25
Случается, что виновные лица не могут быть обнаружены, или поступил
отказ в судебном порядке о взыскании убытков с ответственных лиц. В таком
положении дел убытки списываются на финансовый результат коммерческой
организации с разрешения руководителя организации.
Рассматривая корреспонденцию счетов, бухгалтером формируются
проводки (таблица 3).
Что происходит с НДС в случае недостачи до сих пор вопрос спорный,
поскольку в Налоговом кодексе особых указаний на этот счет не содержится. В
ст. 170 НК РФ прописаны все случаи обязательного восстановления НДС и
недостач по ТМЦ там не указано, следовательно, правоохранительные органы
придерживаются мнения, что восстанавливать налог в таком случае не
обязательно.
Таблица 3
Отражение результатов инвентаризации при выявлении недостачи
на счетах бухгалтерского учета
Дебет
Кредит
Содержание операции
94
01,10,43,
41
Отражена недостача по итогам инвентаризации.
Примечание: по кредиту указывается тот счет, на
котором числится недостающее имущество
20,25,44
94
Списана недостача в пределах норм естественной
убыли
73
94
Возмещение виновным лицом стоимости убытков
91.2
94
Отнесение недостачи на прочие расходы, если
виновное лицо не определено
Однако, в ст. 171 НК РФ указано, что правомерное предъявление НДС к
вычету является использование ТМЦ для деятельности, подлежащей обложению
этим налогом. То есть, если изначально товары приобретаются для дальнейшей
перепродажи (при покупке происходит уплата налога и при продаже), то в случае
их недостачи, а значит и невозможности использования, восстановление НДС -
правомерное. Но налогоплательщик должен позаботиться об этом
самостоятельно и реализовать восстановление налоговой суммы в том
временном периоде, когда была выявлена недостача. Бухгалтерские проводки по
восстановлению НДС при недостаче представлены в таблице 4.
26
Таблица 4
Отражение в бухгалтерском учете восстановление НДС при
недостаче
Дебет
Кредит
Содержание операции
19.3
(19.1)
68.2
Отражение восстановленной суммы налога, которая
приходится на утраченное имущество
91.2
19.1
(19.3)
Отнесение восстановленной суммы налога на прочие
расходы
1. Излишек - фактические остатки превышают значение учетных.
Изначально многие воспринимают образование излишка положительным
результатом проведенной проверки. Однако, это свидетельствует о
неправильном или ошибочном оприходовании ТМЦ, неполной отгрузке товаров
покупателям и т.д. Все это говорит об упущении этих моментов в работе
материально ответственных лиц и бухгалтера [20].
Излишек определяют, как внереализационный доход, поэтому и
учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» по рыночной стоимости
на дату проведения проверки. Бухгалтерские проводки выглядят следующим
образом (таблица 5)
2. Пересортица - один вид имущества находится в излишке, а другой вид
имущества в недостаче.
Зачет пересортицы допускается, но не является обязательным и остается
на усмотрение руководящего звена организации. Данное явление также говорит
об упущении в учете ответственных лиц. Материально ответственное лицо, по
вине которого произошло упущение в учете, должно предоставить
объяснительную записку на имя председателя комиссии с разъяснением о том,
какие товары в излишке, в недостаче, их количество и причина произошедшего.
Руководство вправе применить к виновному дисциплинарное взыскание.
Таблица 5
Отражение результатов инвентаризации при выявлении излишка
на счетах бухгалтерского учета
Дебет
Кредит
Содержание операции
01,10,43,41
91.1
Отражен излишек по итогам инвентаризации. Примечание:
по дебету указывается тот счет, на котором числится
избыточное имущество
27
Пересортица допускается, если недостача и излишки выявлены:
- в отношении ТМЦ в однотипных упаковках, похожих внешне;
- в отношении продуктов одного наименования;
- в один инвентаризационный период;
- в подотчете у одного материально ответственного лица, в одном месте
хранения;
- в одинаковом объеме, количестве.
В случае, когда пересортице подвергаются ТМЦ одного наименования,
количества, но имеющие разные цены, разница в стоимости по решению
руководства расценивается как недостача или излишек.
Предложение о зачете пересортицы оформляется председателем
комиссии на имя руководителя организации. Подробно указываются результаты
о проведении инвентаризации и обнаружение недостатка и излишка товаров,
описывается причина [21].
Рассмотрим условный пример случая пересортицы о отражение ее в
бухгалтерском учете:
На предприятии по выпуску сгущенного молока была проведена
инвентаризация, в ходе которой была выявлена недостача продукта А с более
высоким содержанием сахара в объеме 20 шт. по стоимости 33 руб./шт. и
излишек продукта Б с более низким, по сравнению с продуктом А, содержанием
сахара в объеме 14 шт. по 25 руб./шт. Виновным лицом оказался кладовщик.
Итак, недостача продукции в рублях - 20*33=660 руб.
Излишек продукции - 14*25=350 руб.
Стоимость недостатков превышает общую стоимость излишков на 112
рублей (14*(33-25)). По количеству не хватает 6 шт. сгущенного молока,
балансовая стоимость которых равна 198 руб. (6*33). Таким образом, получается
недостача в размере 310 руб., которая отнесена на виновное лицо.
В случае, когда виновное лицо не удалось определить, то она
расценивается как недостача сверх норм естественной убыли.
Еще может быть вариант, когда излишек значительно больше
28
недостающих товаров, допустим, в нашем примере излишек продукта Б был не
14, а 34 шт. Тогда расчеты будут следующими:
Стоимость излишка, превышающего недостачу будет 272 руб. (34*(33-
25)). По количеству - лишние 14 шт., балансовая стоимость = 350 руб. В итоге, у
нас образуется сумма в 622 рубля (272+350), 310 из которой следует отнести на
покрытие недостачи. Получается, оставшиеся 312 рублей в учете будут
отражены как прочий доход.
Бухгалтерские проводки по данному примеру приведены в таблице 6.
Наконец, заключительный, четвертый этап - оформление документов,
отражающие результаты проведенной инвентаризации.
Таблица 6
Отражение пересортицы в бухгалтерском учете
Дебет
Кредит
Содержание операции
Сумма, руб.
94
41.А
Отражена недостача продукта А
660
41.Б
94
Отражен излишек продукта Б
350
41.А
41.Б
Отражена пересортица продукции
350
73.2
94
Сумма недостачи продукции отнесена на
виновное лицо
310
44
94
Виновное лицо не установлено, недостача
списана сверх норм естественной убыли
310
41
91.1
Стоимость излишка больше стоимости
недостачи, образовавшаяся разница зачтена
как прочий доход фирмы
312
После проведения проверки проводится совещание инвентаризационной
комиссии, где происходит оценка проделанной работы, рассматриваются
сличительные ведомости о результатах нахождения излишков, недостач. В ходе
заседания обсуждаются варианты решений вопросов по устранению неточностей
в ведении учета, дальнейшие пути решения о сокращении потерь, предложения
о смене материально ответственных лиц и другие. По итогу собрания должен
быть создан Протокол, где отражены все факты о проведенной работе и
возможные предложения (ИНВ-26), впоследствии Протокол передается
руководству предприятия.
Далее, руководителем изучаются инвентаризационные акты,
сличительные ведомости, ведомости учета результатов и протокол заседания
комиссии. На основании перечисленных документов, руководитель издает
29
приказ о полноценных итогах.
Данный приказ должен содержать:
- наименование организации, ее организационная форма;
- дата составления приказа;
- все опорные документы, использованные для принятия решения;
- имя человека, ответственного за исполнение приказа;
- описание действий по устранению расхождения, выявленного в
процессе проведения инвентаризации;
- подпись руководителя.
Оформленный документ передается в отдел бухгалтерии для исполнения,
а также способствует основанием для учета итогов инвентаризации
(оприходование излишков по установленным ценам, возложение
ответственности за недостачи на определенные лица и другое.)
Мы можем сделать вывод о том, что в ходе инвентаризации реализуются
такие управленческие решения как:
- постановка определенной цели;
- рассмотрение каких-либо альтернативных решений;
- обозначение критериев, которым должно соответствовать новое
предложение;
- построение модели, учитывая обозначенные критерии;
- расчет затрат и экономического эффекта от применения нового метода.
Бухгалтерская инвентаризация отличается от управленческой тем, что
производит оценку эффективности использования объектов имущества, по
результатам которой проводятся соответствующие решения.
Таким образом, в 1 главе данной работы были изучены все основные
теоретические моменты инвентаризации. А именно:
- нормативно-правовая база, на которую следует опираться при изучении
данного понятия;
- рассмотрена обширная классификация инвентаризации, обозначающая
процесс проведения с разных сторон;
30
- значимое место инвентаризации в системе методов бухгалтерского
учета;
- подробно описан общий поэтапный процесс проведения проверки
(действия руководства, бухгалтеров, членов инвентаризационной комиссии,
материально ответственных лиц);
- обозначены случаи оформления в бухгалтерском учете итогов
инвентаризационной проверки.
31
ГЛАВА 2. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ И ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ
РЕЗУЛЬТАТОВ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ В ООО «СЛОН»
2.1 Организационно-экономическая характеристика
предприятия ООО «Слон»
Общество с ограниченной отвесностью «Слон» основано в 2003 году.
Согласно Уставу, целью создания акционерного общества является извлечение
прибыли, а основная деятельность это:
- дистрибьюторская деятельность с российскими и зарубежными
партнерами, производителями косметических и лекарственных препаратов;
- оптово-розничная торговля косметическими и лекарственными
средствами, организация и эксплуатация магазинов и аптечных киосков;
- производство косметических и лекарственных товаров, а также фасовка,
упаковка;
- проведение маркетинговых исследований Российского рынка для
иностранных заказчиков и иностранного - для Российских; проведение
социологических консультативных и информационных услуг российским и
иностранным юридическим и физическим лицам; содействие развитию и
организации прямых деловых международных связей; производство товаров
народного потребления.
Далее рассмотрим непосредственно организационную структуру ООО
«Слон» и функции, выполняемые сегментами структуры. Всего на предприятии
работает 36 человек. Они образуют собой линейную организационную
структуру.
Во главе организации находится Генеральный директор, в обязанности
которого входит непосредственное руководство производственной
деятельностью предприятия. Он несет ответственность за сохранность и
эффективность использования имущества, последняя инстанция по
принимаемым решениям.
В подчинении Генерального директора находятся четыре отдела:
32
коммерческий, финансовый, логистический, по работе с персоналом.
Коммерческий отдел в свою очередь подразделяется на:
- отдел оптовых продаж - осуществляет поставки продукции по регионам
и государственным заказам;
- отдел розничных продаж - осуществляет поставки продукции по
магазинам, индивидуальным заказчикам;
- тендерный отдел - осуществляет мониторинг объявлений о торгах на
контракты и непосредственное участие в аукционах.
К финансовому отделу относится бухгалтерия, в обязанности которой
входит своевременный учет всех проводимых хозяйственных операций,
предоставление бухгалтерской отчетности в установленные учетной политикой
сроки, своевременность исчисления налоговых платежей. Бухгалтерия
использует программный продукт «1С: Бухгалтерия 8.3». Программа отлично
адаптирована для ведения бухгалтерского учета на предприятии в соответствии
с действующим законодательством Российской Федерации, Положениями по
бухгалтерскому учету и Налогового Кодекса РФ.
Отдел логистики составляет склад, который в свою очередь
подразделяется на 3 отдела:
- приемно-сбыточный отдел. Возглавляется экспедитором - должностное
материально ответственное лицо, в функции
которого входит приемка товара, проверка целостности полученного
товара и передача его в отдел хранения. И наоборот, принятие товара с отдела
хранения, фасовка по заказам контрагентов и передача транспортному отделу.
- отдел хранения. Работники отдела несут ответственность за надлежащее
хранение товаров и его распределение на складе.
- транспортный отдел - несет ответственность за исправность
автотранспортных средств, грамотную транспортировку и доставку товара
заказчикам и по местам сбыта.
Отдел по работе с персоналом производит поиск соответствующего
персонала на свободные вакантные места, отвечает за ведение кадрового
33
документооборота и разрабатывает систему оплаты труда и стратегического
управления в организации. Схематично организационная структура ООО
«Слон» представлена на рисунке 3.
Рисунок 3 - Схема организационной структуры ООО «Слон»
Далее, проведем экономический анализ ООО «Слон» в таблице 7.
Вывод по данному анализу можно сделать следующий: увеличение
оборотных и снижение внеоборотных активов привело к изменению структуры
актива баланса. Так, доля внеоборотных активов снизилась на 4,7% и составила
на конец рассматриваемого периода 0,2% против 4,9% на начало года. Доля
оборотных активов соответственно возросла на 4,7% и составила на конец года
99,8% (на начало года - 95,1%). Изменение структуры актива баланса
обусловлено превышением темпов роста оборотных активов над темпами роста
внеоборотных активов. Увеличение оборотных активов на 55324 тыс. руб.
произошло за счет увеличения дебиторской задолженности с разными
34
дебиторами и кредиторами на 8381 тыс. руб., денежных средств на 12957 тыс.
руб. В структуре краткосрочных обязательств наибольшую долю занимает
кредиторская задолженность (на начало изучаемого периода- 64,4% и на конец
года - 51,1%), однако она имеет тенденцию к понижению, что говорит о том, что
организация справляется со своими краткосрочными обязательствами. Как мы
можем наблюдать из баланса организации - долгосрочных обязательств
предприятие не имеет, что является положительным моментом.
Таблица 7
Горизонтальный и вертикальный анализ имущества ООО «Слон»
Наименова
ние статей
2016
2017
2018
Изменения
2018 к 2016
Сумма
(тыс.
руб.)
Уд.вес
(%)
Сумма
(тыс.
руб.)
Уд.вес
(%)
Сумма
(тыс.
руб.)
Уд.вес
(%)
Сумма
(тыс.
руб.)
Уд.вес
(%)
Активы
639275
100
815361
100
665074
100
25799
0
Внеобротные
активы
30919
4,9
19052
2,3
1393
0,2
-29526
-4,7
Основные
средства
753
0,2
837
0,1
673
0,1
-80
-0,1
Отложенные
налоговые
активы
30165
4,7
18215
2,2
720
0,1
-29445
-4,6
Оборотные
активы
608357
95,1
796309
97,7
663681
99,8
55324
4,7
Запасы
133637
20,9
107638
13,2
51076
7,7
-82561
-13,2
Материалы
45
0,0
27
0,0
31
0,0
-14
0,0
Товары
133427
20,9
107563
13,2
51017
7,7
-82410
-13,2
Расходы на
продажу
165
0,0
48
0,0
28
0,0
-137
0,0
НДС по при-
обретенным
ценностям
9136
1,4
14
0,0
22
0,0
-9114
-1,4
Дебиторская
задолженность
444044
69,5
523236
64,2
403008
60,6
-40996
-8,9
Расчеты с
поставщиками
И подрядчиками
224
0,0
554
0,1
190
0,0
-34
0,0
Расчеты с
покупателями и
заказчиками
366578
57,3
459918
56,4
321730
48,4
-44848
-8,9
Расчеты по
налогам и
сборам
10190
1,6
5631
0,7
5249
0,8
-4784
-0,8
Расчеты с
разными
дебиторами и
кредиторами
67012
10,5
57133
7,0
75839
11,4
8381
0,9