12
ставления и анализа «Отчета о движении денежных средств» рекомендуется
использовать прямой и косвенный методы.
Прямой метод анализа движения денежных средств заключается в рас-
смотрении данных о положительных и отрицательных денежных потоках орга-
низации, сформулированных на основе кассового метода путем включения в
отчет хозяйственных оборотов, связанные с денежными операциями.
Этот метод основан на сравнении показателей. Содержащихся в отчете
«О движении денежных средств», исчислении и оценке необходимых величин
(абсолютных и относительных отклонений, темпов роста и прироста, удельного
веса отдельных показателей притока и оттока денежных средств в общем объе-
ме положительных и отрицательных денежных потоков) за отчетный период, а
также оценке динамики исследуемых показателей.
Значительное внимание в процессе анализа денежных потоков было уде-
лено анализу равномерности распределения объемов притока и оттока денеж-
ных средств по отдельным временным промежуткам. Это позволило выявить
характер колебаний абсолютных и относительных величин денежных потоков
под воздействием различных факторов, в частности сезонности производства и
реализации, определить максимальное значения так называемых пиков откло-
нений от средних величин, а также разработать предложения по сглаживании
колебаний.
Ковда Н. И. [14, с. 10] выделяет, что к основным инструментам государ-
ственного регулирования движения денежных потоков предприятия относят:
законодательные акты, государственные инвестиции, государственные субвен-
ции, субсидии, трансферты, санкции, учетные ставки, налоги и сборы, тамо-
женные тарифы.
Также в рамках процесса влияния на движение денежных потоков госу-
дарством осуществляется валютное регулирования, регулирования базы нало-
гообложения, ценовое регулирование, регулирование минимальной заработной
платы, регулирование операций на фондовом рынке и другие.
Уровень предприятия предполагает разработку стратегических и опера-
13
тивных планов, в рамках которых и происходит регулирование всеми процес-
сами.
Науменко Т. С. [26, с. 276] пишет, что предлагаемая нами последователь-
ность проведения внешнего (прямого) анализа движения денежных средств
предполагает выполнение следующих этапов:
1. Анализ динамики притока и оттока денежных средств по каждому виду
деятельности в целом и по источникам их формирования (горизонтальный ана-
лиз);
2. Анализ структуры притока и оттока денежных средств в целом и по ви-
дам деятельности (вертикальный анализ);
3. Анализ динамики чистого денежного потока и оценка влияния на его
величину основных факторов;
4. Анализ эффективности использования денежных средств на основе
расчета относительных показателей (коэффициентный анализ).
На первом этапе проводится сравнение движения денежных средств в от-
четном периоде с предыдущим периодом в целом по организации и по видам
деятельности. При анализе притока денежных средств можно сравнить динами-
ку внутренних источников поступления денежных средств (выручки от продаж)
и внешних источников с целью выявления уровня зависимости организации от
внешних источников.
На втором этапе оценивается структура притока и оттока денежных
средств и ее изменение по сравнению с предыдущим периодом с целью выяв-
ления преобладающего направления поступления и выбытия денежных средств
в целом по организации и по каждому виду ее деятельности.
На третьем этапе на основе анализа величины и динамики чистого де-
нежного потока (сальдо денежных потоков) в целом по организации и по видам
деятельности оценивается сбалансированность притока и оттока денежных
средств по общему объему.
На четвертом этапе анализа оборота денежных средств необходимо оце-
нить уровень и динамику финансовых коэффициентов, характеризующих эф-
14
фективность их использования.
Макарова В. И. [21, с. 60] включает в себя основные этапы процесса
управления денежными средствами включают в себя:
1. Анализ движения денежных средств от трех видов деятельности за
прошлый период работы предприятия; оценка и анализ показателей деловой ак-
тивности, которые отражают эффективность использования денежных средств;
оценка и анализ относительных показателей ликвидности, которые характери-
зуют платежеспособность предприятия, то есть способность его платить по
своим обязательствам.
2. Выявление проблем, определение причинно-следственных связей из-
бытка или недостатка денежных средств.
3. Разработка мероприятий, направленных на решение проблем.
4. Оперативное и тактическое планирование движения денежных средств.
5. Стратегическое планирование или прогнозирование денежных потоков
предприятия.
6. Анализ и контроль результатов прогнозирования денежных потоков,
оценка влияния их на ликвидность, платежеспособность и финансовую устой-
чивость предприятия. Система управления денежными средствами включает в
себя цель, задачи, методы, а также основные функции финансового руководи-
теля. Основной целью управления денежными средствами является обеспече-
ние оптимальной величины денежных средств, необходимой для функциониро-
вания предприятия.
Тимофеева Н. Ю. [41, с. 55] считает, что бюджет движения денежных
средств – это план движения расчетного счета и наличных денежных средств в
кассе предприятия или фирмы, отражающий все прогнозируемые поступления
и списания денежных средств в результате хозяйственной деятельности.
В доходной части БДДС (поступления) отражаются все источники де-
нежных поступлений. В расходной части отражаются все расходы (согласно
бюджету доходов и расходов в данный бюджетный период). Если сопоставить
все поступления денежных средств и их использование за один и тот же пери-
15
од, то образуется 4 еще одна статья формата БДДС – кассовый рост или умень-
шение.
Рост возникает в случае превышения поступления денежных средств над
их использованием, уменьшение – соответственно при превышении расхода
денежных средств над их приходом за один и тот же период. Две позиции фор-
мата БДДС представляют начальное и конечное сальдо денежных средств. При
этом конечное сальдо за предыдущий период – это начальное сальдо для сле-
дующего периода. Конечное сальдо является главным целевым показателем
БДДС, вокруг которого должен строиться весь процесс оптимизации отдельных
статей данного бюджета.
Митрофанов Л. Л. [23, с. 124] считает, что денежные средства современ-
ных организаций представляют собой совокупность денег, находящихся в кас-
се, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в
выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в
пути и денежных документах.
В широком смысле к денежным потокам относятся также вложения в лег-
ко реализуемые ценные бумаги и требования на получение денежных средств.
Денежными потоками от текущей деятельности могут быть:
‒ поступление выручки от продажи товаров, работ и услуг;
‒ поступление комиссионного вознаграждения;
‒ выплаты поставщикам товаров и услуг;
‒ поступления и выплаты страховых платежей и премий, экономических
санкций;
При этом в большинстве случаев основное внимание уделяется вопросам
инкассации дебиторской задолженности и погашения кредиторской задолжен-
ности в части расчетов с поставщиками и подрядчиками, как наиболее суще-
ственным составляющим денежных потоков.
Остальные показатели источников поступлений и направлений использо-
вания денежных средств признаются сложно предсказуемыми и практически не
рассматриваются. Для того чтобы поднять прогнозирование денежных потоков
16
на качественно новый уровень, необходима методика, позволяющая опреде-
лить, какими могут быть денежные потоки и чистый финансовый результат, ес-
ли произойдет изменение внутренней и внешней среды деятельности предприя-
тия в результате осуществления того или иного мероприятия или события.
Исследование зависимости денежных потоков от осуществления и не-
осуществления конкретных мероприятий и событий позволяет не только рас-
считывать ожидаемые значения соответствующих показателей, но и заранее
определять целесообразность мероприятий, а также оценивать последствия со-
бытий, что способствует значительному повышению эффективности принима-
емых управленческих решений.
Касимова Е. А. [13, с. 44-45] выделяет, что в международной практике со-
ставление отчета о движении денежных средств регулируется Международным
стандартом финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет о движении денежных
средств». Приказом Минфина РФ от 2 февраля 2013 г. № 11н впервые в россий-
ской практике учета утверждено Положение по бухгалтерскому учету 23/2013
«Отчет о движении денежных средств», касающееся раскрытия информации о
движении денежных средств.
Существуют также различия в определении инвестиционной деятельно-
сти. В ПБУ 23/11 используется понятие «денежные потоки от инвестиционных
операций», к которым относятся операции, связанные с приобретением, созда-
нием или выбытием внеоборотных активов организации, т.е. сразу ограничи-
ваются понятием долгосрочности.
В соответствии с МСФО (IAS) 7 к инвестиционной деятельности, как и в
ПБУ 23/11, относится деятельность, связанная с долгосрочными активами, и
отличительной особенностью является то, что к этой деятельности могу отно-
ситься другие инвестиции, не относящихся к эквивалентам денежных средств.
Отчет о движении денежных средств является основным источником для
анализа денежных потоков организации и последующего внутрихозяйственного
контроля за целесообразным расходованием денежных средств.
С учетом всех вышеуказанных вопросов актуальной является проблема
17
совершенствования учета и анализа движение потоков денежных средств. Так,
зачастую в статьях авторы приводят свои мнения по поводу решения возник-
ших проблем. Мы согласны с мнениями авторов и можем сделать следующие
выводы:
1. Анализ движение потоков денежных средств предприятия является
важнейшей составной частью финансового анализа предприятия и позволяет ее
руководству:
Прямой метод анализа движения денежных средств заключается в рас-
смотрении данных о положительных и отрицательных денежных потоках орга-
низации, сформулированных на основе кассового метода путем включения в
отчет хозяйственных оборотов, связанные с денежными операциями.
2. Ликвидный денежный поток является одним из показателей, который
определяет финансовую устойчивость организации.
3. Основной целью управления денежными средствами является обеспе-
чение оптимальной величины денежных средств, необходимой для функциони-
рования предприятия
4. Отчет о движении денежных средств является основным источником
для анализа денежных потоков организации и последующего внутрихозяй-
ственного контроля за целесообразным расходованием денежных средств.
Рассмотрение методов анализа движение потоков денежных средств
предложенных в отечественной литературе, позволила определить подходы к
анализу в направление исследования средств в целях эффективного управле-
ния средствами. Таким образом, вопросы учета и анализа движение потоков
денежных средств достаточно широко рассмотрены в литературе и в периоди-
ческой печати.
18
Глава 2. Учет денежных средств и оценка эффективности использованич
денежных потоков в СХПК «Вирятинский»
2.1. Организационная характеристика СХПК «Вирятинский»
Персонал СХПК «Вирятинский» насчитывает около 150 высококвалифи-
цированных рабочих и специалистов. Чуть менее 50% работников имеют выс-
шее и среднее профессиональное образование.
Структура управления СХПК «Вирятинский» представлена в приложе-
ние 1.
Организационная структура управления в СХПК «Вирятинский» осу-
ществляется по отраслевому принципу. При линейном управлении каждое зве-
но и каждый подчиненный имеют одного руководителя, через которого по од-
ному каналу проходят все команды управления.
Производственные цеха возглавляют главные специалисты хозяйства.
Для обслуживания созданы службы: финансово – экономическая, снабжения и
хозяйственного обслуживания, ветеринарная и агрономическая. Данная струк-
тура вполне удовлетворяет степени специализации и концентрации производ-
ства, что значительно повышает результаты деятельности организации.
Структура бухгалтерии представлена следующим образом (рис.1).
Рисунок 1 – Структура бухгалтерии СХПК «Вирятинский»
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в данном хозяй-
стве, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций
несет руководитель предприятия.
Ответственность за ведение бухгалтерского учета, своевременное предо-
Главный бухгалтер
Бухгалтер по
зарплате
Бухгалтер по
расчетам
Бухгалтер по
материалам
Кассир
19
ставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бух-
галтер. Главный бухгалтер и сотрудники бухгалтерии руководствуются в своей
деятельности должностными инструкциями. Главный бухгалтер также руко-
водствуется в своей работе нормативными актами, утвержденными в установ-
ленном порядке, и несет ответственность за соблюдение содержащихся в них
требований и правил ведения бухгалтерского учета.
Рациональное использование земельных ресурсов области имеет большое
значение в повышении эффективности всего агро-промышленного комплекса.
Земельные ресурсы составляют основу всего сельскохозяйственного производ-
ства, эффективность их использования определяется многими показателями,
при оптимизации рационального их использования необходимо учитывать вли-
яние каждого. [24, c 131-140]
Рассмотрим обеспеченность СХПК «Вирятинский» земельными ресурса-
ми в таблице 1.
Таблица 1 – Состав и структура земельных ресурсов
Показате-
ли
2012 г.
2013 г.
2014 г.
2015 г.
2016 г.
От-
кло-
не-
ние
(+,–)
га
%
га
%
га
%
га
%
га
%
Общая зе-
мельная
площадь
1993
4
10
0
2062
6
10
0
1910
3
10
0
1864
0
10
0
18640
10
0
-
1294
в т.ч.
сельскохо-
зяйствен-
ных уго-
дий
1993
4
10
0
2062
6
10
0
1910
3
10
0
1864
0
10
0
18640
10
0
-
1294
из них:
пашня
1993
4
10
0
2062
6
10
0
1910
3
10
0
1864
0
10
0
18640
10
0
-
1294
Изучение общей земельной площади, говорит о том, что в динамике она
уменьшилась на 1294 га и в 2016 г. составила 18640 га. Соответственно пашня
и сельскохозяйственные угодья также уменьшилась на 1294 га или на 9,6 % и в
2015 г. составила 18640 га.
Наряду с одним из главных факторов производства – сельскохозяйствен-
20
ными угодьями особую значимость имеет наличие в организации трудовых ре-
сурсов, без которых процесс производства не представляется возможным.
Труд как целесообразная деятельность человека для создания материаль-
ных благ и других потребительских ценностей характеризуется:
1. Продолжительностью — временем, в течение которого происходит
процесс труда;
2. Интенсивностью — затратами физических и умственных трудовых
усилий в единицу времени;
3. Производительностью — способностью конкретного человека произ-
водить определенное количество потребительских стоимостей в единицу вре-
мени.
Структура и численность работников на сельскохозяйственных предпри-
ятиях зависят от их организационно − правового статуса, форм собственности и
степени участия работников в хозяйственной деятельности. [30, с. 43]
Таблица 2 – Состав и структура трудовых ресурсов в
СХПК «Вирятинский»
Показатели
2012 г.
2013 г.
2014 г.
2015 г.
2016 г.
От-
кло-
нение
(+,–)
Темп
роста,
%
чел.
%
чел.
%
чел.
%
чел.
%
чел.
%
Всего
148
100
164
100
157
100
81
100
118
100
-30
79,7
В т.ч. работники
сельскохозяй-
ственного произ-
водства
146
98,
6
160
97,
5
153
97,
5
81
100
118
100
-28
80,8
из них:
рабочие постоян-
ные
90
60,
8
83
50,
6
83
52,
9
54
66,
7
81
68,
6
-9
90,0
в т.ч.
трактористы-
машинисты
66
44,
5
59
35,
9
62
39,
5
44
54,
3
53
65,
4
-13
80,3
Операторы
8
5,4
8
4,8
3
1,9
5
6,2
5
6,2
-3
62,5
Скотники
6
4,1
6
3,6
2
1,3
5
6,2
4
3,4
-2
66,7
Работники сезон-
ные и временные
30
20,
2
39
23,
7
39
24,
8
11
13,
6
12
10,
2
-18
40,0
Служащие
26
17,
5
38
23,
1
31
19,
7
16
19,
8
25
21,
2
-1
96,2
из них:
руководители
5
3,3
6
3,6
6
3,8
3
3,7
5
20
-
100,0
21
специалисты
9
6,1
10
6,1
8
5,1
5
6,2
10
40
1
111,1
Работники тор-
говли и обще-
ственного пита-
ния
2
1,4
4
2,4
4
2,5
-
-
-
-2
-
-
Из данных таблицы 2 следует, что за анализируемый период общее коли-
чество работников в СХПК «Вирятинский» 2016 году по отношению к 2012 го-
ду уменьшилось на 30 человека или 20,3%. Это произошло за счет сокращения
работников занятых сельским хозяйством на 28 чел.
В основном весь удельный вес работников приходится на работников
сельского хозяйства. Уменьшения численности постоянных работников на 9
человек или 10%. Число сезонных и временных работников в 2015 г. по сравне-
нию с 2012 г. сократилось на 18 человек или 60%. Число сократилось служащих
на 1 человека.
В структуре сельскохозяйственных работников в 2016 году наибольшая
доля приходится на постоянных рабочих 68,6 %, наименьшая – работники се-
зонные и временные 10,2 %. Из постоянных рабочих в СХПК «Вирятинский»
наибольший удельный вес составляют трактористы-машинисты 65,4 %. Из
служащих руководители имеют долю 20 %, а специалисты – 40 % в структуре.
Под основными средствами понимается имущество, используемое в каче-
стве средства труда при производстве продукции, выполнении работ или оказа-
нии услуг либо для управления организацией в течение периода. Превышающе-
го 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 меся-
цев, способное приносить доход в будущем и в отношении которого не предпо-
лагается последующая перепродажа.
Основные средства – это материально-техническая база любого произ-
водства, любой предпринимательской деятельности. Основными средствами
выступают в форме зданий, сооружений, передаточных устройства, машин
оборудования, приборов и устройств, вычислительной техники, транспортных
средств, рабочего и продуктивного скота, многолетних насаждений, внутрихо-
зяйственных дорог [4, с. 292].
Рассмотрим состав и структуру основных средств в СХПК «Вирятин-