
Балл
1.
Какова степень выполнения
организацией договорных
обязательств перед заказчиками
Работы выполняются в срок в
соответствии с договорными
обязательствами
1
Выполнение работ связано с
определенными трудностями
2
Работы выполняются с нарушением
договорных обязательств
3
2.
Какова обеспеченность работ
утвержденной сметной
документацией
Более 95%
1
95 – 85%
2
Менее 85%
3
3.
Какова степень выполнения
договорных обязательств перед
покупателями
Работы выполняются в срок в
соответствии с договорными
обязательствами
1
Выполнение работ связано с
определенными трудностями
2
Работы не могут быть выполнены по
каким–либо причинам
3
4.
Какова степень использования
производственных мощностей
Более 80%
1
80 – 50%
2
Менее 50%
3
5.
Какова система технического
контроля качества выполнения
услуг
Высокий уровень контроля
1
Средний уровень контроля
2
Низкий уровень контроля
3
– изучать ключевые моменты, играющие важную роль в процессе
принятия решений, относительно выбора направлений проверки и сразу
идентифицировать основные проблемы.
На следующем этапе внутренний аудитор должен изучить документы,
поступающие от поставщиков:
– платежные требования (поручения),
– счета-фактуры,
– товарно-транспортные накладные с разного рода приложениями
(спецификациями, сертификатами, удостоверениями качества и т.п.), и затем
сверить их натуральные и стоимостные данные с отраженными в регистрах
учета.
82
Проверку корреспонденции счетов по учету МПЗ необходимо
осуществлять для выявления ошибок, возникающих в основном при
методически неверном применении вариантов распределения отклонений от
учетных цен. Здесь зачастую допускают ошибки и пропуски. Такая проверка
дает возможность установить, нет ли случаев, когда поступившие
материальные ценности не оприходованы, а отнесены на другие счета.
Таким образом, выявленные в ходе проверки внутренним аудитором
отклонения в учете от норм действующего законодательства и принятой
учетной политики фиксируются в журнале внутреннего аудитора с
определением количественного влияния на показатели отчетности организации.
Выводы по итогам исследования проведенного в третьей главе.
Планирование является важным этапом любой аудиторской проверки.
При проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности его проводят
исходя из требований международных стандартов аудита. Процесс
планирования подлежит документированию, в том числе обязательно
оформляются план и общая стратегия аудита. У каждого документа свое
назначение. Для каждого аудируемого лица документы составляются
персонально с учетом потенциальных рисков и последующих аудиторских
процедур.
Выявлено, что попытки организовать систему внутреннего контроля в
любой организации сопряжены с множеством проблем, но в то же время
необходимость и обязательность организации такого контроля выступают в
современных условиях своего рода гарантией перспективного развития
организации. На выбор формы внутреннего контроля оказывает влияние
множество факторов, например, организационная структура, вид деятельности,
отношение руководства организации к контролю и т.д.
По итогам проведенного исследования было предложено внедрить отдел
внутреннего контроля в структуру предприятия, который будет подчиняться
непосредственно руководителю, на начальном этапе достаточно одного
сотрудника – внутреннего аудитора; разработано Положение об отделе и
83
Алгоритм внутреннего аудита. Внедрение рассмотренного алгоритма является
довольно сложным процессом, от которого во многом зависит качество всей
системы управления организацией. Предложенный алгоритм может
содействовать выявлению проблем в организации системы и процедур
внутреннего контроля, укреплению его взаимосвязей с управлением рисками.