45
учета материалов выбирается организацией самостоятельно таким образом,
чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих
запасах, а также обеспечить надлежащий контроль за ними. Единицей
бухгалтерского учета материалов может быть номенклатурный номер,
партия.
При оприходовании материалов составляют следующие документы:
приходный ордер (форма № М-4) – если качество и количество материалов
соответствуют документам поставщика; акт о приемке материалов (форма №
М-7) – если выявлены расхождения.
Учитывают материалы в организации:
1 по фактической себестоимости,
2 по учетным ценам с последующей корректировкой возникающих
отклонений между учетными ценами и фактической себестоимостью (учет
материалов по учетным ценам с использованием счетов 15 и 16).
Порядок учета закрепляют в учетной политике организации.
Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату,
складывается из всех затрат по их покупке.
К таким затратам, в частности, относят:
суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу;
суммы, уплаченные за информационные и консультационные
услуги;
расходы по доведению материалов до состояния, в котором они
пригодны к использованию (расходы по доработке и обработке материалов,
не связанные с производственным процессом);
транспортно-заготовительные расходы.
Учет материалов на складе
Порядок учета материалов на складе и в бухгалтерии зависит от метода
их учета, существуют следующие методы учета материалов:
количественно-суммовой;
с помощью материально-ответственных лиц;
46
оперативно-бухгалтерский (сальдовый).
Наиболее прогрессивным и рациональным методом учета является
оперативно-бухгалтерский метод. Он предполагает ведение на складе только
количественно-сортового учета движения материалов и осуществляется в
«карточках учета материалов» (форма № М-17). Карточки открывает
бухгалтерия на каждый номенклатурный номер материала и под расписку
передает их заведующему складом. По мере поступления на склад
материалов кладовщик выписывает «приходный ордер» и регистрирует его в
«карточке учета материалов» в графе «приход». На основании расходных
документов в карточке регистрируется расход материалов. В карточке после
каждой записи выводится остаток. Бухгалтерией на год открывается
«Ведомость учета остатков материалов» по каждому складу.
Отпуск материалов в производство
Материалы могут быть отпущены на нужды основного,
вспомогательного или обслуживающего производства. На стоимость
материалов, фактически отпущенных в производство, делают запись:
Дебет 20 (23, 29) Кредит 10 списаны материалы на нужды основного
(вспомогательного, обслуживающего) производства.
Расход материалов со склада на производственные и хозяйственные
нужды оформляют следующими документами:
лимитно-заборная карта (форма № М-8);
требование-накладная на отпуск материалов (форма № М-11);
Материалы списываются в производство одним из трех методов:
ФИФО;
по средней себестоимости;
по себестоимости каждой единицы.
Порядок списания материалов закрепляют в учетной политике
организации. При этом по каждому виду материалов могут применяться
различные методы списания.
47
Метод ФИФО предполагает, что материалы, поступившие ранее
других, передаются в производство первыми. Если материалы были куплены
партиями, то сначала передается в производство первая партия, затем вторая
и т.д. Если материалов в первой партии недостаточно, то списывается часть
материалов из второй.
При списании ценностей по методу средней себестоимости необходимо
определить среднюю себестоимость единицы материалов.
Чтобы установить стоимость материалов, которая подлежит списанию,
средняя себестоимость единицы умножается на общее количество списанных
материалов.
По методу себестоимости каждой единицы оцениваются материалы,
используемые в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни
и т.п.). Единица таких материалов, как правило, уникальна, то есть
существует в единственном экземпляре. В большинстве случаев такие
материалы являются весьма дорогостоящими.
Учет готовой продукции
Готовая продукция является частью материально - производственных
запасов, предназначенных для продажи (конечный результат
производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией),
технические и качественные характеристики которых соответствуют
условиям договора или требованиям иных документов, в случаях,
установленных законодательством). Готовая продукция, как правило, должна
сдаваться на склад готовой продукции. Исключение допускается для
крупногабаритных изделий и иной продукции, сдача на склад которых
затруднена по техническим причинам. Они могут приниматься
представителем покупателя (заказчика) на месте изготовления, комплектации
или сборки либо отгружаться непосредственно с этих мест.
Учет готовой продукции осуществляется в количественных и
стоимостных показателях. Количественный учет готовой продукции ведется
в единицах измерения, принятых в данной организации, исходя из ее
48
физических свойств (объем, вес, площадь, линейные единицы или
поштучно). Для организации учета количественных показателей однородной
продукции могут применяться условно - натуральные измерители (например,
консервы в условных банках, чугун в пересчете на передельный, отдельные
виды продукции, исходя из их веса или объема полезного вещества, и т.д.).
Учитывать готовую продукцию можно одним из трех способов:
1) по фактической производственной себестоимости;
2) по учетным ценам (нормативной (плановой) себестоимости):
с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
3) по сокращенной производственной себестоимости
Выбранный способ учета готовой продукции должен быть закреплен в
учетной политике организации.
Учет товаров
Под товарами понимают материально-производственные запасы,
приобретенные или полученные безвозмездно от других юридических или
физических лиц и предназначенные для продажи.
Товары могут учитываться несколькими способами:
1 по фактической себестоимости (непосредственно на счете 41);
2 по учетным ценам (с использованием счета 15 «Заготовление и
приобретение материальных ценностей»).
3 по продажным ценам (с использованием счета 42 «Торговая
наценка»).
По покупным ценам товары учитывают организации оптовой торговли
и производственные (неторговые) организации.
Организации, продающие товары в розницу, могут их учитывать как по
фактической себестоимости, так и по продажным ценам. Способ учета
товаров должен быть закреплен в учетной политике организации.
Учет товаров по фактической себестоимости:
49
Фактическая себестоимость товаров, приобретенных за плату,
складывается из всех затрат по их покупке.
К таким затратам, в частности, относятся:
суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу;
вознаграждения, уплаченные посредническим организациям, через
которые приобретены товары;
невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с покупкой товаров;
расходы по подработке, подсортировке, доработке, улучшению
технических характеристик товаров и по приведению их в товарный вид;
транспортно-заготовительные расходы.
Дебет 41 Кредит 60 (76, ...) оприходованы товары
Дебет 19 Кредит 60 (76, ...) учтен НДС по затратам, непосредственно
связанным с приобретением товаров (на основании счета-фактуры
поставщика).
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 произведен налоговый
вычет.
Дебет 60 (76, ...) Кредит 51 (50, ...) оплачены товары;
В бухгалтерском учете транспортно-заготовительные расходы можно
учитывать двумя способами:
2) непосредственно на счете 41 «Товары» (то есть включать в
фактическую себестоимость приобретенных товаров);
3) на счете 44 «Расходы на продажу».
Порядок учета транспортно-заготовительных расходов должен быть
зафиксирован в учетной политике для целей бухгалтерского учета и в
учетной политике для целей налогообложения.
Учет товаров по учетным ценам (с использованием счета 15
«Заготовление и приобретение материальных ценностей»).
Организации розничной торговли, которые ведут учет товаров по
ценам продажи применяют счет 42 «Торговая наценка»
50
Установленную сумму торговой наценки отражают по кредиту счета
42:
Дебет 41 Кредит 42 отражена сумма торговой наценки на поступившие
товары.
В торговую наценку включаются доход торговой организации и НДС.
При этом налог включают в торговую наценку только в том случае, если
продаваемые товары НДС облагаются.
Сумма торговой наценки по проданным товарам сторнируется в
корреспонденции со счетом 90 «Продажи» (субсчет «Себестоимость
продаж»):
Дебет 90-2 Кредит 42 сторнирована реализованная торговая наценка
В процессе торговой деятельности товары могут потерять свои
потребительские качества. Кроме того, может снизиться спрос на этот вид
товаров. В этих случаях организация может принять решение об уценке
товаров.
Сумму, на которую нужно уценить товар, списывают за счет
установленной ранее торговой наценки проводкой:
Дебет 41 Кредит 42 уменьшена величина торговой наценки на сумму
уценки товара.
Если сумма уценки превышает размер торговой наценки, то
возникшую разницу включают в состав прочих расходов:
Дебет 91-2 Кредит 41 списано превышение суммы уценки товара над
торговой наценкой.
Если товары выбыли в результате недостачи или порчи, их стоимость
необходимо списать на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по
продажным ценам.
Продажа товаров в организациях как оптовой, так и розничной
торговли учитывается на счете 90 «Продажи».
Порядок списания товаров, учтенных по покупным и по продажным
ценам, различается.
51
Списание товаров, учтенных по покупным ценам, отражают
следующим образом. При переходе права собственности на проданные
товары к покупателю в учете делают запись:
Дебет 62 Кредит 90-1 отражена выручка от продажи товаров,
одновременно с отражением выручки:
Дебет 90-2 Кредит 41 списана себестоимость проданных товаров
(продукции, выполненных работ, оказанных услуг).
Если товары облагаются НДС: Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты
по НДС» – начислен НДС.
В конце месяца:
Дебет 90-9 Кредит 99 отражена прибыль от продажи товаров
или:
Дебет 99 Кредит 90-9 отражен убыток от продажи товаров.
Учет кассовых операций и денежных документов
Для работы с наличными деньгами организация должна иметь кассу и
соблюдать требования, установленные Порядком ведения кассовых операций
(Положение Банка России от 11.03.2014 № 3210-у).
Эти документом определены правила:
организации работы по ведению кассовых операций;
приема и выдачи наличных денег в кассу (из кассы) организации
(индивидуального предпринимателя);
ведения кассовой книги для учета поступающих (выдаваемых)
наличных денег;
расчета лимита остатка наличных денежных средств в кассе;
обеспечения порядка ведения кассовых операций.
Расчеты наличными деньгами между организациями ограничены - 100
000 рублей по одной сделке.
Приход наличных денег в кассу отражают по дебету счета 50 на
основании приходного кассового ордера.
52
Деньги, снятые с расчетного счета: Дебет 50 Кредит 51 поступили с
расчетного счета денежные средства в кассу организации.
Если организация за получение наличных денег с расчетного счета
уплачивает банку определенный процент: Дебет 91-2 Кредит 51 учтены
расходы на оплату услуг банка.
Расход наличных из кассы отражают по кредиту счета 50 на основании
расходного кассового ордера, например: Дебет 70 (71, ...) Кредит 50 выдана
работникам заработная плата (подотчетные суммы).
Аналогичным образом следует поступать и в том случае, если на
расчетный счет ошибочно были зачислены деньги: Дебет 51 Кредит 76-2
отражена сумма, ошибочно зачисленная на расчетный счет.
Открытие валютного счета предполагает открытие и других счетов для
учета операций с иностранной валютой.
Чтобы открыть валютный счет за пределами России, следует
ознакомиться с требованиями банка той страны, в которой организация хочет
открыть счет.
Плату за открытие валютного счета включают в состав прочих
расходов: Дебет 91-2 Кредит 51 оплачены услуги банка по открытию
валютного счета.
Для правильного учета операций с иностранной валютой к счету 52
целесообразно открыть субсчета:
52-1 «Валютные счета внутри страны»;
52-2 «Валютные счета за рубежом».
Можно открыть счета в различных валютах (долларах США, евро и
др.). Учитывают операции по каждому виду валюты отдельно.
Для учета кредитов и займов, полученных в иностранной валюте,
необходимо открыть специальный банковский счет (инструкция Банка
России от 7 июня 2004 г. № 116-И). Счет должен быть открыт в банке, где
уже открыты текущий и транзитный счета.
53
При поступлении займа следует сделать проводку: Дебет 52-1-3 Кредит
66, 67 получен краткосрочный (долгосрочный) заем в валюте.
Дебет 66 (67) Кредит 52-1-3 возвращен краткосрочный (долгосрочный)
заем или кредит, полученный в иностранной валюте.
Порядок отражения операций, связанных с покупкой валюты, зависит
от целей, на которые она приобретается.
Валюта может покупаться:
для оплаты импортного контракта;
на другие цели (оплату командировочных расходов, выплату
заработной платы сотрудникам зарубежного представительства и т.д.).
Перечисление денежных средств для покупки валюты в учете
отражают записью: Дебет 57 Кредит 51 перечислены средства на покупку
валюты.
После приобретения банком безналичной иностранной валюты и
зачисления ее на текущий валютный счет: Дебет 52-1-1 Кредит 57
приобретенная банком валюта зачислена на текущий валютный счет.
Дебет 91-2 Кредит 51 (52-1-1, 57) удержано банком вознаграждение за
покупку валюты.
Если официальный курс валюты меньше, чем курс, по которому она
была куплена, возникшую разницу учитывают в составе прочих расходов:
Дебет 91-2 Кредит 57 отражена разница между курсом покупки валюты и
официальным курсом Банка России.
Если официальный курс валюты больше, чем курс, по которому она
была куплена, возникшую разницу учитывают в составе прочих доходов:
Дебет 57 Кредит 91-1 отражена разница между курсом покупки валюты и
официальным курсом Банка России.
Если организация получила валюту от иностранных покупателей
(заказчиков) в оплату товаров (работ, услуг), она зачисляется на транзитный
валютный счет. При поступлении валюты: Дебет 52-1-2 Кредит 62 (76)
поступила иностранная валюта от иностранных покупателей.
54
Валюту можно использовать:
на оплату контрактов с иностранными партнерами;
для оплаты командировочных расходов работников, выезжающих
за границу;
на погашение кредитов (займов), полученных в иностранной
валюте, и другие цели.
Перечисление валюты иностранному партнеру: Дебет 60 (76) Кредит
52-1-1 валютные средства перечислены поставщику в оплату импортируемых
материальных ценностей.
На сумму средств в иностранной валюте, полученных в кассу для
оплаты командировочных расходов: Дебет 50 Кредит 52-1-1 наличная валюта
получена в кассу для оплаты командировочных расходов.
Иностранная валюта может быть продана. Сумму валютных средств,
направленных на продажу, списывают: Дебет 57 Кредит 52-1-1 (52-1-2)
валютные средства направлены на продажу.
Средства, полученные от продажи валюты, зачисляются на расчетный
счет: Дебет 51 Кредит 91-1 денежные средства от продажи валюты зачислены
на расчетный счет. Дебет 91-2 Кредит 57 списана проданная валюта.
Дебет 91-2 Кредит 51 (52-1-1, 52-1-2, 57) отражены расходы по
продаже валюты. В конце месяца отражают финансовый результат (прибыль
или убыток) от продажи валюты: Дебет 91-9 Кредит 99 отражена прибыль от
продажи валюты или: Дебет 99 Кредит 91-9 отражен убыток от продажи
валюты.
Непроданная валютная выручка подлежит зачислению на текущий
валютный счет: Дебет 52-1-1 Кредит 52-1-2 остаток валютной выручки
зачислен на текущий валютный счет.
Денежные средства на валютных счетах отражаются в бухгалтерском
учете и отчетности в рублях. Поэтому необходимо пересчитывать
иностранную валюту в рубли по официальному курсу Банка России,
действующему на дату пересчета.