44
с о ответствии с з ак он од ательств ом РФ. П ри эт ом к аждый вид к онт р оля
вып олняет св ойственные ему функции.
Аудит о р ст ан овится п ос редник ом между с ост авителями
бухг алте рск ой отчетн ости и п ольз ов ателями, теми, кт о связ ан с о рг аниз ацией
имущественными или фин анс овыми инте рес ами. В их числ о вх одят
с обственники (п олучение дивиденд ов, д оли п рибыли); к редит о ры, з аим од авцы
(п олучение п р оцент ов); инвест о ры (д ох од п о вкл ад ам); рук ов одств о
п редп риятия ( опл ат а т руд а); п ост авщики ( опл ат а п ост ав ок); п окуп атели
(п олучение т ов а р ов, р аб от, услуг); г осуд а рственные о рг аны (н ал оги, сб о ры).
Кл ассифик ация аудит а осн овыв ается н а следующих п ризн ак ах:
степень обяз ательн ости в с о ответствии с з ак он од ательств ом РФ, вид
деятельн ости п р ове ряем ог о эк он омическ ог о субъект а, с ост ав и объем
п р ове ряем ой д окумент ации, вид исп олнителя аудит о рских услуг.
Аудит о рск ая п р ове рк а м ожет быть обяз ательн ой и иници ативн ой.
Иници ативн ая п р ове рк а п р ов одится п о решению эк он омическ ог о субъект а п о
н ап р авлениям и в оп р ос ам, с огл ас ов анным с эк он омическим
субъект ом. Осуществление обяз ательн ой аудит о рск ой п р ове рки не з ависит от
в оли и жел ания рук ов одителя эк он омическ ог о субъект а и п р ов одится
в обяз ательн ом п о рядке в случ аях, п рям о уст ан овленных З ак он ом № 307-ФЗ.
Аудит о рские о рг аниз ации, индивиду альные аудит о ры н а ряду
с аудит о рскими услуг ами и п р ове рк ой бухг алте рск ой отчетн ости
м огут ок азыв ать п р очие связ анные с аудит о рск ой деятельн остью услуги, т ак
н азыв аемые с опутствующие услуги, в ч астн ости: к онсульти р ов ание,
мет одическ ое рук ов одств о о рг аниз ацией бухг алте рск ог о учет а, обучением.
Аудит п редст авляет с об ой н аиб олее с о ответствующий рын очным
усл овиям вид нез ависим ог о фин анс ов ог о к онт роля.
45
Глава 2. Практические аспекты организации и разработки
методологии аудиторской деятельности на примере ООО «Регион
77»
2.1 Характеристика деятельности аудируемого лица, его систем
бухгалтерского учета и внутреннего контроля
Общество с ограниченной ответственностью «Регион 77» (сокращенное
наименование ООО «Регион 77») создано в строгом соответствии с
действующим законодательством, а именно: Гражданским кодексом РФ, ФЗ «О
государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей», ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и
другими нормативно-правовыми актами.
ООО «Регион 77» - коммерческая организация и действует в целях
извлечения прибыли. Основным видом деятельности вышеуказанной
организации является выполнение работ по строительству жилых и нежилых
зданий.
Юридический адрес организации ООО «Регион 77» 361360, республика
Кабардино-Балкарская, Лескенский район, село Аргудан, улица Арамисова, дом
141.
В соответствии с п. 2, 4, 5 ст. 2 ФЗ № 14-ФЗ от 08.02.1998 (в ред. от
03.07.2016) [20] ООО «Регион 77» имеет в собственности обособленное
имущество, круглую печать, расчетный счет, открытый в соответствии с
инструкцией Банка России от 30.05.2014 № 153-И «Об открытии и закрытии
банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов», также
может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные
неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде
[39].
При реализации своей коммерческой деятельности организация может от
своего имени и в своих интересах приобретать имущественные и
неимущественные права, заключать гражданско-правовые договора, быть
46
истцом и ответчиком в судах общей юрисдикции, в том числе и в арбитраже,
совершать сделки, руководствуясь при этом нормативно-правовыми актами,
осуществлять иную не запрещенную деятельность в соответствии с
действующим законодательством.
Поскольку Общество с ограниченной ответственностью «Регион 77»
является коммерческой организацией, то при осуществлении своей
деятельности основной целью организации является извлечение прибыли.
Организационная структура ООО «Регион 77» включает в себя три
штатные единицы:
-Директор;
-Главный бухгалтер;
-Бухгалтер.
Ведение бухгалтерского учета в ООО «Регион 77» осуществляется
бухгалтерской службой, которая является его структурным подразделением.
Бухгалтерская служба возглавляется главным бухгалтером, в обязанность
которого входит:
- построение системы бухгалтерского, управленческого, и налогового
учета;
- руководство бухгалтерией;
- работа с банками, налоговыми органами;
- оптимизация налогообложения в рамках законодательства;
- осуществление валютные операции (паспорта сделок, справки о
валютных операциях, справки о подтверждающих документах, курсовые
разницы в бух.и налоговом учетах);
- возврат НДС (строительство, производство, приобретение ОС)
- начисление налогов и сдача отчетности по налогу на прибыль, НДС,
налогу на имущество, транспортному налогу, земельному налогу, справки о
средней списочной численности;
-работа с органами статистики (отчеты, справки);
47
-работа с контрагентами (своевременность оплаты задолженности,
поступления товаров, материалов);
-участие в переговорах;
т.д.
Главным бухгалтером разрабатывается учетная политика организации
на основании ФЗ №402–ФЗ «О бухгалтерском учете» [12] и другими
нормативно- правовыми актами, оформляется «Приказом об учетной политике»
на отчетный год и утверждается директором организации. Выполнение учетной
политики обязательно для сотрудников бухгалтерии, материально –
ответственных лиц, специалистов подразделений, для лиц, заполняющих и
подписывающих бухгалтерские документы.
План счетов и инструкция по его применению, как часть учетной
политики организации, являются документами, носящими рекомендательный
характер. Вышеуказанный план предприятие разрабатывает самостоятельно,
руководствуясь особенностями своей деятельности и руководствуясь
указанными выше нормативными актами. План включает в себя весь перечень
синтетических и аналитических счетов (включая субсчета), необходимых для
ведения бухгалтерского учета.
Все применяемые синтетические счета, субсчета и аналитические счета в
ООО «Регион 77» служат инструментом для адекватного отражения любой
хозяйственной операции, которая имела место на момент окончания
предыдущего отчетного периода или с большой вероятностью появится в
следующем отчетном периоде.
Список первичных учетных документов, сроки их составления,
представления, обработки, хранения, порядок движения регламентируются
графиком документооборота, разработанный главным бухгалтером и
утвержденный директором предприятия.
Организация документооборота является хорошим инструментом по
увеличению эффективность учетной работы, определению обязанностей
48
каждого работника, имеющего отношение к составлению, получению,
движению и исполнению первичных документов.
Схема бухгалтерской службы ООО «Регион 77» представлена на рисунке
3.
Рисунок 3-Схема бухгалтерской службы ООО «Регион 77»
Основные экономические показатели предприятия на основе приложений
1 представлены в таблице 3.
Таблица 3
Анализ основных экономических показателей ООО «Регион 77»
Наименование
показателя
2016г.
2017г.
2018г.
Абсолютное
отклонение
Темп роста
(снижения), %
2017г. к
2016г.
2018г. к
2017г.
2017г. к
2016г.
2018г. к
2017г.
Выручка
16632
46158
28026
29526
- 18132
277,53
60,72
Себестоимость
продаж
16569
46141
16427
29572
- 29714
278,48
35,60
Доля
себестоимости
продаж к
выручке, %
99,62
99,96
58,61
0,34
- 41,35
100,34
58,63
Прибыль
(убыток) от
продаж
63
- 121
72
- 184
193
- 192,06
- 59,50
информация
49
Чистая прибыль
(убыток)
14
183
62
169
- 121
1307,14
33,88
Рентабельность
продаж, %
0,38
- 0,26
0,26
0,13
-0,52
-69,2
-97,99
Среднесписочна
я
численность чел.
11
25
18
14
- 7
227,27
72
Среднемесячная
заработная
плата, руб.
21617
23560
25734
1943
2174
108,99
109,23
Фонд оплаты
труда, тыс. руб.
2853,4
7068,0
5558,5
4215
- 1509,5
247,74
78,64
Рисунок 4 – Динамика основных показателей деятельности
ООО «Регион 77»
Как видно из таблицы 4 и рисунка 3 выручка на конец 2017г.
увеличивается на 29526 тыс. руб. или на 177,53%, однако на конец 2018г.
уменьшилась на 18132 тыс. руб. или на 39, 28%, что является отрицательной
тенденцией и свидетельствует о снижении объема производства работ, что
50
связано с уменьшением финансирования капитального строительства,
капитального ремонта.
Себестоимость продаж в 2017 году по сравнению с 2016 годом в
абсолютном выражении увеличивается на 29572 тыс. руб. Рост себестоимости
продаж обусловлен увеличением уровня накладных расходов, ростом тарифов
на энергоресурсы, ростом цен на материалы. В 2018 г. По сравнению с 2017 г.
Себестоимость продаж в абсолютном выражении уменьшилась на 29714
тыс.руб. или на 64,4%. Следует отметить положительную тенденцию
сокращения в течении рассматриваемого периода доли себестоимости продаж в
общем составе выручки с 99,62% до 58,61%.
Негативной тенденцией в течении анализируемого периода выступает
рост управленческих расходов с 138000 тыс. руб. в 2017 году до 11527000 тыс.
руб. в 2018 году. В 2017 г. наблюдается убыток от продаж равный 121000 тыс.
руб. или 92,08%, в результате чего рентабельность имеет отрицательное
значение. Однако в 2018 году наблюдается увеличение прибыли от продаж, и
рентабельность увеличивается на 0,26 пункта и имеет положительный
результат.
По итогам работы чистая прибыль (конечный финансовый результат) на
конец 2017 г. Увеличен на 169000 тыс. руб., ее темп роста составил 1307,14%,
однако на конец 2018 года данный показатель сократился на 121000 руб. или на
66,12 %, что является отрицательной тенденцией.
Средняя численность персонала в 2016 г. составляет 11 человек, в 2017г.
– 25 человек, в 2018г. – 18 чел. Среднемесячная заработная плата увеличивается
с 21617 рублей до 25734 рублей за счет индексации.
Таким образом, анализ основных технико-экономических показателей
предприятия свидетельствует о том, что деятельность ООО «Регион 77» на
конец 2018 года неэффективна, так как наблюдается отрицательная тенденция
основных показателей: выручки, чистой прибыли и рентабельности продаж.
51
2.2 Оценка содержания организационных процедур аудиторской
проверки аудируемого лица
ООО «Регион 77» не попадает в перечень организаций, подвергающихся
обязательному аудиту согласно закону об аудиторской деятельности. Вместе с
тем, в соответствии со ст. 19 Закона «О бухгалтерском учете» хозяйствующий
субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль
совершаемых фактов хозяйственной жизни.
Таким образом, в ООО «Регион 77» налажена система внутреннего
контроля, но внутренний аудит проводится эпизодически. Так, анализ приказов
показал, что за 2016-2018 год было всего 2 приказа о проведении внутреннего
аудита и оценке системы внутреннего контроля.
В Реестре аудиторских организаций 7 компаний, находящихся в
Кабардино-Балкарской Республике (табл. 4).
Таблица 4
Аудиторские компании Кабардино-Балкарской Республике в
Реестре аудиторских организаций Минфина России
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2018г. ООО
«Регион 77» привлекалась компания ООО "Аудит Проф".
52
Данная компания является членом саморегулируемой организации
аудиторов Ассоциации «Содружество». Согласно выписке из Реестра
аудиторских организаций, ООО "Аудит Проф" стала членом саморегулируемой
организации аудиторов 03 марта 2016 года, номер решения 210.
Для подготовки бухгалтерской отчетности данная компания ранее не
привлекалась, родственных отношений с работниками ООО «Регион 77» не
имеет. Следовательно, аудиторская компания выбрана правильно.
Кроме того, аудиторская организация должна иметь необходимый штат
аудиторов, сведения о которых внесены в реестр аудиторов и аудиторских
организаций саморегулируемой организации аудиторов, с соответствующим
типом действующих квалификационных аттестатов (для аудита общественно-
значимых организаций, перечень которых приведен в п. 3 ст. 5 Закона
необходим единый аттестат, выданный после 01.01.2011 г.).
Эти данные следует проверить в Реестре аудиторских организаций на
официальном сайте Минфина России.
Эти данные оценим по ООО "Аудит Проф" (табл. 5).
Таблица 5
Штат аудиторов ООО "Аудит Проф"
53
Данные из Реестра аудиторских организаций показали, что в штате ООО
"Аудит Проф" имеются 3 сотрудника, указан основной регистрационный номер
записи (ОРНЗ) по каждому сотруднику.
Для ООО «Регион 77» небольшой штат квалифицированных сотрудников
ООО "Аудит Проф" достаточен при условии, что в период проверки
обслуживаются не более 2-х компаний.
Однако, как показал анализ деятельности ООО "Аудит Проф", в конце
2018 года у данной организации было два нарушения в деятельности, в связи с
чем применены меры дисциплинарного воздействия (табл.6).
Таблица 6
Анализ деятельности аудиторской организации ООО "Аудит Проф"
Таким образом, ООО «Регион 77» при привлечении аудиторской
организации необходимо провести анализ показателей работы и только после