53
53
«Материалы» относится учетная стоимость использованных материальных
ценностей.
Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
предназначен для обобщения информации о разнице в стоимости
приобретенных материальных запасов, исчисленной в фактической
себестоимости приобретения и учетных ценах. Накопленная на данном счете
разница в стоимости приобретенных материальных запасов, исчисленной в
фактической себестоимости приобретения, и учетных ценах списывается
(сторнируется при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на
производство или других соответствующих счетов. Разница между
фактической стоимостью приобретенных материалов (на момент их
приобретения) и учетными ценами списывается со счета 15 «Заготовление и
приобретение материальных ценностей» на счет 16 «Отклонение в стоимости
материальных ценностей».
В конце месяца по счетам 15 «Заготовление и приобретение
материалов» и 10 «Материалы» отражается также стоимость материалов,
оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов
поставщиков. В этом случае на склад эти материальные ценности не
приходуются. В начале следующего месяца эти суммы сторнируются.
Остаток по счету 16 «Отклонение в стоимости материалов» на конец
периода отражает сумму разницы в стоимости приобретенных материальных
ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и
учетных ценах, относящейся к материалам в запасе.
Приобретение МПЗ и расчеты с поставщиками в ОАО «ЗАВОД ЖБИ»
учитываются в журнале – ордере № 6.
Рассмотрим порядок синтетического учета оприходования
материальных запасов от поставщика.
25 декабря 2016 года ОАО «ЗАВОД ЖБИ» согласно счету – фактуре №
1138 и товарно – транспортной накладной № 1138 приобрело у предприятия
ООО «Стройснабсервис» запчасти (подшипники) – в количестве 50 штук. В
54
54
тот же день запчасти были оприходованы по стоимости 17700 руб., включая
НДС - 2700 руб. На поступившие материалы кладовщиком склада № 7 был
составлен приходный складской ордер № 2356 и сделана запись в карточке
складского учета № 325. В бухгалтерии поступление подшипников было
отражено записью в оборотной ведомости учета материалов по складу № 7.
26 декабря 2016 года был акцептован счет-фактура от транспортной
компании на оплату услуг по доставке этого материала. Сумма этого счета-
фактуры - 2360 руб., включая НДС - 360 руб. Материал был приобретен при
участии посреднической организации. Стоимость услуг посредника
составила 1416 руб., включая НДС - 216 руб. Счет-фактура от
посреднической организации был получен 27 декабря 2016 года. Как уже
отмечалось, в соответствии с учетной политикой в ОАО «ЗАВОД ЖБИ» за
учетную цену принимается цена поставщика.
Рассмотренные хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском
учете ОАО «ЗАВОД ЖБИ» записями, приведенными в таблице 2.12.
Таблица 2.12. Отражение в бухгалтерском учете ОАО «ЗАВОД ЖБИ»
приобретения материальных запасов по безналичному расчету
№
п/п
Содержание операции
Основание операции
Корреспонде
нция счетов
Сумма,
руб.
Дт
Кт
1
Оприходованы материалы по
учетной цене
Приходный
складской ордер №
2356
10-5
15
15000
2
Отражена покупная
стоимость материала по цене
поставщика
Товарная накладная
№ 1138
15
60
15000
3
Отражен НДС, относящийся
к стоимости приобретенных
товаров
Счет-фактура № 1138,
книга покупок
19
60
2700
4
Принят к зачету с бюджетом
НДС по оприходованным
материалам
Счет-фактура № 1138,
книга покупок
68
19
2700
5
Оплачен счет поставщика
Платежное поручение
№ 2368
60
51
17700
6
Отражены транспортные
расходы, связанные с
приобретением материала
Счет-фактура № 788
15
76
2000
7
Учтен НДС, выделенный в
счете-фактуре транспортной
Счет-фактура № 788,
книга покупок
19
76
360
55
55
компании
8
Оплачен счет транспортной
компании
Платежное поручение
№ 2369
76
51
2360
9
Принят к зачету НДС по
услугам транспортной
компании
Счет-фактура № 788,
книга покупок
19
76
360
10
Отражены расходы по
оплате вознаграждения
посреднической
организации, связанные с
приобретением материала
Счет-фактура № 352
15
76
1200
11
Учтен НДС, выделенный в
счете-фактуре посредника
Счет-фактура № 352,
книга покупок
19
60
216
12
Оплачен счет
посреднической организации
Платежное поручение
№ 2370
60
51
1416
13
Принят к зачету с бюджетом
НДС по услугам
посреднической организации
Счет-фактура № 352,
книга покупок
68
19
216
14
Отражено превышение
фактической себестоимости
материалов над их учетной
ценой
Бухгалтерская
справка
16
15
3200
Иногда материальные запасы приобретаются подотчетными лицами
ОАО «ЗАВОД ЖБИ» за наличный расчет у предприятий розничной
торговли. На пример канцелярские принадлежности. Работник составляет
авансовый отчет, к которому прилагается товарный чек с описанием каждого
вида канцтоваров, на основании этих документов приходуются купленные
ценности. Довольно часто встречаются товарные чеки с неразборчивой
подписью, без указания должности и фамилии подписывающего лица и с
неопределенной записью, например: «Канцелярские товары на сумму 1200
руб.». На основании подобного документа оприходовать канцтовары нельзя,
поскольку в товарном чеке должна быть указана цена каждого из
приобретенных канцелярских товаров, а также их общее количество и общая
стоимость. Кроме того, чек должен содержать должность лица,
ответственного за совершение хозяйственной операции, его фамилию,
инициалы и личную подпись. Также здесь ставят штемпель «Оплачено».
Только на основании такого документа можно оформить поступление
материальных ценностей.
56
56
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете ОАО «ЗАВОД
ЖБИ» канцелярских принадлежностей, приобретенных за наличный расчет.
Экономисту предприятия 19 декабря 2016 года выдано под отчет 5000 руб. на
хозяйственные нужды. 20 декабря 2016 года он приобрел за наличный расчет
следующие канцелярские товары:
- 5 упаковок бумаги по цене 800 руб. за упаковку на сумму 4000 руб.;
- 20 упаковок скрепок для степлеров по цене 40 руб. за упаковку на
сумму 800 руб.
К авансовому отчету был прикреплен кассовый чек на сумму 4800 руб.
Бухгалтер ОАО «ЗАВОД ЖБИ» сделал бухгалтерские записи, которые
отражены в таблице 2.13.
Таблица 2.13 Отражение в бухгалтерском учете ОАО «ЗАВОД ЖБИ»
приобретения материальных запасов подотчетными лицами
№
п/
п
Содержание операции
Основание операции
Корреспонден
ция счетов
Сумма
,
руб.
Дт
Кт
1
Выдано под отчет
экономисту на приобретение
канцелярских товаров
Расходный кассовый
ордер № 3026
71
50
5000
2
Оприходованы канцелярские
товары по учетной цене
Авансовый отчет №
203, кассовый и
товарный чеки
10-1
15
4800
3
Оприходованы канцелярские
товары по покупной
стоимости
Авансовый отчет №
203, кассовый и
товарный чеки
15
71
4800
4
Возврат подотчетным лицом
неиспользованных средств
Приходный кассовый
ордер № 2320
50
71
200
Для приобретения материальных запасов ОАО «ЗАВОД ЖБИ»
привлекает заемные средства, когда собственных источников
финансирования для покупки недостаточно. Порядок учета затрат по
кредитам или займам, полученным для оплаты материальных запасов зависит
от того, в каком порядке использована сумма кредита. Кредит может быть
использован:
- для оплаты материальных ценностей, уже оприходованных на балансе
организации;
57
57
- для предварительной оплаты материальных ценностей.
Если кредит использован для оплаты уже оприходованных
материальных ценностей, то затраты по нему включают в состав прочих
расходов бухгалтерской записью:
Дт сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кт
сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - проценты,
причитающиеся к уплате по кредитам (займам), учтены в составе прочих
расходов фирмы.
Если кредит (заем) использован для предварительной оплаты
материальных ценностей, то затраты по нему в соответствии с требованием
ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» отражают записью:
Дт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы
выданные» Кт сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» -
учтены затраты по кредиту (займу), использованному для предварительной
оплаты материальных ценностей.
ОАО «ЗАВОД ЖБИ» 1 сентября 2016 года взяло в банке КБ
«Инвестторг» краткосрочный кредит на два месяца в сумме 354000 руб.
Кредит был направлен на предварительную оплату материалов. Стоимость
материалов составляет 354000 руб. (в т.ч. НДС 54000 руб.). Материалы были
получены ОАО «ЗАВОД ЖБИ» 1 ноября 2016 года. Согласно кредитному
договору, проценты за кредит уплачиваются банку ежемесячно в размере
4000 руб. В бухгалтерском учете ОАО «ЗАВОД ЖБИ» рассмотренные
операции были отражены бухгалтерскими записями, приведенными в
таблице 2.14.
Таблица 2.14. Отражение в бухгалтерском учете ОАО «ЗАВОД ЖБИ»
приобретения материальных запасов за счет заемных средств
№
п/п
Содержание операции
Основание операции
Корреспонден
ция счетов
Сумма
,
руб.
Дт
Кт
1
Получен краткосрочный
кредит банка
Выписка банка
51
66
35400
0
2
Перечислен аванс в оплату
Счет-фактура № 752
60
51
35400
58
58
материалов
0
3
Начислены проценты,
подлежащие уплате по
банковскому кредиту за
сентябрь 2009 г.
Справка-расчет
15
66
4000
4
Перечислены проценты по
кредиту банку
Платежное поручение
№ 1596
66
51
4000
5
Начислены проценты,
подлежащие уплате по
банковскому кредиту за
октябрь 2009 г.
Справка-расчет
15
66
4000
6
Перечислены проценты по
кредиту банку
Платежное поручение
№ 1856
66
51
4000
7
Оприходованы материалы
по учетной цене
Акт приемки
материалов
10-5
15
30000
0
8
Акцептован счет
поставщика
Счет-фактура № 512
15
60
30000
0
9
На сумму НДС по
приобретенным
материалам
Счет-фактура № 512,
книга покупок
19
60
54000
10
Зачтен аванс
Бухгалтерская справка
60
60
35400
0
11
Отражено превышение
фактической
себестоимости материалов
над их учетной ценой
Бухгалтерская справка
16
15
8000
12
Принят к зачету НДС по
приобретенным
материалам
Счет-фактура № 512,
книга покупок
68
19
54000
В ОАО «ЗАВОД ЖБИ» при списании основных средств объекты, как
правило, разбирают (демонтируют). В результате остаются материальные
ценности, которые можно использовать в дальнейшем. Для оприходования
материалов, оставшихся после списания зданий, составляют акт об
оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и
демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35). Акт подписывают все
члены комиссии и утверждает руководитель организации. Срок хранения
акта в архиве организации - 5 лет. Материалы, оставшиеся после списания
основных средств, приходуют по рыночной стоимости.
Положительно можно оценить тот факт, что материальные ценности на
предприятии учитываются по учетным ценам, так как на предприятии
имеется большая номенклатура и объем приобретаемых материальных
59
59
ценностей. Кроме того, данный способ учета позволяет анализировать
величину и причины появления отклонений.
Синтетический учет поступления МПЗ в ОАО «ЗАВОД ЖБИ» ведется
в журнале – ордере № 6. Записи в нем производятся следующим образом.
Сначала записываются материалы в пути, неотфактурованные поставки и
счета, оставшиеся неоплаченными на начало месяца. Затем в журнал
записываются операции текущего месяца. При этом каждый документ,
поступающий от поставщика за материалы, записывается также отдельной
строчкой. В конце месяца в журнале подсчитываются итоги, которые
записываются по счетам главной книги.
В ходе исследования ведения бухгалтерского учета в ОАО «ЗАВОД
ЖБИ». Нами было замечено что, иногда встречается неправильное
оформление первичных документов, несоответствие цен в договоре и
документах поставщика, а также на предприятии не проводится
инвентаризация расчетов со всеми поставщиками и покупателями. Мы бы
посоветовали осуществлять постоянный контроль за выполнением
договорных обязательств, усилить контроль за товарно-материальными
ценностями, поступающими через подотчетных лиц, а также необходимо
поднять роль контроля в оформлении первичных документов по учету
товарно-материальных ценностей.
В соответствии с п. 93 Методических указаний № 119н по мере отпуска
материалов со складов на участки, в бригады, на рабочие места их стоимость
списывается со счетов учета материалов и зачисляется на соответствующие
счета затрат на производство.
Стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд,
относится на счета учета этих расходов. В зависимости от вида затрат
(основное производство или вспомогательное, общепроизводственные или
общехозяйственные расходы) в бухгалтерском учете отпуск материалов
отражается проводкой:
Дт сч. 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кт сч. 10
60
60
Исходя из конкретных условий своей деятельности организация может,
помимо форм первичных учетных документов, содержащихся в альбомах
унифицированных форм первичной учетной документации, применять
самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов по
движению материально-производственных запасов.
В соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 оценка материалов при их отпуске в
производство или ином выбытии производится по одному из следующих
методов:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения материалов
(метод ФИФО).
Применение одного из методов по конкретному материалу
производится в течение отчетного года и подлежит закреплению в учетной
политике организации. При этом к разным материалам (или группам
материалов) организация имеет право применять различные методы оценки.
При оптимальной группировке материалов это дает возможность оперативно
реагировать на рыночные колебания цен и уменьшать трудоемкость счетной
работы.
Выбранная организацией учетная политика должна применяться
последовательно от одного отчетного года к другому, а изменения в учетной
политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений
пользователями бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах,
следующих за отчетным, а также причины этих изменений и оценка их
последствий в стоимостном выражении подлежат обособленному раскрытию
в бухгалтерской отчетности. Отсюда следует, что при выборе оптимальных
для конкретной организации методов определения стоимости материалов,
списываемых на расходы по производству продукции (выполнению работ,
оказанию услуг), необходимо иметь в виду, что они должны будут
применяться в течение ряда лет, а замена их другими методами повлечет за
61
61
собой большой объем дополнительной работы, которая в первую очередь,
естественно, ляжет на плечи бухгалтерии.
МПЗ со склада ОАО «ЗАВОД ЖБИ» отпускаются на производственное
потребление, различные хозяйственные нужды (содержание здания,
ремонтные работы), а так же на сторону в порядке реализации как излишние
и ненужные.
При отпуске материалов в производство на исследуемом предприятии
соблюдаются следующие требования:
- отпуск осуществляется в строгом соответствии с расходными
нормативами на заданный объем производства;
- отпуск топлива осуществляется в пределах предварительно
установленных плановым отделом лимитов;
- с главным бухгалтером согласовываются списки лиц, которым
предоставлено право требовать со складов материалы.
Материалы выдаются с центрального склада только официально
выделяемым для их получения представителям отделов, подразделений и
участков, на которых предварительно выписывается «Доверенность»
типовой формы № М-2.
В ОАО «ЗАВОД ЖБИ» для оформления отпуска материалов на
производство используются разовые, оформляемые каждый раз при
совершении очередной операции, и накопительные, заводимые на
определенный период, первичные документы.
К разовым документам относятся «Требование - накладная» на отпуск
материалов типовой межотраслевой формы № М-11 и «Накладная на отпуск
материалов на сторону» типовой межотраслевой формы № М-15.
Для оформления разового отпуска материальных ценностей внутри
предприятия и оформления внутреннего перемещения материалов
применяется «Требование - накладная» на отпуск материалов М-11, форма
которого утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября
1997 г. № 71а. Требование составляет кладовщик, отпускающий материалы в
62
62
двух экземплярах. При отпуске материалов первый экземпляр остается на
складе, а второй передается работнику, который получает материалы. На
материалы разных наименований выписывается общее требование-
накладную. Оба экземпляра требования сдают в бухгалтерию, где бухгалтер
заполняет графу «Корреспондирующий счет» и делает соответствующие
записи.
Отпуск материалов сторонним организациям оформляют «Накладными
на отпуск материалов на сторону» форма № М-15. Их выписывают в двух
экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов. Первый
экземпляр накладной остается на складе и является основанием для
аналитического и синтетического учета материалов, второй передается
получателю материалов. Если материалы отпускаются с последующей
оплатой, то первый экземпляр служит так же основанием для выписки
бухгалтерией расчетно-платежных документов. При предварительной оплате
накладная служит основанием для отражения операций по реализации и
расчетных операций с покупателем. Отпуск на сторону оформляется только
при предъявлении получателем доверенности формы № М-2 на получение
ценностей, заполненной в установленном порядке.
К накопительным первичным документам в ОАО «ЗАВОД ЖБИ»
относятся лимитно - заборные карты типовой формы № М- 8, которые
предназначены, во-первых, для последовательного оформления отпуска
материалов, а во-вторых, для текущего контроля за лимитами отпуска
материалов на производственные нужды.
Лимитно-заборная карта служит основанием для списания
материальных ценностей со склада. Исходя из плановой потребности в тех
или иных материальных ценностях, бухгалтер ОАО «ЗАВОД ЖБИ»
оформляет карту на каждое наименование материалов в 2-х экземплярах:
первый экземпляр передают потребителю материалов, второй экземпляр
передают на склад. В каждом экземпляре указывается установленный лимит,
наименование, номенклатурный номер материалов, шифр затрат и другие