2
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 3
Глава 1. Теоретические аспекты проблемы учета денежных средств и анализа
движения их потоков .................................................................................................. 4
1.1. Обзор экономической литературы по проблемам учета денежных
средств…………………………………………………………………………..……4
1.2.Обзор литературы по проблеме анализа движение потоков……………….…9
Глава 2. Учет денежных средств и оценка эффективности использованич
денежных потоков в СХПК «Вирятинский» ......................................................... 17
2.1. Организационная характеристика СХПК «Вирятинский» ............................ 17
2.2Учет денежных средств в СХПК «Вирятинский»…………………...………..34
2.3. Анализ движения денежных потоков СХПК «Вирятинский»……………...44
Глава 3. Совершенствование бухгалтерского учета движения денежных
средств……………………………………………………………………………....57
3.1.Совершенствование учета денежных средств на основе его
автоматизации………..……………………………………………………………..57
3.2. Резервы увеличения денежных средств………………………………...……59
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ........................................................................................................ .64
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ……………………………….68
3
ВВЕДЕНИЕ
Денежные средства – это план движения расчетного счета и наличных
денежных средств в кассе предприятия или фирмы, отражающий все прогнози-
руемые поступления и списания денежных средств в результате хозяйственной
деятельности.
Денежные средства поступают на предприятие от покупателей и заказчи-
ков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учре-
ждений и организаций в порядке временной помощи. Базой денежных средств
предприятия являются хозяйственные взаимоотношения предприятия с разны-
ми организациями и учреждениями и связанные с реализацией работ, услуг и
осуществлением других хозяйственных операций.
Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных де-
нег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах,
открытых особых счетах и др. При увеличении денежных средств их правиль-
ное использование и контроль сохранности является одной из важнейших задач
бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета.
От успешного решения этой задачи зависит платежеспособность органи-
зации, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, платежей в
бюджет. В этом и заключается актуальность выбранной темы.
Учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисци-
плины и в эффективном использовании финансовых ресурсов организации. По-
этому очень важен контроль соблюдения кассовой дисциплины, правильности
и эффективности использования денежных средств, обеспечения сохранности
денежных документов, находящихся в кассе организации.
Цель работы – изучить учет и анализ движение денежных средств и про-
анализировать состояние денежного оборота в СХПК «Вирятинский» и разра-
ботать основные направления совершенствования улучшения денежного обо-
рота.
4
Задачи исследования:
- необходимо осмотреть сущность и нормативно-правового регулирова-
ние учета денежных средств;
- изучите основные показателей работы сельскохозяйственного предпри-
ятия;
- изучение факторов влияющих на движения денежных потоков;
-провести анализ учет денежных средств;
- выявления основных оптимальных направлений использования денеж-
ных средств.
Объектом исследования является СХПК «Вирятинский» Ростовской об-
ласти.
Предметом исследования данной выпускной квалификационной работы
является учет денежных средств и анализ движения их потоков в СХПК «Виря-
тинский».
В процессе написания данной работы нами были применены следующие
методы: метод сравнения величин и показатели вариации, метод расчета основ-
ных показателей ряда динамики, метод построения таблиц и графиков.
В качестве источника информации используются данные первичного уче-
та, регистра аналитического учета, годовая бухгалтерская финансовая отчет-
ность за период с 2014-2016
В приложении представлены формы первичных документов, необходи-
мых для ведения учета денежных средств и анализа движения денежных пото-
ков.
5
Глава 1. Теоретические аспекты проблемы учета денежных
средств и анализа движения их потоков
1.1. Обзор экономической литературы по проблемам учета денеж-
ных средств
Ибрагимов Э.А. [11, с. 29-30] упоминает, что в 2013 г. Приказом Минфи-
на России от 02.02.2013 N 11н было утверждено новое Положение по бухгал-
терскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2013). Впервые
в российской практике появился порядок в том, как отражать денежные сред-
ства и их потоки в отчете о движении денежных средств.
ПБУ 23/2013 в основном направлено на детальное раскрытие понятий и
принципов классификации денежных потоков. Однако в отличие от МСФО
(IAS) 7 в нем отсутствуют методы формирования денежных потоков. Так, в со-
ответствии с классификацией денежных потоков вложения денежных средств в
другие объекты на срок до 1 года относятся к краткосрочному денежному пото-
ку, на срок более 1 года - к долгосрочному денежному потоку. Также надо учи-
тывать, что принятие срока 1 год в качестве критерия для разделения денежных
потоков по их продолжительности условно.
Дружиловская Т.Ю. [9, с. 49] выражает свое мнение, что как и раньше,
отчет содержит информацию о денежных потоках организации за два отчетных
периода: отчетный год и период предыдущего года, аналогичный отчетному
периоду.
Движение денежных средств необходимо раскрывать в трех видов дея-
тельности: текущей, инвестиционной и финансовой. Более наглядно стало рас-
крытие поступлений и выбытия денежных средств за счет введения отсутству-
ющих статей. «Поступило денежных средств – всего, в том числе», «направле-
но денежных средств всего, в том числе».
Петрова В.Ю. [31, с. 57-58] пишет, что денежным эквивалентом могут
6
служить высоколиквидные векселя или облигации, предназначенные для по-
гашения краткосрочных обязательств, а также вклады «до востребования» и
краткосрочные банковские депозиты, которые открываются для управления де-
нежными потоками организации с целью получения процентного дохода. Не
считаются денежными потоками и не отражаются в отчете:
− платежи, связанные с инвестированием денежных средств в денежные
эквиваленты;
− поступление денежных средств от погашения денежных эквивалентов;
− перевод денежных средств или денежных эквивалентов из одной формы
в другую форму;
− валютно-обменные операции, то есть, операции по конвертации ино-
странной валюты.
Хахонова Н.Н. [48, с. 5-7] утверждает, что управление денежными сред-
ствами, как составной частью финансовых потоков, является одним из важней-
ших направлений деятельности финансового менеджера любой коммерческой
организации.
Оно включает в себя расчет времени обращения денежных средств, ана-
лиз движения денежных средств, прогнозирование денежных потоков, опреде-
ление оптимального уровня денежных средств, составление бюджетов денеж-
ных средств и т.п. Управление денежными средствами базируется на информа-
ции, формируемой в системе бухгалтерского учета и раскрываемой для пользо-
вателей в виде отдельного отчета.
Отчет о движении денежных средств должен представлять потоки денеж-
ных средств за отчетный период, классифицируя их по операционной, инвести-
ционной и финансовой деятельности. При этом, под операционной деятельно-
стью понимается как основная, приносящая доход деятельность, так и прочая
деятельность, кроме инвестиционной и финансовой деятельности.
Классификация денежных потоков по видам деятельности в отчете о
движении денежных средств помогает инвесторам оценить:
‒ потенциальные возможности организации генерировать денежные по-
7
токи;
‒ потенциальные возможности организации выплачивать дивиденды и
выполнять обязательства;
‒ причины различий между прибылью и чистыми денежными потоками
от операционной деятельности;
‒ инвестиционные и финансовые операции, совершенные за период, с ис-
пользованием денежных средств.
Дворецкая Ю.А. [8, с. 242-243] выделяет, что потоки денежных средств в
отчете нужно распределить по трем направления − от текущих, инвестицион-
ной и финансовых операций.
Денежные потоки от текущей деятельности формируются главным обра-
зом в ходе основной деятельности, создающей выручку организации. Таким
образом, они обычно являются результатом операций, влияющих на образова-
ние чистой прибыли. Денежные потоки по инвестиционной деятельности свя-
заны с движением внеоборотных средств и обеспечивают денежные поступле-
ния в будущем.
Носкова О.В. [27, с. 606] пишет, что денежные средства являются наибо-
лее подвижными активами организаций, поэтому операции с денежными сред-
ствами носят массовый характер и затрагивают все сферы финансово-
хозяйственной деятельности.
Приумножение денежных средств, их использование, контроль за со-
хранностью – важнейшая задача финансового управления. Денежные средства
представляют собой наиболее ликвидную часть имущества, от рационального
использования которого напрямую зависят финансовые результаты. Возмож-
ные виды денежных средств:
– наличные денежные средства и денежные документы в кассе предприя-
тия; – банковские счета организации;
– денежные средства, находящиеся на руках подотчетных лиц;
– любые другие активы с высокой степенью ликвидности. Основным ис-
точником поступления денежных средств в коммерческих предприятиях явля-
8
ется выручка от реализации продукции, работ и услуг.
Гордеев М.А. [6, с. 263-264] считает, что за все время существования хо-
зяйственных связей между субъектами предпринимательства рассматривалось
и разрабатывалось множество методик управления денежными средствами.
Так, по мнению Ю. Бригхема и Л. Гапенски, И.А. Бланка, Стивена Росса, Л.Е.
Басовского, Р.Брейли и С. Майерса, а также В.В. Ковалева, в основе эффектив-
ного управления денежными средствами лежат несколько основных моментов:
В западной практике широкое распространение получили модели Баумоля и
Миллера-Орра. Математический алгоритм расчета максимального и среднего
оптимальных размеров остатка денежных средств в соответствии с Моделью
Баумоля имеет следующий вид:
ДА
макс
=
(1)
=
(2)
где ДАмакс — оптимальный размер максимального остатка денежных ак-
тивов предприятия;
ДА — оптимальный размер среднего остатка денежных активов;
Ро — расходы по обслуживанию одной операции пополнения денежных
средств;
Пд — уровень потери альтернативных доходов при хранении денежных
средств (средняя ставка процента по краткосрочным финансовым инвестици-
ям), выраженный десятичной дробью;
ПОдо — планируемый объем отрицательного денежного потока по опе-
рационной деятельности (суммы расходования денежных средств).
Модель Миллера-Орра представляет собой еще более сложный алгоритм
определения оптимального размера остатков денежных активов. Математиче-
ский алгоритм расчета диапазона колебаний остатка денежных активов между
минимальным и максимальным его значениями имеет следующий вид:
9
ДК0
м/м
=3*
(3)
где ДК0М/М — диапазон колебаний суммы остатка денежных активов
между минимальным и максимальным его значениями;
Ро − расходы по обслуживанию одной операции пополнения ДС;
σдо − среднеквадратическое (стандартное) отклонение ежедневного объ-
ема отрицательного денежного потока;
Пд − среднедневной уровень потерь альтернативных доходов при хране-
нии денежных средств (среднедневная ставка процента по краткосрочным ин-
вестиционным операциям), выраженный десятичной дробью.
Фалилеева О.Е. [42, с. 91] считает, что управление денежными средства-
ми включает следующие этапы:
1. Анализ и прогнозирование денежного потока;
2. Расчет длительности обращения денежных средств (финансовый цикл);
3.Расчет оптимального уровня денежных средств;
4. Разработку бюджета денежных средств.
Сыркина К.А. [40, с. 428] высказывает, что денежные средства необходи-
мы для приобретения различных материалов, для оплаты труда, всевозможных
хозяйственных расходов, для платежей банку, налоговым органам и прочим
учреждениям. Они являются абсолютно ликвидным активом, способным легко
и быстро преобразовываться в любые виды материальных ценностей.
Актуальность этой темы в настоящее время очень велика. Важная роль
денежных средств обусловливает необходимость их сохранности и целевого
использования, строгого соблюдения установленных правил кассовых
и банковских операций, правильного оформления движения денежных средств
в документах и регистрах бухгалтерского учета.
Необходимо особое внимание уделять правильности отражения на счетах
денежных средств, а также их фактическому наличию, правильности формиро-
вания стоимости финансовых активов в ходе осуществления контроля за де-
нежными средствами и финансовыми вложениями.
10
1.2. Обзор литературы по проблеме анализа движение потоков
денежных средств
Свое мнение Н. В. Володина в статье «Анализ денежных потоков на базе
отчета о движении денежных средств» [5, с. 93] выделяет, что при производ-
ном расчете денежные потоки по основной деятельности могут быть рассчита-
ны в ходе составления ООДДС в рамках годового отчета как отдельных пред-
приятий, так и концернов прямым или косвенным методом. Оба эти метода,
предусмотренные отдельными стандартами как альтернативные, приводят при
наличии необходимой информации к одному и тому же (сальдовому) результа-
ту.
Прямой метод расчета. При данном методе расчета чистый приток/отток
денежных средств по основной деятельности рассчитывается как разница дохо-
дов, обеспеченных реальным поступлением денежных средств, и расходов, свя-
занных с реальными платежами. Исходным пунктом является выручка от реа-
лизации. Cash Flow = Поступление денежных средств, формирующих доход
(напр., продажа за наличные, доходы в виде полученных процентов) – Расходы,
связанные с выплатами денежных средств (напр., оплата материала, выплата
заработной платы).
Лимонова Н. В. [18, с. 222] рассказывает, что наряду с прямым и косвен-
ными методами анализа движения денежных потоков существует так называе-
мый метод ликвидного денежного потока, который позволяет оперативно рас-
считать денежный поток хозяйствующего субъекта.
Он может быть использован для экспресс диагностики финансового со-
стояния. Ликвидный денежный поток является одним из показателей, который
определяет финансовую устойчивость организации. Ликвидный денежный по-
ток характеризует изменение в чистой кредитной позиции организации в тече-
ние определенного периода времени. Чистая кредитная позиция – это разность
между суммой кредитов, полученных организацией, и величиной денежных
средств.
11
Отличие показателей ликвидного денежного потока от других показате-
лей ликвидности (абсолютной, текущей и общей) состоит в том, что коэффици-
енты ликвидности отражают способность общества погашать свои обязатель-
ства внешним кредиторам.
Ликвидный денежный поток характеризует абсолютную величину де-
нежных средств, получаемых от обычных видов деятельности общества (теку-
щей и инвестиционной), поэтому является более внутренним, выражающим
эффективность его работы. Он важен также и для потенциальных инвесторов.
Овечкина О. Н. [28, с. 80] выделяет, что анализ движения денежных
средств от текущей деятельности косвенным методом включает следующие
этапы:
1) оцениваются изменения, произошедшие в состоянии активов (имуще-
ства) и пассивов (источников образования имущества) организации по данным
баланса. По каждой статье активов и пассивов из данных на конец периода вы-
читаются данные на начало периода;
2) определяют, как изменение по каждой статье активов и пассивов орга-
низации отразилось на состоянии ее денежных средств от текущей деятельно-
сти. Увеличение оборотных активов вычитают из чистой прибыли, а их умень-
шение – прибавляют. В то же время увеличение обязательств прибавляют к чи-
стой прибыли, а их уменьшение – вычитают;
3) корректируют чистую прибыль на расходы, не требующие выплаты
денежных средств. Такие расходы (амортизацию) прибавляют к чистой прибы-
ли;
4) исключают влияние прибыли и убытков, полученных не от основной
деятельности (финансовые результаты от реализации внеоборотных активов и
ценных бумаг других эмитентов). Убытки от этих операций прибавляют к чи-
стой прибыли, а доходы – вычитают.
Козлов В. В. [15, с. 45] утверждает, что в соответствии с международны-
ми стандартами финансовой отчетности, а также национальным российским
стандартом ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в процессе со-