31
Для контроля за сохранностью основных средств в организации ведутся
инвентарные списки. В них в ООО «Тереньгульский маслодельный завод»
записывают полное название, первоначальную стоимость и данные о
перемещении (выбытии) (дату и номер документа, и причину выбытия), номер
и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта.
Операции по поступлению, перемещению и выбытию объектов
бухгалтерия ООО «Тереньгульский маслодельный завод» оформляет типовыми
формами первичной учетной документации.
В настоящее время ООО «Тереньгульский маслодельный завод» ведет
политику снижения расходов на содержание основных средств. Одной из мер
сокращения расходов является реализация неликвидных активов (в частности
ОС находящиеся на консервации). Кроме того, основные средства списываются
по причине их непригодности в дальнейшей эксплуатации.
Бухгалтерский учет основных средств в ООО «Тереньгульский
маслодельный завод» ведется в целях:
формирования фактических затрат, связанных с принятием активов
качестве основных средств к бухгалтерскому учету;
правильного оформления документов и своевременного отражения
поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
достоверного определения результатов от продажи и прочего
выбытия основных средств;
определения фактических затрат, связанных с содержанием
основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии и
др.);
обеспечения контроля за сохранностью основных средств,
принятых к бухгалтерскому учету;
проведения анализа использования основных средств;
получения информации об основных средствах, необходимой для
раскрытия в бухгалтерской отчетности.
32
Учетной политикой ООО «Тереньгульский маслодельный завод»
установлен лимит стоимости активов, относимых к категории основных
средств. Лимит составляет 100000 рублей, а срок службы объекта основных
средств должен составлять не менее 12 месяцев. Активы, со сроком службы
менее 12 месяцев и стоимость которых составляет меньше 100 000 рублей,
подлежат списанию на затраты одновременно с вводом в эксплуатацию
имущества. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве
или при эксплуатации организовывается надлежащий контроль за их
движением.
Срок полезного использования основных средств в ООО
«Тереньгульский маслодельный завод» определяется по нормам,
установленным Классификацией основных средств, включаемых в
амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от
01.01.2002 №1, в соответствии с технической документацией. При отсутствии
технической документации срок полезного использования определяется
комиссией, с привлечением соответствующих специалистов.
На балансе ООО «Тереньгульский маслодельный завод» находятся
следующие основные средства производственного назначения: земельные
участки; сооружения; здания; машины и оборудование; транспортные средства.
Основные средства в зависимости от роли участия в производственном
процессе группируются на:
активную часть основных фондов, (принимают участие в
производственном процессе (производственные машины и оборудование);
пассивную часть основных фондов, т.е. основные средства, не
принимающие участия в осуществлении технологического процесса (здания и
сооружения).
Итак, учет основных средств в ООО «Тереньгульский маслодельный
завод» ведется в соответствии с основными положениями, закрепленными в
Учетной политике, согласно которой для учета основных средств в организации
используется:
33
Рабочий план счетов ООО «Тереньгульский маслодельный завод» на 2019
год представлен в Приложении 9.
1. Счет 01 «Основные средства», к которому открыты субсчета:
01.1 «Основные средства в организации»;
01.9 «Выбытие основных средств»;
2. Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08.4
«Приобретение отдельных объектов основных средств».
Аналитический учет основных средств в ООО «Тереньгульский
маслодельный завод» ведется по каждому инвентарному объекту.
Основные средства в ООО «Тереньгульский маслодельный завод»
учитываются на активном, инвентарном счете 01 «Основные средства» по
первоначальной стоимости. По дебету счета отражают ввод в эксплуатацию
новых объектов основных средств или увеличение их первоначальной
стоимости в результате переоценки, по кредиту отражают остаточную
стоимость выбывших основных средств. Сальдо дебетовое счета 01 «Основные
средства» показывает наличие основных средств в ООО «Тереньгульский
маслодельный завод» по первоначальной стоимости.
Отметим, что в ООО «Тереньгульский маслодельный завод»
самостоятельно основные средства не изготавливались, в качестве вклада в
уставной капитал не вносились. Источниками приобретения основных средств
являются собственные средства (доходы организации, включая дарение,
безвозмездное поступление от юридических и физических лиц; заемные
средства (кредиты, займы и кредиторская задолженность).
Основные средства поступают в ООО «Тереньгульский маслодельный
завод» путем приобретения за плату у поставщиков и по договору лизинга. Все
расходы, связанные с поступлением основных средств в ООО «Тереньгульский
маслодельный завод», собираются на активном, калькуляционном счете 08
«Вложения во внеоборотные активы». Счет предназначен для отражения
фактических затрат на приобретение, строительство и изготовление объектов
основных средств. По дебету счета отражаются суммы затрат, формирующие
34
первоначальную стоимость основных средств, а с кредита данного счета
списываются суммы затрат при вводе объекта в эксплуатацию. Сальдо
дебетовое (если есть) показывает сумму незавершенного производства.
Так, например, в ООО «Тереньгульский маслодельный завод»
поступление основного средства (Котел ICI CADAIE-REX 95) оформлено
Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий,
сооружений) по форме № ОС-1 (Приложение 5). Первоначальная стоимость,
определенная при поступлении, превышает установленный учетной политикой
лимит (100000 руб.).
Рассмотрим бухгалтерские записи по поступлению основных средств на
счетах бухгалтерского учета (таблица 4).
Таблица 4
Бухгалтерские записи по поступлению основных средств в ООО
«Тереньгульский маслодельный завод»
Документ
Содержание
хозяйственной
операции
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Акт приема-передачи
(форма ОС-1)
Поступил объект
основного средства
464620,20
08.4
60
Счет-фактура
Отражен НДС
предъявленный
поставщиком
83631,64
19
60
Акт приема-передачи
(форма ОС-1),
Инвентарная карточка
Введен в эксплуатацию
объект основных средств
464620,20
01.01
08.4
Счет-фактура, Книга
покупок
Сумма НДС возмещена
из бюджета
83631,64
68
19
В ООО «Тереньгульский маслодельный завод» автоматизированная
форма бухгалтерского учета, поэтому все операции по учету основных средств
отражаются в программе 1С: Предприятие 8.3. В 1С операции по поступлению
основных средств оформляются следующим образом:
Меню «ОС и НМА» → Раздел «Поступление основного средства» →
Документ «Поступление оборудования».
В верхней части документа указываются наименование поставщика,
договор, по которому приобретен объект, склад.
35
На закладке «Оборудование» через кнопку «Подбор» из справочника
«Номенклатура: Оборудование (объекты основных средств)» выбираются
поступившие объекты основных средств с указанием количества и цены за
единицу (в нашем случае водило буксировочное). Если поставщик выставляет
счет-фактуру, с указанием сумм НДС, включенных в договорную стоимость, то
по ссылке «Счет-фактура» указывается номер и дата полученного счет-
фактуры. Обязательно проверяются счета учета поступившего объекта и НДС.
После заполнения всех необходимых реквизитов нажимается кнопка
«Провести и закрыть». На основании проведенного документа программа 1С
автоматически формирует бухгалтерские записи по поступлению основного
средства (таблица 4).
На основании документа «Поступление оборудования» можно
сформировать документ «Доп. затраты». К дополнительным затратам относятся
расходы по доставке, монтажу, информационные и консультационные услуги и
др., которые увеличивают первоначальную стоимость основного средства.
После отражения всех расходов, связанных с поступлением основного средства,
оформляется ввод в эксплуатацию приобретенного основного средства:
Меню «ОС и НМА» → Раздел «Поступление основного средства» →
Документ «Принятие к учету ОС».
В верхней части документа заполняется событие ОС: Принятие к учету с
вводом в эксплуатацию.
В нижней части окна заполняются следующие закладки: внеоборотный
актив; основные средства; бухгалтерский учет; налоговый учет;
амортизационная премия.
На закладке «Внеоборотный актив» указываются: вид операции – в
нашем случае «Оборудование»; способ поступления – приобретение за плату;
оборудование – указывается этот объект, который был указан в документе
«Поступление оборудования»; счет – 08.4.
На закладке «Основные средства» добавляется основное средство из
справочника «Основные средства».
36
На закладке «Бухгалтерский учет» заполняются: счет учета – 01.01;
порядок учета – начислять амортизацию; счет начисления амортизации – 02.01,
при этом обязательно нужно поставить галочку «Начислять амортизацию»;
способ начисления амортизации – выбираем линейный способ; срок полезного
использования в месяцах; способ начисления амортизации – амортизация 20,
т.е. начисленные сумма амортизации будут отнесены на счет 20 «Основное
производство» (или другой счет в зависимости от места эксплуатации
основного средства).
На закладке «Налоговый учет» заполняются следующие реквизиты:
порядок включения стоимости в состав расходов – начисление амортизации,
при этом обязательно нужно поставить галочку «Начислять амортизацию»;
срок полезного использования в месяцах.
Закладка «Амортизационная премия» для поступившего не заполняется в
том случае, если учетной политикой не предусмотрено единовременного
списания части капитальных вложений в момент принятия к учету основного
средства.
После заполнения всех необходимых данных нажимается кнопка
«Провести и закрыть». На основании проведенного документа «Принятие к
учету ОС» программа 1С автоматически формирует бухгалтерские записи по
принятию к учету основного средства (таблица 4).
Аналогичным образом в ООО «Тереньгульский маслодельный завод»
оформляется поступление и ввод в эксплуатацию всех основных средств.
Выбытие основных средств происходит по двум причинам:
списание основных средств в виду невозможности дальнейшей
эксплуатации.
продажа основных средств.
Например, отдел по программно-техническому сопровождению ООО
«Тереньгульский маслодельный завод» выдал заключение о техническом
состоянии термопринтера-95 с инвентарным номером 4105. По заключению
отдела по программно-техническому сопровождению термопринтер-95
37
подлежит списанию по причине физического износа. Данный термопринтер-95
был введен в эксплуатацию 09.09.2008 г., первоначальная стоимость 27966,10
руб., сумма начисленной амортизации к моменту списания 27966,10 руб.
Составлен акт о списании объекта основных средств и акт на уничтожение
термопринтера-95. Операции по списанию термопринтера-95 в бухгалтерском
учете представлены в таблице 5.
Таблица 5
Бухгалтерские записи по списанию термопринтера-95 в ООО
«Тереньгульский маслодельный завод»
Документ
Содержание
хозяйственной
операции
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Приказ руководителя,
Заключение о
техническом состоянии
Принято решение о
списании термопринтера-
95
27966,10
01.09
01.01
Акт о списании
основного средства
Списана накопленная
амортизация по
термопринтеру-95
27966,10
02.01
01.09
Продажа основных средств осуществляется на основании приказа
генерального директора ООО «Тереньгульский маслодельный завод».
Например, в ноябре 2019 года принято решение о продаже автомобиля,
первоначальная стоимость 551000 рублей, срок полезного использования 60
месяцев, сумма начисленной амортизации к моменту продажи 551000 рублей
(100%). Договорная стоимость продажи составила 100000 руб., в том числе
НДС 18% – 15254,24 руб. Операции по продаже автомобиля представлены в
таблице 6.
Кроме того, в ООО «Тереньгульский маслодельный завод» выбывшие
основные средства снимаются с подотчета материально-ответственных лиц по
акту о снятии с подотчета.
Регистрами синтетического учета по учету движения основных средств
служат анализ счетов 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных
средств», 08 «Вложения во внеоборотные активы», оборотно-сальдовые
ведомости по указанным счетам.
38
Таблица 6
Бухгалтерские записи по продаже автомобиля в ООО
«Тереньгульский маслодельный завод»
Документ
Содержание хозяйственной
операции
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Приказ
руководителя
Принято решение о продаже
автомобиля
551000
01.9
01.1
Акт приема-
передачи
Списана накопленная
амортизация по автомобилю
551000
02
01.9
Договор купли-
продажи
Отражена выручка от продажи
автомобиля
100000
62
91.1
Счет-фактура
выданный
Выделен НДС
15254,24
91.2
68
Бухгалтерская
справка-расчет
Определен финансовый
результат от продажи
автомобиля (прибыль)
84745,76
91.9
99
В бухгалтерской финансовой отчетности информация об основных
средствах отражается в 1 разделе бухгалтерского баланса и в пояснениях к
бухгалтерскому балансу и отчету финансовых результатах.
В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по строке 1150
«Основные средства» по остаточной стоимости. Остаточная стоимость
определяется исходя из определенной на счете 01 «Основные средства»
первоначальной стоимости и накопленной на счете 02 «Амортизация основных
средств». На 31 декабря 2019 года остаточная стоимость основных средств
составила 9868335,61 руб.
В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах основным средствам посвящен раздел 2.1. В данном разделе
пояснений отражается информация о первоначальной стоимости, суммах
амортизации в разрезе видов основных средств. Информация в пояснениях
формируется по аналитическим данным бухгалтерского учета.
Таким образом, в бухгалтерской финансовой отчетности ООО
«Тереньгульский маслодельный завод» полностью и всесторонне раскрывается
информация об основных средствах.
Согласно Учетной политике амортизация по основным средствам в ООО
«Тереньгульский маслодельный завод» начисляется линейным методом.
39
Амортизация начисляется автоматически в конце каждого месяца в программе
1С: Бухгалтерия 8.3. Для этого формируется документ «Закрытие месяца»:
Меню «Учет, налоги и отчетность» → документ «Закрытие месяца».
В открывшемся документе обязательно указываем период «декабрь
2019». Операции по закрытию периода разделены на четыре группы,
включающие в общей сложности 14 операций. Начисление амортизации по
основным средствам осуществляется в первой группе операций. Для начала
процедуры нажимается кнопка «Выполнить закрытие месяца». Если на каком-
то этапе программой 1С обнаружена учетная ошибка, то ее необходимо
устранить, иначе в дальнейшем процедуры по закрытию периода не будут
выполняться. Для исправления ошибки главный бухгалтер знакомится с
описанием ошибки, устраняет ее, и продолжает процедуру закрытия периода,
нажав кнопку «Выполнить закрытие месяца».
Рассмотрим пример начисления амортизации основного средства:
первоначальная стоимость 108496,69 руб., срок полезного использования 85
месяцев, пятая амортизационная группа, способ начисления амортизации
линейный. Сумма амортизации, подлежащая ежемесячному начислению,
составит:
108496,69 руб. / 85 мес.=1276,43 руб.
Суммы начисленной амортизации накапливаются на пассивном счете 02
«Амортизация основных средств» по субсчетам и относятся на счета учета
затрат, в зависимости от места эксплуатации основного средства. За декабрь
2019 год по счету 02 «Амортизация основных средств» были следующие
начисления и списания амортизации (таблица 7).
Начисление амортизации ООО «Тереньгульский маслодельный завод»
применяется согласно учетной политики, где подробно описывается линейный
способ, исходя из первоначальной стоимости основных средств, исчисленной
соответственно сроку полезного использования определенного объекта на
пассивном счете 02 «Амортизация основных средств».
40
Таблица 7
Записи на счетах бухгалтерского учета по начислению и списанию
амортизации в ООО «Тереньгульский маслодельный завод» за
декабрь 2019 год
Суть хозяйственной операции
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Начислена амортизация по основным средствам
производственного назначения
1536,04
20
02
Начислена амортизация по основным средствам
общехозяйственного назначения
1274,63
26
02
Начислена амортизация по основным средствам
обслуживающих производств
1,01
29
02
Начислена амортизация по основным средствам,
используемым не по основной деятельности
20,08
91.2
02
Списание амортизации основных средств
2831,76
02
01
Таким образом, были изучены вопросы документального оформления
движения основных средств, рассмотрен порядок учета расходов по
поступлению и выбытию основных средств, учет амортизации основных
средств.
Первичные учетные документы, оформляемые по движению основных
средств, утверждены учетной политикой ООО «Тереньгульский маслодельный
завод».
Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости.
Все расходы, связанные с поступлением основного средства в ООО
«Тереньгульский маслодельный завод» собираются на счете 08 «Вложения во
внеоборотные активы». Основные средства поступают в ООО «Тереньгульский
маслодельный завод» путем приобретения за плату у поставщиков. При вводе в
эксплуатацию основное средство принимается на учет на счете 01 «Основные
средства». Амортизация начисляется линейным способом. Суммы начисленной
амортизации накапливаются на счете 02 «Амортизация основных средств».
Ремонт основных средств проводится хозяйственным или подрядным способом
в зависимости от характера поломки объекта. Выбытие основных средств
осуществляется по двум причинам: продажа неликвидных основных средств и
списание непригодных к эксплуатации основных средств.