54
Рисунок 12. Отчетность, формируемая в 1С.
По умолчанию в регламентированном отчете приводятся только две
формы: бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Каждый
субъект малого предпринимательства самостоятельно принимает решение о
том, какая дополнительная информация, без знания которой невозможна оценка
финансового положения организации или финансовых результатов ее
деятельности, является важной.
Стоит отметить, что в ООО «Веллтекс-НН» отчет и целевом
финансировании не формируется.
В соответствии с п. 3 ст. 7 Федерального Закона «О бухгалтерском учете»
№ 402-ФЗ только руководители малых и средних предприятий могут вести
внутренний контроль самостоятельно, без организации службы внутреннего
контроля в штате.
В настоящее время в Федеральном законе № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете» действует статья 19, касающаяся проведения внутреннего контроля,
которое стало обязательным. Экономический субъект, бухгалтерская
55
отчетность которого подлежит обязательному аудиту, обязан организовать, и
осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и
составления бухгалтерской отчетности (исключение – его руководитель принял
обязанность ведения бухгалтерского учета на себя)
1
.
Министерство труда и социальной защиты РФ утвердило
профессиональный стандарт «Бухгалтер» 22 декабря 2014 года, где среди
трудовых функций бухгалтера значится и новая функция. Это организация и
осуществление внутреннего контроля ведения бухгалтерского учета и
составления бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта
(п. 3.2.3, профессиональный стандарт «Бухгалтер», Приказ Министерства труда
и социальной защиты РФ N 1061н от 22.12.2014 «Об утверждении
профессионального стандарта «Бухгалтер»).
Основным методом внутреннего контроля является инвентаризация.
Суть инвентаризации сводится к определенной последовательности
действий. С их помощью подтверждается фактическое наличие имущественных
ценностей. Но в любой процедуре имеются свои особенности, и
инвентаризация не исключение. По итогам 2018 года перед составлением
годового отчета также была проведена инвентаризация, по итогам которой
недостатков не обнаружено.
2.3. Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля
Анализ и оценка системы бухгалтерского учета исследуемой
организации, построена в соответствии с нормативно правовыми актами
регулирующими порядок ведения учета и отчётности на предприятии
находящемся на УСНО, а так же порядок ведения бухгалтерского учета и
осуществление контрольных мероприятий в области управления финансами и
финансового анализа возлагаются на ревизионную комиссию создаваемую
периодически из состава руководителей функциональных подразделений ООО
1
Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // СПС
«Консультант Плюс»
56
«Веллтекс – НН», основанием для созыва комиссии является приказ
генерального директора.
Периодичность создания таких комиссий раз в год, но иногда
собственники могут так же созвать внеочередную комиссию, если у них есть
такие основания. Задача, которая стоит перед внутренними аудиторами - это
регулярный и эффективный контроль и оценка качества бухгалтерского учета в
организации. Проверки, проводимые на предприятии, призваны, прежде всего,
обеспечить Обществу достижение поставленных стратегических целей.
В целях контроля и определения качества бухгалтерского контроля
комиссия ООО «Веллтекс – НН» определяет, прежде всего, надежность всех
стадий обработки информации, сюда входит:
- достоверность информации, правильность оформления содержащейся в
первичных документах;
- перенос информации из первичных документов в формы бухгалтерских
записей, определение временного периода, ведение корреспонденции счетов и
т.д.;
- проведение расчетов и отражение результатов в бухгалтерском учете;
- формирование отчетности и достоверность регистров учета;
- оценка уровня безопасности информации и оценка степени гарантии ее
сохранности.
Перечисленные показатели и характеристики надежности и качества
бухгалтерского учета обеспечиваются в ООО «Веллтекс – НН» качественной
системой внутреннего контроля, который возлагается на ревизионную
комиссию.
Внутренний контроль на ООО «Веллтекс – НН» состоит их следующих
элементов
контрольная среда;
процесс оценки рисков контролирующим лицом;
информационная система, связанная с подготовкой финансовой
(бухгалтерской) отчетности;
57
действия контролера;
регулярное наблюдение за средствами контроля.
Для каждого предприятия компоненты внутреннего контроля
различаются, для ООО «Веллтекс – НН» контрольная среда - это уровень
осведомленности и деятельность котроллеров или аудиторов как
представителей собственников или высшего руководства предприятия. Далее
оценка рисков, осуществляемая контролером заключается в определение
возможного риска хозяйственной деятельности и возможного влияния этих
рисков на деятельность предприятия в будущем. Например, риск ошибок в
формировании платежных документов и последствия с этим связанные. Далее
если говорить о контрольных действиях то для руководства ООО «Веллтекс –
НН», они помогают удостовериться руководителю в том что все его
распоряжения выполняются с точностью и вовремя, что позволяет избежать
хозяйственного риска и иных рисков.
Последний компонент системы внутреннего контроля это мониторинг
средств контроля - процесс оценки эффективного функционирования системы
внутреннего контроля во времени, это регулярный анализ организации и
применения средств контроля, и последующее применение корректирующих
средств.
Для того чтобы понять насколько эффективно организована система
бухгалтерского учета на предприятии ООО «Веллтекс – НН» необходимо
составить план проверки и анализа, который будет включать следующие этапы:
1. Дать общую характеристику системе бухгалтерского учета и системе
внутреннего контроля на ООО «Веллтекс – НН»;
2. Провести предварительную оценку надежности систем бухгалтерского
учета и внутреннего контроля;
3. Заключительная оценка и подтверждение предварительной оценки
надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Реализация плана оценки надежности бухгалтерского учета начинается с
описания деятельности компании описания ее организационной структуры,
58
учетной политики, режима налогообложения, изучения процесса
документооборота, порядка отражения хозяйственных операций в регистрах
бухгалтерского учета. Этот этап нужен для определения критических областей
учета, в которых есть риск возникновения ошибок или недочетов.
Необходимая информация для проведения оценки в рамках данного
этапа по ООО «Веллтекс – НН», представлена в предыдущих разделах
исследования исходя из данной информации можно сделать вывод о том, что
часть данных не отражается в бухгалтерском учете своевременно, не ведется
контроль уровня дебиторской задолженности и т.д.
Вторым этапом необходимо провести предварительную оценку по тем
методам, которые будут наиболее эффективны. С позиции оценки
эффективности бухгалтерского учета и оценки внутреннего контроля адитор
имеет возможность выбрать тот метод оценки, который на его взгляд будет
самым эффективным. Тем более что по требованиям МСА 320, аудитор имеет
право не производить четких расчетов и провести оценку опираясь на свои
субъективные суждения, используя свой опыт и интуицию и т.д.
Третий заключительный этап оценки эффективности системы
бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «Веллтекс – НН» будет
проводится с помощью специально разработанного алгоритма оценки
основанного на тестах средств контроля. И по результатам тестирования дается
«низкая», «средняя», или высока» оценка систем бухгалтерского учета и
внутреннего контроля на предприятие и будет влиять на уровень риска и объём
аудита.
Для этого составим таблицу тестов для оценки состояния системы
бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «Веллтекс - НН», тесты
средств контроля состоят из восемнадцати пунктов ответы, на который
позволят дать полную оценку системы Бухгалтерского аудита на предприятии.
59
Таблица 9
Тест оценки системы бухгалтерского учета ООО Веллтекс – НН»
№
п/п
Фактор
Критер
ии
Оцен
ка
Да
Частично
Нет
1
Утверждена ли на предприятии учетная политика?
+
1
2
Соответствует ли утвержденная учетная политика
требованиям законодательства?
+
1
3
Осуществляется ли учет на предприятии в
соответствии с учетной политикой?
+
1
4
Имеет ли главный бухгалтер квалификационный
аттестат профессионального бухгалтера?
+
1
5
Проходит ли главный бухгалтер курсы повышения
квалификации?
+
0
6
Существует ли на предприятии четкое
распределение обязанностей и полномочий между
работниками, принимающими участие в ведении
учета и подготовки отчетности?
+
0,5
7
Имеются ли должностные инструкции для
сотрудников бухгалтерии?
+
1
8
Проводится ли аттестация работников
бухгалтерии?
+
0
9
Имеется ли на предприятии график
документооборота?
+
1
10
Соблюдаются ли сроки предоставления
документов?
+
0,5
11
Используют ли в своей работе сотрудники
бухгалтерии правовые базы «Гарант»,
«Консультант плюс»?
+
0,5
12
Автоматизирован ли бухгалтерский учет на
предприятии?
+
0,5
13
Применяется ли единый рабочий план счетов
бухгалтерского учета (в том числе всеми
филиалами и структурными подразделениями)?
+
1
60
14
Оформляются ли все хозяйственные операции
первичными документами?
+
1
15
Разработаны ли специальные регистры налогового
учета?
+
0
16
Составляется ли финансовая (бухгалтерская)
отчетность в соответствии с требованиями
законодательства?
+
1
17
Производится ли сверка данных в регистрах
бухгалтерского и налогового учета?
+
0,5
18
Проводится ли на предприятии внутренний аудит?
+
1
Итоговая оценка системы бухгалтерского учета
0,6944
Исследуя эффективность ведения бухгалтерского учета на предприятии
ООО «Велтлекс – НН», можно отметить, что имеется ряд отрицательных
моментов в организации бухгалтерского учета на предприятии, таких как
ошибки и неточности в ведении налоговых регистров, в «Веллтекс – НН»,
используют КУДиР, выявлены были ошибки отражения доходов, в некоторых
периодах не были учтены внереализационные доходы организации, хотя они
обязательно должны быть так же учтены, и несмотря на возможность ведения
учета по УСНО предприятие не относится к категории малых и должно
учитывать доходы или по кассовому методу или по дате отгрузки, а отчеты
должны формироваться с полной расшифровкой показателей.
Отклонение от установленных требований может привести к риску
неправильного отражения налогооблагаемой базы и привести к начислению
пени и штрафов, поэтому в данном случае стоит оценка в 0 баллов.
Следующий критический момент это низкая профессиональная
подготовка главного бухгалтера, который проходил повышении квалификации
три года назад, отделу бухгалтерии и главному бухгалтеру необходимо пройти
обучение и повышение квалификации. Так же необходимо провести
аттестацию работников бухгалтерии для определения их профессиональной
пригодности. На их непрофессионализм и недостаточную квалификацию
61
указывают выявленные ошибки при формировании Книги доходов и расходов,
несоблюдение сроков предоставления документации(дебиторам и кредиторам
несвоевременно выставляются счета, и иные документы что приводит к
образованию дебиторской и кредиторской задолженностей. Работники
бухгалтерии очень редко пользуются источниками современной информации в
области законодательства и нормативной документации, так же нет подписки
на периодические издания, из которых можно получать актуальную
информацию по изменениям законодательства в области бухгалтерского учета
и аудита и т.д.
Следующий недостаток – это низкий уровень автоматизации системы
бухгалтерского учета на предприятии, на ООО «Веллтекс – НН» пользуются
старой программой бухгалтерского учета разработанной программистами
специально для предприятия на базе программы «Парус» а большая часть,
бухгалтерских операции ведется просто в таблицах Excel, например движение
товара на складах, отпуск товаров оптовым покупателям. Такая ситуация
требует внедрения современной системы автоматизированной программы 1.С.
которая сможет автоматизировать и объединить в себе все области учета
(предприятие, склад , торговля и т.д.)
Таким образом, проведя анализ состояния бухгалтерского учета на ООО
«Веллтекс – НН» можно сделать, выводя и определить итоговую оценка
рассчитывается путем деления суммы всех оценок на количество вопросов:
12,5/18=0,6944, Следовательно, надежность системы бухгалтерского учета
составляет 69,44%. В целом по данной оценке можно сказать, что уровень
надежности не такой уж низкий, но требует срочных мероприятий по
укреплению и повышению надежности бухгалтерского учета на предприятии.
Далее необходимо оценить систему внутреннего контроля, который
проведем по той же технологии.
62
Таблица 10
Тест оценки системы внутреннего контроля
№
п/п
Фактор
Критерии
Оценка
Да
Частично
Нет
1
Контрольная среда
1.1
Доводятся ли этические нормы до всех
сотрудников предприятия?
+
0
1.2
Обладают ли сотрудники профессиональными
навыками для выполнения задач?
+
1
Как видим система внутреннего контроля так же имеет недостатки в
части доведения этических норма доя всех сотрудников предприятия.
Делаем вывод: систему внутреннего контроля можно охарактеризовать
как находящуюся на среднем уровне, так как надежность равна 56,25 %,
следовательно, полностью рассчитывать на систему внутреннего контроля
нельзя.
Далее необходимо произвести расчет аудиторского риска и провести
оценку уровня существенности.
2.4. Расчет показателей аудиторского риска, оценка уровня
существенности
При планировании аудита важно учитывать существенность и риск, а
правильно произведенная выборка необходимых элементов — основа для
эффективной аудиторской работы.
Анализируя законодательную базу, следует отметить, что Федеральные
стандарты аудиторской деятельности (ФСАД) и Федеральные правила
(стандарты) аудиторской деятельности (ФПСАД), которые несли главную
функцию нормативно-правового регулирования, не действуют на территории
Российской Федерации с 01 января 2018 года в виду вступления в действия
63
международных стандартов аудиторской деятельности (МСА)
1
.
Определяя уровень существенности риска нужно помнить, что более
предпочтительным с теоретической точки зрения является дедуктивный
подход. Это объясняется тем, что его использование позволяет избежать
превышения суммы оценки существенности по отдельным счетам допустимой
величины для отчетности в целом. Поэтому для расчета уровня существенности
для ООО «Велтекс – НН» следует использовать дедуктивный подход.
Для проведения расчётов необходимо использовать показатели из
Бухгалтерской и финансовой отчетности. Данный подход даст возможность
получить наиболее точную оценку уровня существенности. Данные для
проведения расчётов представим в виде таблицы 11.
В таблицу сведем некоторые базовые показатели по семи основным
позициям. Во втором столбце отраженны значения базового показателя, в
столбце пятом отражен показатель, который применяется для нахождения
уровня. Показатель, применяемый для нахождения уровня существенности,
находится через произведение значения базового показателя, который отражен
во втором столбце, на долю (четвертый столбец). Показатели, отраженные в
третьем столбце (доля - %) определенны внутренними локальными актами
предприятия. Процесс оценки проводится в два этапа.
Таблица 11.
Этап 1 Расчет уровня существенности
Базовые
показател
и
Значение
базового
показателя
на конец
отчетного
периода
(тыс. руб.)
Границы
диапазона
доли
показателя,
%
Значение
доли
показате
ля, %
Значение,
применяемое
для
нахождения
уровня
существенности
(2*4/100)
Доля в
валюте
баланса,
%
Значение
существенн
ости для
статей
баланса
Внеоборо
тные
активы
22
6-10
6
132
0,1%
355,32
Капитал и
резервы
6907
3-5
5
34535
60%
6780,2
Оборотны
е активы
7674
3-6
6
46044
67%
6644,4
Дебиторс
10613
3-6
6
63678
93%
89,411
1