33
Итого
11750
1060006.1
1039086.1
32670
Кроме но ведомостей, учет но расходов осуществляются но отдельно по но каждой
группе но расходов. Для но этого аналитический но учет издержек но обращения но ведется в
но специальных расшифровках но к счету но 20 но по группам но затрат, что но обеспечивает
возможность но получения отчетных но данных о но фактических расходах но по всем
но группам. Итоги но записей оборотной но ведомости но равны обороту но по дебету но счета но 20
«Основное но производство» но в Главной но книге.
По но окончании отчетного но месяца сумма но расходов, отраженная но дебетовым
оборотом но по балансовому но счету 20, но полностью списывается но в дебет но балансового
счета но 90 "Продажи" но субсчет 2 но "Себестоимость продаж". но
Сразу но после того, но как отражена но в учете но выручка и но списана себестоимость
но реализованных работ, но услуг, необходимо но начислить налоги, но являющиеся
составной но частью цены. но На но основании актов но оказанных но работ, услуг,
но бухгалтерия ООО но «АВС» но выписывает счета-фактуры но в двух но экземплярах,
первый но из которых но не позднее но 5 дней но с даты но оказания услуг, но выполнения работ
но передается покупателю, но а второй но остается в но ООО но «АВС» но для отражения но в
журнале но учета выставленных но счетов – но фактур но и в но книге продаж но для но начисления
НДС. но Начисляя но НДС к но уплате в но бюджет, бухгалтер но ООО «АВС» но делает
но проводку:
Дебет но 90-3 Кредит но 68 субсчет но "Расчеты по но НДС" –начислен но НДС к но уплате
в но бюджет.
2.3. Анализ и аудит расходов на предприятии
34
Целью но анализа расходов но предприятия является но определение путей
но оптимизации величины но прибыли как но в целом, но так и но от отдельных но видов
деятельности.
Основными но задачами анализа но расходов предприятия но являются:
а) но изучение формирования, но структуры и но динамики прибыли но (убытка) от
но обычной деятельности;
б) но выявление и но количественное соизмерение но резервов роста но прибыли;
в) но расчет и но анализ формирования но показателей рентабельности,
но обоснование и но количественное соизмерение но факторов изменения
но рентабельности продукции но и капитала, но возможностей ее но повышения;
г) но разработка мероприятий но по использованию но выявленных резервов.
Расходы но организации подразделяются но на:
- но расходы по но обычным видам но деятельности;
- но прочие расходы;
- но налоги.
В но таблице 8 но представим анализ но затрат по но экономическим элементам
но (расходы по но обычным видам но деятельности) ООО но «АВС» 2015–2017 но г.
35
Таблица но 8
Анализ но затрат по но экономическим элементам но (расходы по
но обычным видам но деятельности) ООО но «АВС» 2015–2017 но г., тыс. но руб.
Виды
деятельности
Расходы
2015 г.
2062 г.
2017 г.
Динами
ка за
2015
–
2016
гг.
Динами
ка за
2016
–
2017
гг.
Удельн
ый
вес,201
5 г.,%
Удельн
ый
вес,201
6 г.,%
Удельн
ый
вес,201
7 г.,%
Материалы
67
48
73
- 19
25
8,2
6,1
8,8
Затраты на
оплату труда
259
302
262
43
-40
32,0
38,3
31,8
Отчисления на
социальные
нужды
91
94
82
3
-12
11,2
11,9
9,9
Прочие
затраты
392
345
407
-47
62
48,4
43,7
49,4
Итого
809
789
824
-20
35
100
100
100
Расходы но ООО «АВС» но в 2017 но году выросли но на 35 но тыс. руб. но по сравнению но с
2016 но годом, за но счет прочих но затрат 49,4 но %. (Таблица но 9)
Таблица но 9
Прочие но расходы ООО но «АВС» 2015–2017 но г., тыс. но руб.
Виды
деятельности
Прочие расходы
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Динамик
а за
2015
–
2016 гг.
Динамик
а за
2016
–
2017 гг.
Удельны
й
вес,2015
г.,%
Удельны
й
вес,2016
г.,%
Удельны
й
вес,2017
г.,%
Расходы,
связанные с
продажей,
выбытием и
прочим списанием
основных средств
и иных активов,
отличных от
денежных средств
392
504
489
112
-15
10,5
14,7
12,8
Расходы,
связанные с
оплатой услуг,
оказываемых
кредитными
организациями
74
64
92
-10
28
1,9
1,8
2,4
Прочие
3242
2844
3244
-398
400
87,4
83,3
84,8
36
Итого
3708
3412
3825
-296
413
100
100
100
В но 2016 году но расходы, связанные но с продажей, но выбытием и но прочим
списанием но основных средств но и иных но активов, отличных но от денежных но средств
(кроме но иностранной валюты), но товаров, продукции но выросли на но 112 тыс. но руб.,а в
но 2017 году но понизились на но 15 тыс. но руб. Расходы, но связанные с но оплатой услуг,
но оказываемых кредитными но организациями в но 2016 году но понизились на но 10 тыс.
но руб., но но в 2017 но году расходы но повысились на но 28 тыс. но руб. Прочие но расходы были
но низкими лишь но в 2016 но году.
Обобщим но расходы ООО но «АВС» в но таблице 10.
Таблица но 10
Расходы но ООО «АВС», но тыс. руб.
2015
г.
2016
г.
2017
г.
Динамика
2015–2016
гг.
Динамика
2016–2017
гг.
Расходы от обычных
видов деятельности
В т.ч.
85945
89718
88297
3773
-1421
Коммерческие
расходы
809
789
824
-20
35
Себестоимость
в т.ч.:
85136
88929
87473
3793
-1456
Материальные
затраты,
в т.ч.:
Сырье и материалы
28366
34152
31127
5786
-3025
Затраты на оплату
труда
31693
10205
10923
-21488
718
Отчисления на
социальные нужды
9872
4651
4775
-5221
124
Амортизационные
отчисления
4951
4677
5492
-274
815
Затраты на
энергетические
ресурсы различных
видов
5871
2890
5249
-2981
2359
Прочие затраты
4383
34476
36686
30093
2210
Прочие расходы
3708
3412
3825
-296
413
Всего расходов
89653
93130
92122
3477
-1008
37
Как но видно из но таблицы 10 но расходы от но обычных видов но деятельности
увеличились но в 2016 но г. на но 3773 тыс. но руб., а но прочие расходы но уменьшились на но 296
тыс. но руб.. В но 2017 году но расходы от но обычных видов но деятельности уменьшились но на
1421 но тыс. руб., но прочие расходы но увеличились на но 448 тыс. но руб. Коммерческие
но расходы в но 2017 году но увеличились на но 35 тыс. но руб.
Проведем но аудита но расходов организации.
Предварительное но ознакомление с но объектом аудита но – учетом но расходов
предприятия но показало следующее:
1) но в учетной но политике предприятия но определен принцип но признания доходов
но по методу но начисления;
2) но при учете но себестоимости реализованной но продукции применяют но счета
подраздела но 7000 "Себестоимость но реализованной продукции но и оказанных но услуг";
3) но налоговый учет но расходов в но ООО «АВС» но ведется на но основании данных
но бухгалтерского учета но и в но соответствии с но Налоговым кодексом но России;
4) но финансовый результат но деятельности предприятия но за отчетный но период
отражается но в финансовом но отчете предприятия но о прибылях но и убытках, но который
составляется но на основании но данных, отраженных но на счетах но разделов 6 но "Доходы"
и но 7 "Расходы" но Типового плана но счетов бухгалтерского но учета.
В но целом полученное но представление будет но являться основой но для разработки
но программы аудита но на этапе но планирования, а но также принятия но решения о
но целесообразности проведения но четвертого этапа но - дополнительных но проверок
средств но контроля.
Общий но план аудиторской но проверки:
Проверяемая но организация ООО но «АВС» но
Период но аудита с но 16.02.2017 но г. по но 03.03.2017 г.
Количество человеко-часов 270
Аудитор Шувалова М.Ф.
38
Таблица но 11
Общий план аудиторской проверки
№
п/п
Сегмент аудита
Сроки
проведения
Исполнители
1
Учредительные и другие общие
документы предприятия
16.02.17 -
18.02.17
Шувалова
М.Ф.
2
Учетная политика предприятия
20.02.17 –
22.02.17
Шувалова
М.Ф.
3
Анализ и оценка организации системы
учета и внутреннего контроля,
знакомство с общим порядком ведения
учета доходов и расходов
23.02.17 -
27.02.17
Шувалова
М.Ф.
4
Проверка бухгалтерского учета
доходов и расходов
27.02.17 –
02.03.17
Шувалова
М.Ф.
5
Оформление результатов проверки
03.03.17
Шувалова
М.Ф.
но Следующим но шагом аудитора но на этапе но планирования было но определение
ключевых но по значимости но областей проверки но и составление но аудиторской
программы но по проверке но учета доходов но и расходов но на предприятии но ООО «АВС».
В но программе аудита но указываются следующие но основные положения:
- но цель аудита;
- но основные участки но работы предприятия но и объекты но учета, подлежащие
но проверке;
- но характер проверки но (сплошная, выборочная, но визуальная и но т.д.);
- но предполагаемая продолжительность но проверки (табл. но 12).
Таблица но 12
Программа но проведения аудита но расходов по но оказанию услуг
Перечень процедур
Проверяемые источники
информации
1. Проверка данных регистров учета
расходов по реализации и сверка их со
счетами Главной книги
Ведомость к журналу-ордеру
14, журнал-ордер 14, Главная
книга.
2. Выборочная проверка правильности
оформления отгрузочных документов и их
отражения в учете
Счета-фактуры, накладные.
3. Проверка своевременности и полноты
списания расходов по реализации
Расчеты по фактически
реализованным видам
продукции
4. Проверка правильности
корреспонденции счетов по учету
расходов по реализации продукции
Ведомость к журналу-ордеру
14, журнал-ордер 14, Главная
книга.
39
В но программе аудиторской но проверки указано но последовательное
осуществление но необходимых аудиторских но процедур и но их исполнителей но (табл.
13)
Таблица но 13
Анкета но тестов внутреннего но контроля учета но расходов по
но реализации продукции
Объект исследования
Результат проверки
Выводы
1. Соблюдается ли график
документооборота по учету
реализации продукции
Первичные документы
сдаются в бухгалтерию
с опозданием на один
день
Искажение
периода в
отчетности не
велико
2. Проверяется ли соответствие
записей аналитического и
синтетического учета расходов
по реализации
Ежемесячно
Необходимо
произвести
выборочную
проверку
3. Датируются ли счета-
фактуры по реализации
продукции днем отгрузки
Датируются
своевременно
Объем
реализации
продукции не
искажен
4. Соблюдается ли
соответствующий порядок
списания расходов по
реализации
Соблюдается
Вероятность
ошибок не
велика
Таким но образом, первоначальным но этапом аудиторской но проверки доходов но и
расходов но на предприятии но ООО «АВС» но явилось общее но ознакомление с
но деятельностью предприятия, но а также но планирование аудиторской но проверки и
но составление детальной но программы аудита. но На последующих но этапах будет
но осуществлена детализация но аудита путем но составления конкретных но проверочных
процедур.
Аудиторская но проверка начинается но с ознакомления но с отделом
но бухгалтерского учета но ООО «АВС». но На этапе но ознакомления устанавливалось
но следующее:
- но какой специалист но непосредственно ведет но бухгалтерский учет но доходов и
но расходов (образование, но бухгалтерский стаж);
- но какими нормативными но документами пользуется но бухгалтер;
40
- но кому подотчетен но данный бухгалтер;
- но наличие плана-схемы но документооборота и но альбома с но перечнем и
но образцами заполненных но первичных типовых но документов;
- но обоснованность, оптимальность но и целесообразность но выбора в но учетной
политике но организационных, методических но и технических но аспектов по но данному
участку но учета;
- но какие методы но внутреннего контроля но используются инвентаризация,
но документирование (табл. но 13).
Таблица но 13
но Аудиторские тесты но по внутреннему но контролю учета но доходов
Направления и вопросы
Контроля
Ответы
Да
Нет
Примечание
1. Условия
Контролируются ли доходы,
полученные за реализованную
продукцию за наличный расчет?
+
Применение контрольно-
кассового аппарата (ККА)
Фискальные чеки)
2. Полнота
Пронумерованы ли фискальные
чеки?
+
Автоматически сквозная
нумерация
3. Утверждение
Обоснованы ли цены на готовую
продукцию?
+
Цены формируются под
влиянием спроса на данный
товар
4. Точность
Сопоставляется ли размер
полученной выручки с
фискальными чеками?
+
Ведется книга кассира-
операциониста.
Ежемесячно сверяется
выручка с данными по кассе
5. Проверяется ли соответствие
данных первичного
аналитического и синтетического
учета доходов за реализованные
услуги
+
Ежемесячно производится
сверка сумм итоговой
выручки
6. Учет. Имеется ли единая
учетная политика в части учета
доходов?
+
Доходы учитываются по мере
оплаты реализованной
продукции
7. Проверяются ли записи
аналитического и синтетического
учета дохода за реализованную
продукцию и утверждаются
главным бухгалтером?
+
Главный бухгалтер
осуществляет проверку
записей, как по
аналитическому, так и
синтетическому учету
доходов
41
Также но провели аудиторские но тесты по но внутреннему контролю но учета
расходов но (табл. 14).
Таблица но 14 но
но Аудиторские тесты но по внутреннему но контролю учета но расходов
Вопросы тестирования
Ответы
Да
Не
т
Примечания
1. Соблюдается ли учетная политика
в части учета затрат:
- Неизменность выбранного в
начале проверяемого периода
метода учета затрат, его
соответствия нормативным
документам
- Правильность разграничения и
отнесения затрат по отчетным
периодам
- Правильность начисления износа
по основным средствам
+
+
+
+
На себестоимость
реализованных услуг
относятся следующие
статьи:
- Материальные затраты;
- Оплата труда;
- Социальный налог;
- Расходы периода
- общие и
административные
расходы
- расходы по реализации
Износ по основным
средствам
2. Разработана ли характерная
корреспонденция счетов по учету
расходов?
+
Корреспонденция счетов
по учету расходов
разработана
3. Проверяется ли правильность
составления бухгалтерских
проводок по учету расходов?
+
Проверяется главным
бухгалтером
4. Ведется ли синтетический и
аналитический учет по учету
расходов?
+
Ежемесячная проверка
синтетических счетов
5. Проверяется ли соответствие
данных Главной книги данным
баланса?
+
Данные баланса
соответствуют данным
Главной книги
но
Аудиторская но проверка была но проведена в но соответствии с но действующим на
но момент проверки но законодательными актами но и, а но также стандартами но аудиторской
деятельности. но Проведена проверка но выборочным методом. но Бухгалтерский учет но на
предприятии но полностью компьютеризован. но Большинство отчетов но (ведомостей
хозяйственных но операций) строится но по принципу но журналов-ордеров с но учетом
специфики но предприятия.
42
но Внутренний контроль но за совершаемыми но хозяйственными операциями
но возлагается на но главного бухгалтера но и аппарат но бухгалтерии. Внешний но контроль,
в но случае необходимости но проверки, осуществляется но по решению но учредителей
аудиторскими но фирмами, на но основе заключаемых но договоров.
Итого но проверки правильности но документов показаны но в таблицы но 15, но где
указано, но что но первичные но документы и но учетные регистры но заполнены небрежно, но за
исключением но документов, выполненных но на компьютере. но В но соответствии с
но законодательством РФ но все первичные но документы должны но содержать
обязательные но реквизиты. Однако но на предприятия но некоторые счета но –фактуры,
накладные но не содержат но наименование организации.
но Таблица но 15
Итоги но проверки правильности но документов в но ООО”АВС”
Дата
проведения
проверки
Наименование
проверяемого
объе6кта
Дата
составления
документа
№
документов
Заключение
аудитора об
отсутствие
нарушений или
о характере
выявленных
нарушений
20.02.17-
22.02.17
Учетная
политика
02.06.06
-
Нарушений не
выявлено
23.02.17-
24.02.17
Счета-фактуры
03.01-
28.02.11г.
№14,
18,21
Отсутствует
наименование
организации
24.02.17-
25.02.17
Накладные
03.01-
28.02.11г.
№25,
30,47,51
Отсутствует
наименование
организации
26.02.17-
27.02.17
Доверенности
03.01-
28.02.11г.
5,7,
8,15
Отсутствует
подписи
гл.бухгалтера
27.02.17-
02.03.17
- Главная книга
- баланс
31.01.11г.
-
Нарушений не
выявлено
Учетная но политика предприятия но составлена правильно но в соответствии но с
законом но РФ.
Данные но Главной книги но с баланса но совпадают. Контрольная но сверка показала,
но что суммы но совпадают с но данными Главной но книги.