34
предполагаемого использования
46
. При выборе метода начисления необходимо
брать во внимание величину планируемой прибыли от эксплуатации этого
основного средства. Если темпы физического и морального износа основного
средства велики и производственная мощность снижается, что приведет в
будущем к уменьшению прибыли, то целесообразно будет использование
какого-либо метода, позволяющего существенно снизить амортизационные
отчисления на конец периода эксплуатации. В случае, если прибыль поступает
в равных долях на протяжении всего срока эксплуатации, то следует выбрать
метод, при котором начисления амортизации происходит равномерно, то есть
линейный. При выборе метода также необходимо брать во внимание трудовые
ресурсы, которые необходимо затратить на его применение. С такой точки
зрения линейный метод наиболее подходящий
47
.
Для систематизации информации о начисленной амортизации за весь
период применения основных средств в бухгалтерском учете выделен счет 02
«Амортизация основных средств». Начисленная амортизация отображается по
кредиту счета 02 и дебету счета, к которому относятся издержки по этому
основному средству. Сальдо по кредиту счета 02 отражает: сумму амортизации,
которая накоплена по основным средствам за период начисления; стоимости
основных средств, которая накоплена со времени их поступления и до выбытия.
По дебету 02 счета отражается сумма амортизации объектов основных средств,
которые выбыли.
Начисление амортизации важно для поддержания и повышения уровня
хозяйственной деятельности предприятия. Сумма, израсходованная на
приобретение основных средств в качестве амортизационных отчислений,
переходит к расходам на производство продукции для оправдания их
морального и физического износа. В первую очередь, амортизационные
46
Скабылов А. Амортизация основных средств как важная составная часть учета основных
средств // Актуальные научные исследования в современном мире. 2017. № 12-4 (32). С. 93.
47
Кузина А. Ф., Стуконоженко Ж. В. Учет амортизации основных средств в международных
и российских стандартах бухгалтерского учета // Новые реалии в инновационном развитии
экономической мысли. 2017. С. 208.
35
отчисления необходимо использоваться для реализации воспроизводственной
политики предприятия.
Третий этап. Определение срока полезного использования основного
средства. Срок полезного использования объекта основных средств это период,
в течение которого объект основных средств используется в целях,
установленных для него организацией, и при этом приносит ей экономические
выгоды. Срок полезного использования определяется организацией при
принятии объекта к бухгалтерскому учету. Порядок определения срока
полезного использования основного средства необходимо установить в учетной
политике организации. При определении сроков полезного использования
основных средств можно применять Классификатор основных средств,
включенных в амортизационные группы. В учетной политике необходимо
установить порядок определения точного срока полезного использования
основного средства, поскольку Классификатором установлены границы сроков
по каждой амортизационной группе. Срок полезного использования объекта
может изменяться, если в результате реконструкции или модернизации
улучшены его первоначально принятые нормативные показатели
функционирования
48
.
Основные бухгалтерские записи синтетического учета основных средств
представлены в Приложении 1.
По каждому объекту основных средствах (инвентарному объекту)
ведется инвентарный учет. Каждому инвентарному объекту должен быть
присвоен инвентарный номер, в соответствии с порядком, определенным
внутренним документом - учетной политикой. Инвентарный номер должен
быть нанесен на объект основного средства краской или прикреплением
жетона. На каждый инвентарный объект основных средств бухгалтерское
подразделение заводит инвентарную карточку
49
. В инвентарной карточке/книге
48
Фастунова В. А., Забаев Д. М. Теоретические аспекты учета основных средств организации
// Современные научные исследования и разработки. 2016. № 7. С. 230.
49
Фастунова В. А., Забаев Д. М. Теоретические аспекты учета основных средств организации
// Современные научные исследования и разработки. 2016. № 7. С. 231.
36
заносится вся информация о любых хозяйственных операциях, происходящих с
объектом: перемещение объекта основных средств, проведение его
реконструкции и модернизации, капитального ремонта и выбытия. Кроме того,
инвентарная карточка содержит информацию об установленном объекту
основных средств сроке полезного использования и амортизационной группе.
Начиная с месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к
бухгалтерскому учету, начинается начисление амортизации в соответствии со
способом, определенным в учетной политике организации
50
.
Выводы по Главе 1
Основные средства – это материальные активы, которые предприятие
содержит с целью использования в процессе производства или поставки
товаров и предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для
административных целей, и которые, как ожидается, будут использоваться в
течение более чем одного года (или операционного цикла, в случае, когда этот
цикл более одного года).
Учет основных средств является важнейшим и наиболее сложным
участком учетной работы на предприятии. Главные задачи учета основных
средств – учет их наличия и движения с момента приобретения до момента
выбытия; правильное и своевременное исчисление амортизации; получение
сведений для правильного расчета налога на имущество; учет средств на
реконструкцию, модернизацию и ремонт основных средств; контроль за
эффективным использованием основных средств по времени и мощности;
получение данных для составления отчетности о наличии и движении
основных средств.
Достоверность бухгалтерского учета и отчетности по основным
средствам подтверждается аудитом. Для выявления резервов повышения
эффективности использования основных средств проводится экономический
анализ.
50
Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных
форм первичной учетной документации по учету основных средств».
37
Глава 2. Действующая практика учета, анализа и аудита
основных средств на предприятии в Бахчисарайском УЭГХ ГУП
РК «Крымгазсети»
2.1. Характеристика и учетная политика предприятия в целях
бухгалтерского учета основных средств
Бахчисарайское УЭГХ ГУП РК «Крымгазсети» – это коммерческое
предприятие, обеспечивающее газификацию населенных пунктов на
территории Республики Крым. Благодаря отлаженной системе и современному
оборудованию осуществляется постоянная поставка природного газа по
региону и качественное техническое обслуживание.
Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный
баланс, расчетный счет и иные счета в банках, круглую печать, содержащую
его полное наименование на русском языке и указание места нахождения,
угловой штамп, бланк со своим наименованием.
Предприятие имеет гражданские права, соответствующие целям и
предмету его деятельности, предусмотренные в Уставе, и несет связанные с
этой деятельностью обязанности, выступает истцом и ответчиком в суде и
арбитражном суде в соответствии с действующим законодательством
Российской Федерации.
Предприятие не вправе выступать учредителем (участником) кредитных
организаций. Предприятие несет ответственность по своим обязательствам
всем принадлежащим ему имуществом и не несет ответственность по
обязательствам муниципального района. При осуществлении деятельности
предприятие руководствуется законодательством Российской Федерации,
постановлениями Правительства РФ, правовыми актами органов местного
самоуправления, а также Уставом.
Организационная структура предприятия представлена на рисунке 5.
38
Рисунок 5. Организационная структура ГУП РК «Крымгазсети»
Организационная структура ГУП РК «Крымгазсети» построена по
линейно-функциональному принципу, который предполагает отсутствие
дублирования усилий и потребления ресурсов в функциональных блоках.
Система управления ГУП РК «Крымгазсети» включает в себя две подсистемы:
управляющую и управляемую. В состав управляющей системы входят
руководители функциональных подразделений и специалисты, возглавляемые
директором предприятия. В качестве управляемой системы выступают
основные и вспомогательные подразделения, обеспечивающие
производственные процессы.
Директор
Зам. директора по
производству
Отдел
кадров
Отдел
снабжения
ПТО
Главный
бухгалтер
Бухгалтерия
Начальники
участков
Склад
Мастера
Бригады
39
Рассмотрим основные технико-экономические показатели
производственно-хозяйственной деятельности ГУП РК «Крымгазсети» за 2017-
2019 гг. Расчёт представим в таблице 3 на основании данных бухгалтерской и
статистической отчётности организации.
Таблица 3
Анализ динамики основных технико-экономических показателей
ГУП РК «Крымгазсети» за 2018-2019 гг.
Показатель
Годы
Темпы роста, %
2017
2018
2019
2018/
2017
2019/
2018
Выручка, тыс. руб.
2453919
2798596
3518938
114,05
25,74
Себестоимость продаж,
тыс. руб.
2181999
2287029
3054898
104,81
33,58
Валовая прибыль
271920
511567
464040
188,13
-9,29
Коммерческие расходы,
тыс. руб.
1781
1303
15335
73,16
1076,90
Прибыль от продаж, тыс.
руб.
270139
498537
448705
184,55
-9,99
Чистая прибыль, тыс. руб.
18711
20481
20791
109,46
1,51
По данным таблицы 3 видно, что в 2019 г. выручка возросла. Однако,
темпы роста себестоимость продаж были выше и увеличились относительно
2018 г. на 33,58 % (при росте выручки на 25,74 %). Это негативным образом
отразилось на валовой прибыли, которая в 2019 г. сократилась на 9,29 %. Кроме
того, в 2019 г. значительно возросли коммерческие расходы – почти в 12 раз по
сравнению с 2018 г. В результате прибыль от продаж в 2019 г. на 9,99 % ниже,
чем в 2018 г. Однако, предприятию в 2019 г. удалось увеличить прибыль от
прочих операций, что некоторым образом нивелировало потери от основной
деятельности. В целом за 2019 г. получена чистая прибыль в размере 20 791
тыс. руб., что на 1,51 % выше показателя 2018 г.
ГУП РК «Крымгазсети» ведет бухгалтерский учет на основании
рабочего плана счетов, содержащего синтетические и аналитические счета,
необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями
своевременности и полноты учета и отчетности. Рабочий план счетов ГУП РК
40
«Крымгазсети» разработан на основе типового плана счетов и утвержден в
составе учетной политики организации приказом.
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером и
утверждается директором ГУП РК «Крымгазсети», который отвечает за
организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при
совершении хозяйственных операций. Положение об учетной политике ГУП
РК «Крымгазсети» оформлено в виде единого положения, в котором раскрыты
нормы бухгалтерского и налогового учета.
Организация применяет журнально-ордерную форму ведения
бухгалтерского учета с использованием автоматизированной обработки
учетной информации системы АРМ (Автоматизированное рабочее место).
Бухгалтерский учет в ГУП РК «Крымгазсети» ведется на основании
первичных учетных документов, составленных по формам, содержащимся в
альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
Регистры бухгалтерского учета формируются путем накопления и
систематизации информации, содержащейся в принятых к учету первичных
документах. Ведение регистров бухгалтерского учета в ГУП РК «Крымгазсети»
осуществляется по синтетическим и аналитическим счетам, в виде
машинограмм, оборотно-сальдовых ведомостей и иных форм, подробным
образом раскрывающих содержание хозяйственных операций.
Создание первичных учетных документов, порядок и сроки передачи
их для отражения в бухгалтерском учете в ГУП РК «Крымгазсети»
производятся в соответствии с графиком документооборота, который составлен
в соответствии с требованиями «Положения о документах и документообороте
в бухгалтерском учете» и утвержден в составе учетной политики в ГУП РК
«Крымгазсети».
Учетной политикой ГУП РК «Крымгазсети» предусмотрено, что
объекты основных средств стоимостью менее 40 000 руб. списываются в
бухгалтерском учете на затраты по основной деятельности. При этом
коэффициенты ускорения при начислении амортизации не применяются.
41
Согласно Положениям учетной политики ГУП РК «Крымгазсети», амортизация
объектов основных средств начисляется линейным способом, при определении
срока полезного использования объекта основных средств сотрудники
бухгалтерии руководствуются классификацией основных средств, включаемых
в амортизационные группы.
Проведение добровольной переоценки объектов основных средств ГУП
РК «Крымгазсети» учетной политикой не предусмотрено.
2.2. Аналитический и синтетический учет основных средств на предприятии
Основные средства являются важнейшим фактором хозяйственного
процесса, обеспечивающим техническое, технологическое и экономическое
развитие ГУП РК «Крымгазсети».
Организация бухгалтерского учета основных средств приобретает
важное значение для ГУП РК «Крымгазсети». Так как посредством
бухгалтерского учета формируется вся необходимая информация,
используемая в дальнейшем для контроля и анализа эффективности
использования основных средств, финансового и экономического
планирования деятельности организации, выработки необходимых
управленческих решений менеджментом, а также заинтересованными
внешними пользователями финансово-экономической информации
организации для принятия определенных решений.
При ведении учета основных средств помимо положений учетной
политики бухгалтерия ГУП РК «Крымгазсети» руководствуется ПБУ 6/01. Оно
является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского
учета, устанавливающим методологические основы формирования в
бухгалтерском учете ГУП РК «Крымгазсети» информации об основных
средствах.
Движение основных средств в ГУП РК «Крымгазсети» связано с
осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему
42
перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют
типовыми формами первичной учетной документации, принятыми в ГУП РК
«Крымгазсети».
В состав основных средств ГУП РК «Крымгазсети» входят: здания;
сооружения; оборудование; транспортные средства; прочие основные средства.
Для синтетического учета наличия и движения основных средств в
организации используются рабочий план счетов, утверждённый в составе
«Учетной политики» ГУП РК «Крымгазсети».
В ГУП РК «Крымгазсети» поступление основных средств
осуществляется различными способами, в том числе: покупка; оприходование
неучтенных ранее основных средств; безвозмездное получение объектов
основных средств; обмен на другое основное средство; вклад в уставный
капитал.
Основные средства, поступающие в ГУП РК «Крымгазсети», принимает
комиссия, назначаемая генеральным директором. Для оформления приемки
комиссия составляет в одном экземпляре акт приемки основных средств (ф.
№ОС-1) на каждый инвентарный объект в отдельности.
После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в
бухгалтерию организации. К акту прилагают техническую документацию,
относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи). На основании этих
документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные
карточки основных средств.
Основным регистром аналитического учета основных средств в ГУП РК
«Крымгазсети» являются инвентарные карточки ф. №ОС-6. В бухгалтерии ГУП
РК «Крымгазсети» инвентарные карточки формируют в инвентарную
картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.
В ГУП РК «Крымгазсети» самым распространенным способом
поступления объектов основных средств является покупка.
В декабре 2018 г. предприятие приобрело компьютер. А в январе 2019 г.
ввело его в эксплуатацию. Стоимость покупки 70 800 руб., в том числе НДС –
43
10 800 руб. Ежемесячная амортизация по компьютеру – 2 000 руб. Отражение
записей по учету приобретения основного средства представлено в таблице 4.
Таблица 4
Фрагмент журнала хозяйственных операций ГУП РК «Крымгазсети»
по учету приобретения основных средств
Корреспонден
ция
счетов
Сумма,
руб.
Содержание операции
Дебе
т
Кред
ит
08/2
60/1
60000
Отражена стоимость компьютера (70 800 – 10 800 =
60 000)
19/3
60/1
10800
Отражен входной НДС
01/1
08/2
60000
Введен в эксплуатацию компьютер
60/1
51
70800
Денежные средства, перечисленные продавцу
68/3
19/3
10800
НДС принят к вычету
68/3
77
12000
Учтено отложенное налоговое обязательство (60 000
* 20 % = 12 000)
В результате проведенных операций на счете 01/1 «Основные средства»
сформировалась первоначальная стоимость компьютера в размере 60 000 руб.
По факту принятия к учету установки бухгалтерией ГУП РК «Крымгазсети»
был составлен акт о поступлении оборудования (ф. №ОС-14), заведена
инвентарная карточка (ф. №ОС-6).
В соответствии с учетной политикой ГУП РК «Крымгазсети»,
начисление амортизации по всем основным средствам в бухгалтерском учете
осуществляется линейным способом.
В учетной политике ГУП РК «Крымгазсети» указано, что срок
полезного использования объектов основных средств устанавливается
Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы.
Устанавливается этот срок организацией при принятии объектов основных
средств к бухгалтерскому учету.
Согласно ведомости начисления амортизации, в ГУП РК
«Крымгазсети» за январь 2019 г. были составлены следующие бухгалтерские
записи (Таблица 5).
Расчет амортизации в ГУП РК «Крымгазсети» осуществляется в
автоматизированном режиме на основе действующих норм амортизации по