36
специалистов и созданию необходимых мотиваций для их успешной
работы
18
.
Единоличный исполнительный орган банка — это Правление,
отвечающее за функциональный контроль над деятельностью банка. Также
существует двенадцать комитетов, образованных Правлением Банка:
1. Стратегический комитет по рискам.
2. Главный Кредитный комитет.
3. Малый Кредитный комитет.
4. Розничный Кредитный комитет.
5. Управляющий комитет по операционным рискам.
6. Тарифный комитет.
7. Тендерный комитет.
8. Комитет по управлению активами и пассивами.
9. Инвестиционный комитет.
10. Планово-Бюджетный комитет.
11. Управляющий комитет по IT-задачам (IT — информационные
технологии).
12. Комитет по развитию региональной сети.
Данные комитеты реализовывают поддержание эффективности разных
направлений деятельности банка
19
.
АО «Альфа Банк» является универсальным банком, осуществляющим
все основные виды банковских операций, представленных на рынке
финансовых услуг, включая обслуживание частных и корпоративных
18
Положение о Совете директоров АО «Альфа-Банк» [Электронный ресурс] // Альфа-Банк
: офиц. сайт – Режим доступа :
https://alfabank.ru/f/1/about/corporate_governance/documents/board_2016.pdf
19
Положение о Правлении АО «Альфа-Банк» [Электронный ресурс] // Альфа-Банк : офиц.
сайт – Режим доступа :
https://alfabank.ru/f/1/about/corporate_governance/documents/executive_board_2016.pdf
37
клиентов, инвестиционный банковский бизнес, торговое финансирование и
управление активами.
Все услуги, которые оказывает Альфа-Банк, подразделены на 3
основные группы:
услуги, предоставляемые частным лицам;
услуги, предоставляемые индивидуальным предпринимателям и
малому бизнесу;
услуги, предоставляемые среднему и крупному бизнесу
20
.
Более подробно рассмотрены продукты и услуги, предоставляемые
Альфа-Банком физическим лицам:
1. Кредитные карты.
2. Потребительские и ипотечные кредиты.
3. Дебетовые карты.
4. Накопительные счета.
5. Депозитные предложения.
6. Программы накопительного страхования жизни, разработанные
совместно с компанией-партнером ОАО «АльфаСтрахование-Жизнь».
7. Инвестиционные предложения от УК «Альфа Капитал».
8. Брокерские услуги «Альфа Директ».
АО «Альфа Банк», как клиентоориентированный банк, регулярно
внедряет новые продукты и услуги, а также повышает качество
предоставления уже существующих услуг, как удаленно, та в отделениях и
филиалах банка.
21
.
Таким образом, АО «Альфа Банк» - один из крупнейших коммерческих
банков России по величине активов и собственного капитала. Стратегическое
20
Акционерное общество «Альфа-Банк» [Электронный ресурс] : офиц. сайт. – Режим
доступа : https://alfabank.ru/
21
Годовой отчет АО «Альфа-Банк» за 2016 год [Электронный ресурс] // Альфа-Банк :
офиц. сайт – Режим доступа: https://alfabank.ru/f/1/about/annual_report/AB_AR_2016-
WEB.pdf
38
направление деятельности Альфа-Банка — розничный бизнес, а также
инвестиционный бизнес Альфа-Банка успешно развивается на протяжении
последних десятилетий. Банк эффективно работает на рынках капитала,
ценных бумаг с фиксированной доходностью, валютном и денежном рынках.
Помимо этого Альфа-Банк создал широкую сеть – он имеет 745
подразделений в 109 городах России, а также его дочерние компании
(партнеры) присутствуют на Кипре, в Великобритании, Соединенных
Штатах Америки, Казахстане и Нидерландах. В 2017-2018 гг. Альфа-Банк
планирует укрепление своих лидерских позиций на российском банковском
рынке и увеличение числа активных клиентов.
2.2. Основные фазы процесса планирования проведения аудиторской
проверки в коммерческом Банке
Планирование аудита является одним из начальных этапов в
осуществлении аудиторской проверки и ее важным процессом. В таком
стандарте аудиторской деятельности, как «Планирование аудита»
22
,
рассмотрены этапы подобного планирования.
В связи с тем, что планирование – это первоначальный этап проведения
аудита, оно состоит в разработке аудиторской организацией следующих
положений (Приложение А):
1. Общего плана аудита с указанием ожидаемого объема.
2. Графиков и сроков проведения аудита.
3. Аудиторской программы.
В таблице 2 представлена базовая информация при планировании
проведения аудита об аудируемом лице и аудиторе на примере АО «Альфа
Банк».
22
Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011) "Об
утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности"
[Электронный ресурс] // Консультант Плюс офиц. сайт – Режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_38848/de2a7010c2a098fdcac379712d9474
cb14c963b7/
39
Таблица 2
Планирование проведения аудита на примере АО «Альфа
Банк»
Аудируемое лицо
Полное наименование
Акционерное общество «АЛЬФА БАНК»
Сокращенное
наименование
АО «АЛЬФА БАНК»
Наименование на
английском языке
Joint Stock Company «ALFA BANK» (AO
«ALFA BANK»)
Место нахождения
107078, г. Москва, ул. Каланчевская, д.27
ОГРН (государственный
регистрационный номер)
1027700067328
Аудиторская организация
Наименование
ООО «Интерком-Аудит БКР»
Место нахождения
125040, г. Москва, 3-я ул. Ямского поля,
д.2, корп.13
ОГРН (государственный
регистрационный номер)
1067746150251
Наименование
саморегулируемой
организации аудиторов,
членом которой является
аудиторская организация
Саморегулируемая организация аудиторов
Ассоциация «Содружество» (СРО ААС)
Номер в реестре аудиторов
и аудиторских организаций
(ОРНЗ)
11606072657
Для проведения годового аудита ООО «Интерком-Аудит БКР» были
предоставлены следующие внутренние документы (рисунок 13):
40
Рисунок 13 – Годовая бухгалтерская (финансовая)
отчетность АО «Альфа Банк», предоставленная аудитору для
анализа
В Приложениях 2,3,4,5 представлена бухгалтерская (финансовая)
отчетность АО «Альфа Банк».
На этапе предварительного планирования аудиторской компанией ООО
«Интерком-Аудит БКР» была получена следующая информация:
1. Данные о внешних факторах, влияющих на функционирование АО
«Альфа Банк», отражающих отраслевые особенности и экономическую
ситуацию в стране целом.
2. Данные о внутренних факторах, влияющих на функционирование АО
«Альфа Банк», связанных с его индивидуальными особенностями
(например, особенности розничного бизнеса).
3. Данные об организационно-управленческой структуре АО «Альфа
Банк».
4. Данные о видах деятельности АО «Альфа Банк».
5. Данные о структуре капитала и курсе акций АО «Альфа Банк».
6. Данные об уровне рентабельности АО «Альфа Банк».
7. Данные о существовании дочерних и зависимых организаций АО
«Альфа Банк».
Аудитор
Бухгалтерский баланс,
публикуемая форма
на 01.01.2017 г.
Отчет о финансовых
результатах,
публикуемая за 2016 г.
Приложения к
бухгалтерскому
балансу и отчету о
финансовых
результатах
Пояснительная информация к
годовой бухгалтерской
(финансовой) отчетности за
2016 г.
41
8. Данные о системе внутреннего контроля АО «Альфа Банк».
9. Данные о принципах формирования оплаты труда персонала АО
«Альфа Банк».
Основными источниками информации о таком субъекте финансового
рынка, как АО «Альфа Банк» служат:
документы о регистрации АО «Альфа Банк»;
регламенты собраний совета директоров, учредителей, акционеров
либо других аналогичных органов управления АО «Альфа Банк»;
документы, регламентирующие учетную политику;
бухгалтерская и статистическая отчетность;
документы планирования деятельности АО «Альфа Банк» (планы,
сметы, проекты);
отчеты аудиторов, консультантов;
внутрибанковские нормативные акты и регламенты;
документы, регламентирующие организационную структуру АО
«Альфа Банк», список его филиалов и дочерних операционных офисов;
данные, полученные из интервью с руководством и исполнительным
персоналом АО «Альфа Банк».
На этапе предварительного планирования аудиторской организацией
ООО «Интерком-Аудит БКР» была оценена возможность проведения аудита
коммерческого банка АО «Альфа Банк». В связи с тем, что аудиторская
организация приняла положительное решение о возможности проведения
аудита, в адрес АО «Альфа Банк» было направлено письмо-обязательство о
согласии на проведение аудита.
Стоит отметить, что в случае, когда аудиторская организация не
считает возможным проведение аудита, в адрес экономического субъекта
посылается отказ от его проведения.
Сложность, объем и сроки реализации аналитических процедур
аудиторской организации следует модифицировать в зависимости от объема
42
и сложности данных финансовой и бухгалтерской отчетности
экономического субъекта.
При организации и формулировке общего плана и программы аудита
аудиторской организации следует установить оптимальные для нее уровень
существенности и аудиторский риск, дающие право считать финансовую и
бухгалтерскую отчетность достоверной.
При организации плана аудиторского риска, аудиторская организация
формулирует внутренний риск бухгалтерской отчетности и риск
контрольных средств, характерные для данной отчетности независимо от
аудита экономического субъекта. Учитывая установленные риски и уровень
существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита
области и планирует необходимые аудиторские процедуры.
Аудиторская организация в рамках своих прав и обязанностей может
самостоятельно определить приемы и методы аудита, отраженные в общем
плане, но, тем не менее, полностью ответственна за итоги работы в
соответствии с общим планом проведения проверки.
Итоги проводимых аудиторской организацией процедур при
подготовке общего плана и программы детально документируют, так как они
служат основой для планирования аудита и могут использоваться в течение
всего процесса аудита.
В процессе планирования необходимо учесть:
реальные трудозатраты;
уровень существенности;
проведенные оценки рисков аудита.
Так, например, на рисунке 14 представлена общая формула,
используемая для расчета аудиторского риска:
Р
А
= Р
НМ
∗ Р
К
∗ Р
Н
, где
Р
НМ
— неотъемлемый риск;
Р
К
— риск средств контроля;
Р
Н
— риск необнаружения.
43
Рисунок 14 – Формула аудиторского риска
Аудиторская организация формулирует при планировании значимость
внутреннего аудита, а также необходимость дополнительного привлечения
специалистов-аудиторов во время проведения проверки. Содержание общего
плана аудита оформляется в виде таблицы (приложение 1).
Разработка программы реализации аудита включает этапы, схожие с
теми, что и разработка общего плана аудита. Программа является
совершенствованием общего плана аудита и представляет собой точный
список аудиторских процессов, необходимых для реализации плана аудита.
Она представляет собой подробную инструкцию ассистентам аудитора и
одновременно средством контроля периода проведения работы для
руководителей аудиторской организации и аудиторской группы.
Аудитору следует документально оформить программу аудита,
присвоить номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы в
процессе проведения работы была возможность делать ссылки на них в
рабочих документах.
Также существует такое понятие, как программа тестов средств
контроля, которое заключается в совокупности действий, существующих для
сбора информации о работе системы внутреннего контроля и учета. Цель
тестов средств контроля в том, чтобы оказать помощь в определении
действительных недостатков средств контроля экономического субъекта.
Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы,
документально отраженные в рабочих документах, являются реальным и
фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменных
данных руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а
также основанием для формирования объективного мнения аудитора о
бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Также, при подготовке к проведению в коммерческом банке АО
«Альфа Банк» внешней аудиторской проверки, банк должен использовать
следующие принципы аудита:
44
комплексности;
непрерывности;
оптимальности.
Принцип комплексности планирования аудита – заключается в
согласованности и взаимозависимости всех этапов подготовки
(планирования).
Принцип непрерывности - заключается в определении
взаимозависимых заданий определенному количеству аудиторов и привязке
этапов планирования по времени и по смежным хозяйствующим субъектам
(структурным блокам, отделениям, представительствам, дочерним группам).
В случае, когда планирование аудита производится на долгий период
времени (на горизонте года), аудиторская организация должна планомерно
обновлять и корректировать программу проведения аудита с учетом
изменения и внешних экономических факторов, и внутренних изменений
деятельности коммерческого банка.
Принцип оптимальности - заключается в том, что в процессе
планирования проведения аудита ООО «Интерком-Аудит БКР» следует
обеспечить вариантность для вероятности выбора оптимального варианта
общего плана и программы аудита, основываясь на принципы и критерии,
определённые самой аудиторской организацией.
Таким образом, программа аудита представляет собой документ,
подробно детализирующий виды работ, запланированные в общем плане
аудита. В программе приводятся аналитические процедуры, каждая из
которых выполняется аудитором в зависимости от его квалификации.
Программа аудита подписывается руководителем аудиторской группы и
утверждается руководителем аудиторской организации. При подготовке
общего плана и программы аудита рассчитывается уровень существенности и
аудиторский риск. Общий план и программа аудита по мере необходимости
уточняются и пересматриваются в ходе аудита. Планирование аудитором
своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени
45
выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами
или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения
аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий
план и программу аудита должны быть также документально зафиксированы.
2.3. Анализ документооборота и документации в аудиторской практике
Под документооборотом понимается движение документов на
предприятии, в коммерческом банке с момента их получения или создания до
последней стадии и завершения цикла, отправки документов.
Организация и функционирование системы документооборота – это
регламент и правила, в соответствии с которыми происходит движение
документов в коммерческом банке (на примере АО «Альфа Банк»).
Для обеспечения прозрачности работы и ее упрощения используют
следующие принципы организации документооборота:
1. Оперативность - для сокращения срока нахождения документов в
сфере делопроизводства.
2. Единообразие – процессы передачи, оформления и обработки
документации должны подчиняться единым правилам.
3. Однократность – для исключения вариантов задвоения, каждый
документ должен регистрироваться единожды, т.е. либо при создании,
либо при вручении адресату.
4. Исключение лишних инстанций – отправка любого документа или
изменение его местонахождения должно иметь причину для
исключения ошибок и потери информации.
Другими словами, основная цель работы документооборота –
организованность и регламентированность в отправке и перемещении
документации, однократность и единообразие их обработки.
Главное правило документооборота – оперативность в отправке
документов с минимизацией взаимодействия с прочими субъектами
компании для оперативности в доставке и обработке файлов.