22
ГЛАВА 2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ КАК СОСТАВНАЯ
ЧАСТЬ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ СОВРЕМЕННОЙ РОССИИ:
ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
2.1. Юридическая характеристика налога на доходы физических лиц
Налоги физических лиц являются значительным дополнительным
доходным источником для государственной казны.
В случае, если физическое лицо получает иные доходы, то налог с них
подлежит уплате налогоплательщиком самостоятельно с представлением
налоговой декларации.
Самостоятельно подавать декларацию и уплачивать налог нужно со
следующих видов доходов: от продажи движимого или недвижимого
имущества, которое было в собственности меньше трех лет (теперь пяти),
полученных за границей, ренты от сдачи в наем собственности, выигрыша
(лотереи, розыгрыши), прочих доходов.
Однако, необходимо иметь ввиду, что закон возлагает на
налогоплательщика обязанность по уплате налога и в тех случаях, когда
налоговым агентом не исполнена обязанность по удержанию налога.
Далее рассмотрим вопросы, какие налоги должны платить физические
лица, какие существуют проблемы правоприменительной практики по данным
отношениям и каковы возможные пути совершенствовании налогообложения
физических лиц.
Физическое лицо - налогоплательщик – это лицо, у которого в
собственности есть объект налогообложения - движимое или недвижимое
имущество и которое получает доход или материальную выгоду.
Плательщиками могут быть как совершеннолетние, так и
несовершеннолетние граждане, если они являются владельцами объекта
налогообложения.
23
Кроме того платить налоги обязаны физические лица — резиденты и
нерезиденты Российской Федерации.
Налоговые резиденты это физические лица, которые проводят в пределах
страны 183 и более дней в году.
Учет лиц-налогоплательщиков осуществляется с помощью ИНН
(Идентификационный номер).
Под системой налогообложения физических лиц понимается комплекс
всех налогов и сборов, предусматривающий порядок изъятия денежных
средств властным субъектом (государственным или муниципальным органом)
у граждан.
Действующая в РФ система налогообложение физических лиц
основывается на следующих принципах:
- всеобщность, то есть, обязанность гражданина платить законно
установленные налоги;
- справедливость - граждане с большими доходами должны нести
большее налоговое бремя, чем граждане с малыми доходами;
- определенность - виды налогов, их основные элементы и правила
взаимоотношений между налогоплательщиком и государством
устанавливается законом;
- удобность – исчисление налогов в большинстве случаев налоговыми
агентами;
- социальная справедливость - обеспечивается государством путем
перераспределения части доходов в пользу социально незащищенных слоев
населения;
- налогообложение личных доходов граждан определяет уровень
обложения другими налогами;
- принцип экономности и достаточности необходимого минимума
поступлений денежных средств в бюджет соответствующего территориального
образования обеспечивается в основном за счет налогов с граждан,
проживающих на данных территориях.
24
Таким образом, система налогов с физических лиц представляет собой
совокупность видов налогов, методов их построения и взимания.
В случае, если физическое лицо получает иные доходы, то налог с них
подлежит уплате налогоплательщиком самостоятельно с представлением
налоговой декларации.
Самостоятельно подавать декларацию и уплачивать налог нужно со
следующих видов доходов: от продажи движимого или недвижимого
имущества, которое было в собственности меньше трех лет (теперь пяти),
полученных за границей, ренты от сдачи в наем собственности, выигрыша
(лотереи, розыгрыши), прочих доходов.
Однако, необходимо иметь ввиду, что закон возлагает на
налогоплательщика обязанность по уплате налога и в тех случаях, когда
налоговым агентом не исполнена обязанность по удержанию налога.
Все налоги, которые уплачивают физические лица, классифицируются
следующим образом:
1. По уровню: федеральные, региональные, местные;
- федеральные – налоги, обязательные к уплате на территории РФ,
которые устанавливаются только НК РФ;
- региональные – обязательны к уплате на территории субъекта РФ,
устанавливаются НК РФ и законами субъектов, на территории которых
действует данный налог;
- местные - налоги и сборы, которые устанавливаются Налоговым
кодексом РФ и нормативными правовыми актами органов муниципальных
образований. Они обязательны к уплате на территориях соответствующих
муниципальных образований.
2. По способу поступления: прямые и косвенные.
Прямые – налоги, которые уплачиваются напрямую, без включения его в
какую-либо другую сумму, по указанным в законе основаниям и в
определенные сроки.
25
Косвенные – налоги, в уплате которых участвуют три и более субъекта,
который уплачивается в составе другого платежа (например, при оплате
покупателем товара производиться уплата торгового сбора через цену товара).
3. В зависимости от плательщика: с физических лиц, юридических лиц
(индивидуальный предприниматель).
Некоторые авторы так же делят налоги, подлежащие уплате физическими
лицами и по другим критериям.
Так, профессор А.А. Ялбулганов в своей работе «Налог на имущество
физических лиц: постатейный Научно-практический комментарий главы 32 НК
РФ» выделяет систематические налоги, то есть налоги, сроки уплаты которых,
жестко установлены законодателем (например, налог на имущество
физических лиц).
1
Еременко Е.А. предлагает дополнительно классифицировать доходы
физических лиц на заработную плату, вознаграждение (бонусы) и пособия
(выплаты в связи с прекращением трудовой деятельности, ссылаясь на то, что
данная квалификация необходима для установления различий в налоговых
ставках по виду дохода.
2
Действующее законодательство в настоящее время предусматривает
следующие виды налогов для физических лиц: подоходный (НДФЛ),
имущественный налог, включающий налог на недвижимость, транспортный, в
том числе налог на роскошь, земельный, торговый сбор, водный, сбор за
охоту, сбор за вылов рыбы, курортный сбор.
Однако, следует отметить, что в российском законодательстве о налогах
и сборах отсутствует какой-либо один закон, регулирующий налогообложение
физических лиц. Взимание каждого из указанных налогов регулируется
специальными главами НК РФ и Законами РФ.
1
Ялбулганов А.А. Налог на имущество физических лиц, Постатейный научно-практический
комментарий главы 32 НК РФ, 2015, Подготовлен для системы КонсультантПлюс
2
Еременко Е.А. Регрессивное налогообложение физических лиц в российской налоговой
системе, Финансы, 2016, № 3, 300с.
26
Далее рассмотрим некоторые особенности наиболее значимых как для
физических лиц, так и для сборов в бюджет налогов, существующие проблемы
правоприменительной практики по исчислению данных налогов.
Центральное место среди налогов для физических лиц занимает налог на
доходы физических лиц, понятие и порядок, взимание которого определяется
главой 23 НК РФ.
Однако, само понятие «экономическая выгода» законом не определяется,
поэтому, на практике постоянно возникают споры относительно понимания
налоговыми органами понятия налогооблагаемого дохода.
Так, МИ ФНС России N 2 по Белгородской области в рамках контроля за
уплатой налогов и сборов, выявила факты приобретения Б.В.П. в 2013 году
автомобиля и не представления ею в установленном законом порядке сведений
о доходах.
В информационной базе инспекции отсутствовали сведения о доходах,
полученных Б.В.П.
Инспекция расчетным методом исчислила сумму налога на доходы
физических лиц, подлежащую уплате Б.В.П. в консолидированный бюджет
Белгородской области за 2013 год и обратилась в суд с настоящим иском, в
котором просила взыскать с ответчика недоимку по налогу на доходы
физических лиц за 2013 год.
Решением Яковлевского районного суда Белгородской области от 19
марта 2015 г. иск МИФНС России N 2 по Белгородской области удовлетворен.
Апелляционным определением Белгородского областного суда от 11
июня 2015 г решение районного суда оставлено без изменения со ссылкой на
то, что в силу п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно
исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено
законодательством о налогах и сборах.
Тем не менее, создание дифференцированного характера для целей
обложения налогом различных видов собственности не представляется нужным
в виду проблем осуществления эффективного надзора со стороны органов
27
власти за соблюдением текущего использования объектов собственности
установленному виду такого назначения.
Итак, необходимость вовлечения совокупности имущества в факт
налогообложения наряду с отсутствием равномерного распределения нагрузки
обложения налогом в отношении конкретных видов имущества различного
использования предопределяют необходимость вовлечения в качестве основы
единого мнения относительно определения базы налогообложения как
оценочной суммы имущества. Однако стоимость имущества будет
единственным обобщающим фактором, который учитывает наличие
местоположения имущества, а также ее иные специфические характеристики.
Таким образом, для целей обложения налогом основой расчета фактической
стоимости, чаще всего, служит величина рентного дохода от собственности, а
также дохода от непосредственной реализации, говоря иначе арендная и
рыночная суммы стоимости объектов имущества.
Однако, в Обзоре судебной практики Верховного Суда РФ за второй
квартал 2015 г. Президиум Верховного Суда РФ указал на то, что получение
физическим лицом доходов, облагаемых налогом, должен доказать налоговый
орган в силу принципа добросовестности налогоплательщика и презумпции его
невиновности (п. 6 ст. 108 НК РФ). Приобретение налогоплательщиком
имущества подтверждает лишь несение им расходов на его приобретение.
То есть, Верховный суд разъяснил, что сумма, израсходованная
налогоплательщиком на приобретение такого имущества не может
рассматриваться как предмет налогообложения.
Также Суд сформулировал позицию по вопросу налогообложения
заемных денежных средств.
В пункте 1 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с
применением гл. 23 НК РФ, разъяснено, что в соответствии со статьей 41 НК
РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной
форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой
28
такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог
на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Поскольку заемные денежные средства предоставляются на условиях
возвратности и срочности, полученная в долг сумма не образует выгоды,
извлеченной гражданином от предоставления ему займа, а потому не
признается доходом в смысле этого понятия, установленном статьей 41 НК
РФ.
1
В случае, если физическое лицо получает иные доходы, то налог с них
подлежит уплате налогоплательщиком самостоятельно с представлением
налоговой декларации.
Самостоятельно подавать декларацию и уплачивать налог нужно со
следующих видов доходов: от продажи движимого или недвижимого
имущества, которое было в собственности меньше трех лет (теперь пяти),
полученных за границей, ренты от сдачи в наем собственности, выигрыша
(лотереи, розыгрыши), прочих доходов.
Однако, необходимо иметь ввиду, что закон возлагает на
налогоплательщика обязанность по уплате налога и в тех случаях, когда
налоговым агентом не исполнена обязанность по удержанию налога.
Данное решение подкрепляется еще и практикой налогообложения
недвижимости. Так, например, в своей работе Д. А. Смирнова указывает на тот
факт, что отдельные органы власти более продуктивно решают данные
проблемы исключительно на местном уровне. А более сложные вопросы
быстрее и эффективнее решаются на федеральном уровне. Тем нее менее,
можно сказать, что присутствует ряд ограничений на исчисление и
собираемость налога на уровне местных органов власти. Некоторые проблемы
исчисления и уплаты налога на имущество исходят из действий и решений
властей регионального и даже федерального порядка.
1
Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 НК РФ,
утвержденный Президиумом Верховного Суда РФ 21 октября 2015 г\ Система Консультант
плюс
29
Итак, расчет, начисление и переоценка налогообложения имущества, в
том числе и уточнение правового статуса органов власти, ответственных за
начисление и уплату налогов на имущество является, по больше части, самой
сложной задачей. Ее решение основывается на использовании и
перераспределении финансовых и экономических ресурсов. В данном случае,
органы власти местного уровня не могут решить задачи подобного значения
обособленно. Так, например, создание реестра является задачей не только
местного уровня, но и проблемой федерального правительства и региона.
Также эта ситуация усугубляется такой проблемой, как расширение
проверок ФНС России. Но данные проверки могут быть проведены не только
на муниципальном уровне. А это является препятствием для системы
управления местных властей.
Вместе с тем, исчисление и уплата налога на имущество не только на
уровне местных, но и на уровне региональных бюджетов исчезает важный
источник финансовых средств – налог на имущество организаций. Данное
обстоятельство наталкивает на мысль, что наиболее целесообразным выступает
вариант совместного исчисления налога с разделением полномочий как
региональных, так и местных властей.
Итак, мы видим, что существует острая необходимость модернизации
структуры налога на имущество. Сюда могут входить мероприятия по
системной переподготовке начисления и уплаты налога на имущество.
Данная реформа призвана максимально повысить эффективность
налоговой системы и увеличить качество налогового управления финансовыми
ресурсами местных бюджетов РФ и привести к росту данных показателей.
Итак, нерешенной оставались вопросы, связанные с выделением
недвижимости на федеральном и местном уровне.
Решение данных вопросов может быть достигнут за счет повышения
целесообразным прописанных в НК РФ рамок и критериев разграничения
форм имущества на движимое и недвижимое, и вместе с тем освобождение от
налогообложения имущества организаций.
30
В будущем для оптимизации имущественного налогообложения
организаций можно, в первую очередь, оптимизировать все существующие
нормы ответственности для тех видов организаций, которые скрывают свое
имущество от налогообложения имущества, а также их государственной
регистрации имущества.
В практике судебных органов существует множество споров, которые
постоянно происходят между организациями и налоговыми органами.
Приведем пример: предприятие строит здание. Расходы на строительство
отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Относительно
общих рекомендаций Минфина РФ основные средства, учитываемые на счете
08 «Вложения во внеоборотные активы», не подлежат налогообложению в
активах организаций.
Здесь важным моментом является тот факт, что счет 08 «Вложения во
внеоборотные активы» учитывает те затрат, которые используются для
внеоборотных активов, но не в целях учета основных средств, следовательно,
предприятие не их не учитывает, а, следовательно, уходит от налогообложения.
Следовательно, необходимо ужесточить степень ответственности
предприятий, принимающих попытки обойти налогообложение имущества. В
конце концов, фиксация имущественных прав предприятий и данных о
зарегистрированных правах выступает неотъемлемой частью существующей
проблемы, в том числе усиление фискальной, а также нормативной роли
налога на имущества.
Не уплачиваются налоги физические лица с доходов, полученных от
продажи собственности, которая принадлежала им больше трех (теперь пяти)
лет, по наследству и в результате дарения от близкого родственника или члена
семьи.
Тем не менее, создание дифференцированного характера для целей
обложения налогом различных видов собственности не представляется нужным
в виду проблем осуществления эффективного надзора со стороны органов
31
власти за соблюдением текущего использования объектов собственности
установленному виду такого назначения.
Итак, необходимость вовлечения совокупности имущества в факт
налогообложения наряду с отсутствием равномерного распределения нагрузки
обложения налогом в отношении конкретных видов имущества различного
использования предопределяют необходимость вовлечения в качестве основы
единого мнения относительно определения базы налогообложения как
оценочной суммы имущества. Однако стоимость имущества будет
единственным обобщающим фактором, который учитывает наличие
местоположения имущества, а также ее иные специфические характеристики.
Таким образом, для целей обложения налогом основой расчета фактической
стоимости, чаще всего, служит величина рентного дохода от собственности, а
также дохода от непосредственной реализации, говоря иначе арендная и
рыночная суммы стоимости объектов имущества.
2.2. Юридическая характеристика транспортного налога
Следующий немаловажный для физических лиц налог - это
транспортный налог, порядок уплаты которого определён главой 28 НК РФ.
Транспортный налог является региональным прямым налогом.
Транспортный налог устанавливается Налоговым кодексом и законами
субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии
с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и
обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской
Федерации (статья 356 НК РФ).
То есть можно сказать, что это не новый налог, а лишь повышенный
транспортный налог. Разница заключается в том, что для простых автомобилей
этот налог рассчитывается как: количество л.с. умноженное на региональную
ставку = сумма выплат за отчетный год, а для автомобиля, который относится