5
ВВЕДЕНИЕ
Одной из значимых задач в бухгалтерском учете является формирование
достоверной и полной информации о деятельности организации и ее
имущественном состоянии. Данная информация необходима как внутренним,
так и внешним пользователям бухгалтерской отчетности.
Если обратиться к истории, то первые упоминания о развитии системы
учета относят к Древнему Египту (3400-2980 гг. до н.э.). Историками были
обнаружены свитки папируса, достигавшие в длину до 5 метров, на которых
отражались факты ведения хозяйственной деятельности. Это было в своем роде
предпосылкой к нашим современным учетным таблицам. Проводя анализ
данных папирусных свитков, можно утверждать, что инвентаризация, таким
образом, была первым учетным приемом. Изначально, инвентаризация всего
имущества проводилась раз в два года и основной ее целью была перепись всего
имущества. Позднее появляется текущий учет, который отражает задачу о
проверке достоверности текущих сделок.
В те времена инвентаризация носила больше информационный
характер. Но постепенно появилась контрольная функция, и учетные данные
начинают сравнивать с фактическими. Позднее, в средневековье,
обнаруживаются попытки конструирования инвентаризационных описей,
выделяются группы ценностей - здания и сооружения, хозяйственный инвентарь,
продукты, скот. Вскоре, с более интенсивным развитием товарных отношений,
этот список пополняет строка «денежные средства».
На сегодняшний день инвентаризация имущества организации позволяет
определить изменения, происшедшие в составе собственности. В ходе процесса
проверяется достоверность отражения всех хозяйственных операций,
6
оформление их соответствующими документами, отображение каких-либо
поправок и уточнений, и соответствие текущего учета с фактическими данными.
Потребность в точности предоставления информации об организации
отражается в ее финансовых результатах, на основании которых принимаются
последующие управленческие решения о направлениях деятельности, что
говорит об актуальности темы данной работы.
Степень разработанности проблемы. Наряду с актуальностью темы
следует отметить недостающую освещенность вопросов данной темы в
литературе. В основном в публикуемых изданиях рассматриваются нормативные
документы без приведения практических примеров, кроме того, не
проанализированы новые документы, новая отчетность. В периодической
литературе авторы часто выражают свое мнение и не предоставляют
практических доказательств.
Объектом исследования является ООО «Слон» в периоде 2016-2018
годов.
В качестве предмета исследования выбраны методические подходы
проведения инвентаризации.
Целью выпускной квалификационной работы является углубленное
изучение вопросов теоретического, нормативно - правового, практического и
современного характера проведения инвентаризации.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
- анализ теоретических и организационных аспектов проведения
инвентаризации;
- изучить нормативно-правовое регулирование инвентаризации;
- представить общую характеристику предприятия ООО «Слон»;
- изучить структуру проведения инвентаризации, проанализировать ее
эффективность и точность;
- предложить определенные мероприятия по усовершенствованию
проведения инвентаризации.
7
При изучении данной темы автором были использованы различные
методы научного исследования, такие как изучение и анализ научной
литературы и нормативно-правовых актов, сбор и обработка информации,
обобщение изученных сведений, сравнительный анализ результатов.
При написании выпускной квалификационной работы информационной
основой послужили нормативные и законодательные акты, Федеральный Закон
РФ № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и др., научные труды отечественных и
зарубежных ученых в области бухгалтерского учета.
Источником для проведения исследования является бухгалтерская
отчетность ООО «Слон».
Практическая значимость исследования. Практическое применение
теоретических аспектов бухгалтерского учета и методологии проведения
инвентаризации имущества позволяет более детально и полно рассмотреть
данную тему, а также разработать рекомендации, направленные на повышение
эффективности проведения инвентаризации.
Структурно работа состоит из введения, основной части работы,
включающую в себя 3 главы, заключения и списка использованных источников.
Во введении обозначены актуальность темы исследования, цели и задачи
работы.
В первой главе работы автором освещены теоретические основы
проведения инвентаризации, перечислена нормативно-законодательная база,
регламентирующая порядок проведения инвентаризации. Во второй главе
представлен порядок проведения инвентаризации ООО «Слон» и отражения ее
результатов в бухгалтерском учете Общества, а также сделан краткий анализ
финансового состояния объекта исследования. Третья глава содержит
рекомендации по улучшению процесса проведения инвентаризации в ООО
«Слон».
В заключении сделаны общие выводы по результатам исследования.
Работа дополнена приложениями.
8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИНВЕНТАРИЗАЦИИИ
И ЕЕ РОЛЬ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
1.1 Основные понятия и нормативно-правовое регулирование
инвентаризации
Сам термин «инвентаризация» происходит от латинского слова -
inventarium, что в переводе как «опись имущества». Сейчас инвентаризация - это
процесс, в ходе которого выявляется фактическое наличие соответствующих
объектов и сопоставление с данными регистров бухгалтерского учета [1, ст. 11
п.2].
С помощью инвентаризации осуществляется контроль за сохранностью
материальных ценностей, способствует обнаружению и устранению возможных
ошибок в учете и работе материально ответственных лиц, уточняются учетные
данные об остатках на производстве.
Если говорить о цели проведения инвентаризации имущества и
обязательств, то, прежде всего, это гарантия достоверности отражения
результатов и данных бухгалтерской отчетности и учета. Задачи инвентаризации
можно определить следующим образом [2, с. 112]:
- обнаружение фактического наличия предмета имущества (товары или
материалы, принадлежащие компании или числящиеся в бухгалтерском учете);
- сличение фактических данных количества инвентаризуемых предметов
с данными синтетического и аналитического учета, выявление результатов
(отражение излишков и недостач);
- проверка правильности отражения в учете оценки предметов
инвентаризации, а также средство оценки товарно-материальных ценностей,
ценных бумаг и денежных средств;
- контроль о соблюдении правил хранения, эксплуатации основных
средств, товарно-материальных ценностей, денежных эквивалентов.
В Федеральном Законе «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ прописано,
что сроки, случаи и порядок проведения инвентаризации определяются
9
самостоятельно экономическим субъектом. Исключение составляет случаи
обязательного проведения инвентаризации, представленные в таблице 1.
Таблица 1
Основные случае обязательного проведения
инвентаризации
Основание для
обязательного проведения
инвентаризации
Сроки проведения
инвентаризации
Нормативно-правовое
основание
Передача имущества в
аренду, выкупка,
продажа, преобразование
государственного или
муниципального
предприятия
В срок, обозначенный
в приказе
руководителя
организации
Приказ Минфина
России от 29.07.1998
№ 34н (ред. от
29.03.2018, с изм. от
29.01.2018) п.27
Составление годовой
бухгалтерской
отчетности
До начала
составления годовой
бухгалтерской
отчетности
Приказ Минфина
России от 29.07.1998
№ 34н (ред. от
29.03.2018, с изм. от
29.01.2018) п.27
Смена (увольнение,
отпуск) материально
ответственного лица
В день передачи дел
Приказ Минфина
России от 29.07.1998
№ 34н (ред. от
29.03.2018, с изм. от
29.01.2018) п.27
Выявление фактов
хищения,
злоупотребления или
порчи имущества
организации
В срок, обозначенный
в приказе
руководителя
организации
Приказ Минфина
России от 29.07.1998
№ 34н (ред. от
29.03.2018, с изм. от
29.01.2018) п.27
Стихийное бедствие или
другие чрезвычайные
ситуации, вызванные
экстремальными
условиями
В срок, обозначенный
в приказе
руководителя
организации
Приказ Минфина
России от 29.07.1998
№ 34н (ред. от
29.03.2018, с изм. от
29.01.2018) п.27
Ликвидация или
реорганизация компании
До составления
ликвидационного
баланса (в случае
ликвидации) или
подписания
передаточного акта (в
случае
реорганизации)
Приказ Минфина
России от 29.07.1998
№ 34н (ред. от
29.03.2018, с изм. от
29.01.2018) п.27
Банкротство и назначение
конкурсного
управляющего
Не позднее 3-х
месяцев с дня
введения
конкурсного
производства, если
более длительный
срок не определен
судом
Федеральный Закон от
26.10.2002 №127-ФЗ
(ред. от 07.03.2018) ст.
129 п.2
10
Таблица 1 (окончание)
Продажа организации
До подписания
договора о продаже
организации
Гражданский кодекс
Российской Федерации
ч.2 от 26.01.1996 №
14- ФЗ (ред. от
05.12.2018) ст. 561
В процессе проведения инвентаризации проверяется и учитывается
абсолютно все имущество, находящееся на балансе предприятия, вне
зависимости от его фактического нахождения. Так, кроме того, проверке
подлежат все виды финансовых обязательств предприятия, в том числе
кредиторская задолженность, банковские кредиты и займы, резервные денежные
средства. Также учитываются и другие виды имущества, отражающиеся на
забалансовых счетах.
Многие специалисты в своих трудах разрабатывают собственные
группировки видов инвентаризации. В данной работе мы постараемся
рассмотреть наиболее полную и общую классификацию:
1) По объему охвата объектов:
- полная - охватывается абсолютно все имущество организации,
находящееся на балансе, а также принятое на ответственное хранение;
- частичная - рассматривается конкретная часть имущества или
имущество, находящееся в ведении подотчетного лица.
2) По частоте проведения:
- периодическая - в большинстве своих случаев проводятся по
инициативе руководящего или уполномоченного лица, с целью контроля за
сохранностью имущества, выявление возможных потерь или мошеннических
действий;
- годовая - обязательная инвентаризация, которая проводится перед
составлением годовой финансовой отчетности, обычный срок для проведения -
4 квартал текущего года.
3) По видам проверки:
- обязательная - случаи проведения прописаны в п.27 Положения по
11
ведению бухгалтерского учета и отчетности №34н;
- плановая - инвентаризация проводится в сроки, установленные
руководством организации;
- внеплановая - проведение незапланированной проверки, обычно,
проводится с целью дополнительного контроля материально ответственного
лица, стихийных бедствиях или переоценке ценностей [3, с. 69].
4) По принадлежности имущества:
- инвентаризация имущества, находящегося в организации или на ее
территории;
- инвентаризация имущества переданного в аренду, но числящегося на
балансе предприятия;
- инвентаризация отгруженного имущества, но без информации о
подтверждении доставки покупателю.
5) По цели проведения:
- вступительная - проводится перед самым началом деятельности
организации;
- последующая (текущая) - проводится с определенной периодичностью,
в целях контроля над точностью учетных данных;
- при передаче ценностей - это обязательная инвентаризация, обычно
проводится при смене материально ответственного лица.
- ликвидационные - инвентаризация проводится при ликвидации
предприятия, обычно происходит пересчет и оценка имущества с целью выплаты
задолженностей.
6) По последовательности:
- от объекта к регистру - применяя данный подход, материально
ответственное лицо изначально проводит пересчет имеющего имущества, а
впоследствии происходит сверка с учетным регистром;
- от регистра к объекту - в этом случае, материально ответственному лицу
на руки выдается учетный регистр имущества и происходит сверка фактического
положения дел с учетным. Однако, данный подход не надежен, поскольку очень
12
просто фальсифицировать результаты инвентаризации.
7) По субъекту:
- ординарные - проводятся по инициативе собственников или
руководящего звена;
- экстраординарные - предпринимаются по настоянию каких-либо
сторонних органов (банки, судебные органы).
8) По использованию данных:
- информативные - преследуют в основном экономические цели, с целью
подтверждения или опровержения каких- либо предположений;
- доказательные - это относится к более юридическим целям об
опровержении или обосновании какого-либо судебного иска.
9) По степени агрегирования:
- дифференцированные - точно определенные до каждого конкретного
наименования предмета инвентаризации. Для бухгалтера данная степень имеет
более значимое практическое применение;
- интегральные - ценности инвентаризуются только в степени
принадлежности к агрегированной группе.
10) По форме описи:
- письменные - данные по ходу проведения и результаты
инвентаризации отражаются в отчетах;
- на механических носителях - в последнее время гораздо удобнее и
эффективнее проведение инвентаризации с помощью специальных приборов
[4].
Далее обозначим нормативно-правовое регулирование
инвентаризации, которое можно систематизировать и представить в виде
рисунка 1.
Рассмотрим более детально представленные уровни. К законодательному
уровню относится:
1) Гражданский кодекс РФ (часть 2) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от
05.12.2018). Как уже было сказано раннее, в ст. 561 «Удостоверение состава
13
продаваемого предприятия», прописан один из обязательных случаев о
проведении инвентаризации - при продаже предприятия [5];
2) Налоговый кодекс РФ (часть 2) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от
28.12.2017). Статьи кодекса: 158, 206.1, 250, 251, 254, 257, 264, 266, 324.1 и
другие, обозначают особенности определения налоговой базы при учете
различных доходов и расходов. Также, кодексом регулируются отношения,
возникающие в процессе осуществления налогового контроля [6];
3) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ
(ред. от 04.11.2014). В статье 11 данного закона обозначается, что все активы и
обязательства предприятия подлежат инвентаризации. Случаи, сроки и порядок
проведения определяются организацией самостоятельно, кроме случаев
обязательного проведения, которые были рассмотрены раннее [1];
4) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ (утверждено приказом Министерства Финансов России) от
29.07.1998 № 34н (ред. от 23.03.2018). В данном положении более подробно
описаны нормативы по основам ведению бухгалтерского учета и отчетности.
Определены действия в случаях расхождения между фактическими данными и
данными бухгалтерского учета [7].
Рисунок 1 - Схематичное представление нормативно - правового
регулирования инвентаризации
14
К нормативному уровню относятся:
1) Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» (ПБУ 1/2008) от 06.10.2008 № 106н (ред. от 06.04.205).
Отражаются общие принципы ведения учета. Инвентаризация здесь признается
как один из способов ведения бухгалтерского учета. При формировании учетной
политики организации, отдельной строкой должен быть указан порядок и сроки
проведения инвентаризации на предприятии [8];
2) Методические указания по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств (утверждено приказом Министерства Финансов
России) от 13.06.1995 № 49 (ред. от 08.11.2010). Разработаны и описаны общие
правила проведения инвентаризации и проведение инвентаризации конкретных
видов имущества и финансовых обязательств [9];
3) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкция по его применению (утверждено
приказом Министерства Финансов России) от 31.10.2000 № 94н (ред. от
08.11.2010).
Установлены счета и субсчета, используемые предприятием в ходе его
деятельности [10].
К организационному уровню относятся:
1) Учетная политика предприятия. Специальный документ,
отражающий специфику деятельности предприятия и прочие организационные
моменты;
2) Рабочий план счетов, используемый предприятием в соответствии с
учетной политикой организацией в соответствии с выбранной методикой учета.
1.2 Сущность и роль инвентаризации, как элемента метода
бухгалтерского учета
Как известно, каждая наука разрабатывает собственные или использует
ранее известные способы и методы исследования собственного предмета.
Бухгалтерский учет применяет такие общенаучные методы как: