34
управления и базирующейся на строгой подчиненности низшего звена
высшему и функциональной структуры, построенной на основе группировки
персонала по широким задачам, которые они выполняют.
Рисунок 1. Организационная структура управления ООО «МК
«Камелот»
Директор мебельной фабрики»:
- действует от имени ООО «МК «Камелот», в том числе представляет его
интересы и совершает сделки;
- издает приказы о назначении на должности работников, об их переводе
и увольнении, применяет меры поощрения и налагает дисциплинарные
взыскания.
Заместитель директора составляет текущие и перспективные планы
развития предприятия, выполняет текущие обязанности директора при его
отсутствии, контролирует работу подразделений предприятия.
Отдел бухгалтерского учета обеспечивает рациональную организацию
учета и отчетности на основе прогрессивных форм и методов бухгалтерского
35
учета и контроля. Организует также расчеты по зарплате с работниками
предприятия, правильное начисление и перечисление платежей в
государственный бюджет. Принимает меры по предупреждению недостач,
незаконного расходования денежных средств и товарно-материальных
ценностей, нарушений финансового и хозяйственного законодательства.
Обеспечивает своевременное составление бухгалтерской отчетности на основе
данных первичных документов и бухгалтерских записей.
Экономический отдел осуществляет планово-экономическую и
сметно-договорную деятельность, а также проводит работу по следующим
направлениям:
- планирование инвестиционной деятельности предприятия;
- составление проектов перспективных, годовых и оперативных
финансовых планов, доведение плановых заданий до исполнителей,
организация их выполнения;
- осуществление анализа производственно-хозяйственной деятельности
и разработка предложений по выполнению эффективности работы;
- составление сметы использования фондов экономического
стимулирования;
- контроль за исполнением договорных обязательств.
Отдел материально-технического снабжения ООО «МК «Камелот»
осуществляет получение и доставку, деталей, конструкций, оборудования,
инструмента, спецодежды и инвентаря, осуществляет планирование
использования материальных запасов.
Производственный отдел направляет, систематически контролирует и
регулирует деятельность производственных бригад; обеспечивает
своевременный ввод мощностей и объектов; разрабатывает плановые задания;
контролирует производственно-хозяйственную деятельность бригад;
осуществляют диспетчерскую функцию, координацию подрядчиков;
организует и контролирует эксплуатацию собственного и арендованного парка
машин, механизмов и оборудования.
36
Отдел сбыта координирует и контролирует работу менеджеров по
продажам. Направляет работников на повышение уровня обслуживания
клиентов, следит за формированием клиентской базы, разрабатывает
маркетинговую политику ООО «МК «Камелот».
Складское хозяйство осуществляет хранение, учет, отгрузку сырья в
производство со склада хранения сырья и материалов и отгрузку готовой
продукции со склада хранения готовой продукции.
Производство мебели осуществляется с помощью современного
оборудования, способного выдержать все требования эргономики и эстетики,
предъявляемые на сегодняшний день к мебели.
Важнейшими отличительными чертами мебели ООО «МК «Камелот»
являются:
- высокая экологическая безопасность используемых материалов в
производстве мебели;
- высокая прочность изделий, достигаемая использованием
цельнокроеных деревянных конструкций и деталей;
- соблюдение эргономики с помощью регулирующихся деталей на
письменных столах и креслах под рост ребенка;
- оригинальные цветовые решения, выдержанные в классическом стиле
и стиле «модерн»;
- применение долговечных и устойчивых к чистке материалов,
используемых для обшивки мебели.
Таким образом, характерной чертой производимой мебели является ее
качество. ООО «МК «Камелот» использует современное оборудование по
обработке древесины, которое обслуживает персонал широкого профиля.
В качестве сопутствующих услуг клиентам предлагается:
1. Изготовление мебели на заказ с заданными параметрами габаритов,
цветового решения и состава;
2. Услуги дизайнера по оформлению комнаты с соблюдением
эргономических, эстетических и возрастных требований к жилой комнате;
37
3. Доставка и сборка приобретенной в ООО «МК «Камелот» мебели.
2.2 Учет финансовых результатов в ООО «МК «Камелот»
ООО «МК «Камелот» получает основную часть прибыли от реализации
товаров и услуг. Прибыль определяют как разницу между выручкой от
реализации товаров без НДС и затратами на ее производство и продажу.
Финансовый результат от предоставления услуг и реализации товаров
формируется на счете 90 «Продажи», а затем списывается в конце отчетного
периода на счет 99 «Прибыли и убытки». Доходами от обычного вида
деятельности считают выручку от продажи товаров и услуг, реализованной по
договорам поставок, купли-продажи, а также по поступившим заказам.
Расходом принято считать:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
В рабочем Плане счетов ООО «МК «Камелот» к счету 90 открыты
следующие субсчета:
- 1 «Выручка»;
- 2 «Себестоимость продаж»;
- 3 «Налог на добавленную стоимость»;
- 9 «Прибыль/убыток от продаж»;
- 1/1 «Выручка от продаж не облагаемых ЕНВД»;
- 1/2 «Выручка от продаж облагаемых ЕНВД»;
- 2/1 «Себестоимость продаж не облагаемых ЕНВД»;
- 2/2 «Себестоимость продаж облагаемых ЕНВД»;
- 7/1 «Расходы на продажу по деятельности не облагаемой ЕНВД»;
- 7/2 «Расходы на продажу по деятельности облагаемой ЕНВД».
На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов,
38
признаваемые выручкой.
На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость
продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.
На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются
суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от
покупателя (заказчика).
Субсчет 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж» предназначен для выявления
финансового результата от продаж за отчетный месяц. Запись по субсчетам 90-
1, 90-2, 90-3 производится накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно
сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, и
кредитового оборота по субсчету 90-9 определяют результат от продаж за
отчетный месяц.
Выявленную прибыль или убыток ежемесячно списывают с субсчета 90-9
на счет 99 «Прибыли или убыток». Поэтому счет 90 «Продажи» ежемесячно
закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. Аналитический учет реализации
организуется как по отдельным видам товаров и услуг в натуральном выражении,
так и в разрезе платежных документов. Учитывается общее количество товаров,
оставшейся на начало и на конец месяца неоплаченной, отгруженной в отчетном
месяце, возвращенной покупателями и реализованной. Основанием для
заполнения раздела 2 ведомости является ведомость за прошлый месяц,
платежные документы и приказы-накладные на отгруженную продукцию
отчетного месяца, а также выписки банка из расчетного счета организации.
Следует отметить, что в указанном регистре ведется и аналитический
учет прочей реализации основных средств, материальных ценностей и прочих
активов.
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду
проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др.
Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам
продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.
Наиболее типичные операции по учету прибыли по основным видам
39
деятельности и корреспонденции счетов представлены в таблице 7.
Таблица 7
Корреспонденции счетов по учету прибыли от реализации
Наименование операций
Дебет
Кредит
Признана выручка от продажи
62
90-1
Отражен НДС
90-3
68,76
Признаны расходы по обычным видам
деятельности
90-2
20,26,44,45
Отражено поступление выручки на расчетный
счет
51
62
Определен финансовый результат (прибыль)
90-9
99
Определен финансовый результат (убыток)
99
90-1
Для обобщения информации об операциях о внереализационных доходах
и расходах используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету
открыты субсчета:
91-1 «Прочие доходы
91-2 «Прочие расходы»
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов
«признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).
На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитывают операционные и
внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами (за
исключением чрезвычайных).
Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для
выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течение
отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету
91-1 и кредитового по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и
расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается
с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную
дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.
По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются
внутренними записями на субсчет 91-9.
40
Основную часть операционных доходов составляют проценты банка и
субаренда. В составе прочих расходов налог на имущество, а также расходы по
расчетно-кассовому обслуживанию в банке и амортизация основных средств,
сданных в аренду
Полученные доходы и расходы оформляют следующими записями:
Дт- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму
арендной платы)
Кт- 91 «Прочие доходы и расходы»
Дт- 91 «Прочие доход и расходы» (на сумму %, полученных от банка)
Большую часть прочих доходов предприятия составляют: суммы
кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой
давности, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и т.д. В составе
прочих расходов: суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком
давности, убытки прошлых лет, признанные в отчетном году и относительно
небольшие суммы штрафов за нарушение хозяйственных договоров.
Бухгалтерские записи аналогичны записям по прочим доходам и
расходам.
Наиболее типичные операции по учету прибыли по прочим видам
деятельности и корреспонденции счетов представлены в таблице 8.
Таблица 8
Корреспонденция счетов по учету прибыли от операционных и
внереализационных доходов и расходов
Наименование операций
Дебет
Кредит
Признана выручка от продажи
62
91
Отражен НДС
91
68,76
Признаны расходы по операционным и
внереализационным видам деятельности
91
01,20,26,44,4
5,60,69,70,76
Списан убыток безнадежной к получению
дебиторской задолженности
91
60,62
Начислены налоги за счет финансовых результатов
91
68
Отражено поступление выручки на расчетный счет
51
62,76
Определен финансовый результат (прибыль)
91
99
Определен финансовый результат (убыток)
99
91
41
В зависимости от принятой учетной политики организации могут вести
учет реализации либо по «методу начисления», т.е. на момент перехода прав
собственности на продукцию, товар, работы, услуги, либо по «кассовому
методу», т.е. на момент поступления оплаты от покупателей и заказчиков
(малые предприятия). Предприятия в таком случае ведут синтетический учет
отгруженной, отпущенной продукции и неоплаченной продукции на счете 45
«Товары отгруженные». Счет 45 — активный, его сальдо показывает
фактическую себестоимость продукции, материалов и затрат отгруженных, но
не оплаченных на начало месяца покупателями, а также транспортные расходы,
включенные в платежные документы, для оплаты покупателями. Оборот по
дебету включает две составляющие:
- фактическую себестоимость отгруженных в отчетном месяце
ценностей, транспортные расходы, подлежащие к оплате покупателями;
- оборот по кредиту — фактическую себестоимость отгруженной
продукции и сумму транспортных расходов, оплаченных покупателями.
ООО «МК «Камелот» для учета факта реализации по моменту отгрузки
организовало аналитический учет реализации (в объеме отгруженной
продукции).
Аналитичность такого учета достаточно показательна:
- ведется в разрезе каждого платежного документа, вида продукции и
количества;
- имеет перечень неоплаченных документов на начало месяца (сальдо
счета 62);
- имеет перечень платежных документов и объем отгрузки за отчетный
месяц (дебет счета 62, кредит счета 90, субсчет 1);
- в ней определяют неоплаченные документы на конец месяца (сальдо
счета 62 на конец месяца);
- все указанные количественные показатели оцениваются до
фактической себестоимости, по отпускным (договорным) ценам, по сумме
НДС;
42
- ее показатели позволяют рассчитать результат реализации за отчетный
месяц по каждому первичному документу, подтверждающему отгрузку, как
разницу между отпускной и фактической стоимостью продукции (работ, услуг),
т.е. прибыль или убыток.
Все данные по реализации продукции вносятся в программу
бухгалтерского учета на основе отгрузочных и платежных документов,
справок-расчетов о фактической себестоимости, выписок банка из расчетных и
прочих счетов. Для анализа результатов планирования по внесенным данным
рассчитывается и плановая себестоимость реализация и плановая прибыль.
Программа 1С предусматривает создание справки-расчета для отражения
расчетов связанных с проведением регламентных операций. С помощью такой
справки-расчета рассчитывается себестоимость при закрытии месяца для
определения финансовых результатов. Также в указанном регистре ведется и
аналитический учет прочей реализации: основных средств, нематериальных
активов, материальных ценностей и прочих активов. Документальное
оформление их носит тот же характер, на основании накладных заносятся в
программу платежные (расчетные) документы с указанием договорной цены
и отпускной стоимости.
Учет отгрузки и реализации организуется на ООО «МК «Камелот» в
разрезе субсчетов и синтетических показателей. Сумма прибыли определяется
исходя из реализованной продукции по продажным ценам минус фактическая
себестоимость реализованной продукции, минус сумма НДС, минус сумма
коммерческих расходов. Для ООО «МК «Камелот» она равна 6 339 573,91руб.
(465 047 786,54— 44 264 981,45 — 384 168 345,06— 30 274 886,12) (таблица
9)
- дебет счета 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» 6 339 573,91руб.
- кредит счета 99 «Прибыли и убытки» 6 339 573,91 руб.
43
Таблица 9
Сводная таблица аналитических данных по счету 90 «Продажи» на
30.09.2016
Наименование показателя
Сумма, тыс. руб.
Оборот по кредиту
Суммы, вырученные, списанные по продажным
ценам
465 047 786,54
в том числе без суммы НДС
420 782 805,09
Оборот по дебету
По фактической себестоимости
384 168 345,06
Расходы на продажу
30 274 886,12
Всего полная фактическая себестоимость
414 443 231,18
Финансовый результат – прибыль (убыток)
6 339 573,91
Оборотно-сальдовая ведомость ООО «МК «Камелот» за 9 месяцев 2016
года представлена в Приложении 1. В таблице 10 укрупненно представлены
основные хозяйственные операции, согласно оборотно-сальдовой ведомости за
9 месяцев 2016 года по учету финансовых результатов.
Таблица 10
Основные хозяйственные операции ООО «МК «Камелот» по учету
финансовых результатов (укрупненно за 9 месяцев 2016 года)
№
п/
п
Хозяйственные операции
Сумма, тыс.
руб.
Дебе
т
Креди
т
1
Начислена выручка от реализации
продукции, работ, услуг
465 047
786,54
62
90
2
Начислен НДС в бюджет
44 264
981,45
90.3
68
3
Списанасебестоимостьпроданнойпроду
кции
384 137 748,
93
90.2
41
4
Списана себестоимость оказанных
услуг
30 596,13
90.2
20
5
Списаны расходы на продажу
30 274
886,12
90.7
44
6
Списан финансовый результат по
итогам работы
6 339 573,91
90.9
99
2.3 Анализ финансовых результатов
Анализ уровня и динамики прибыли по данным Отчета о прибылях и
убытках проводят с использованием метода горизонтального анализа (таблица 11)