42
ства в погашение задолженности СХПК «Вирятинский» поставщикам матери-
альных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету,
банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим креди-
торам, а также суммы, выданные предприятию СХПК «Вирятинский» налич-
ными в кассу.
Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит журнал-ордер №2.
Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и,
кроме того, контролируются ведомостью №2. Основанием для заполнения этих
регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.
Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете
на основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним де-
нежно-расчетных документов.
Зачисление (поступление) денежных средств на расчетный счет органи-
зации отражается на счете 51 «Расчетные счета». По дебету счета 51 и кредиту
счета 62 отражаются суммы, полученные от покупателей в погашение задол-
женности за проданную продукцию (работы, услуги).
Суммы наличных денежных средств, поступивших из кассы организации,
учитываются по дебет счета 51 и кредиту счета 50. По дебету счета 51 и креди-
ту счетов 66 или 67 отражаются суммы полученных краткосрочных
и долгосрочных кредитов и займов.
Списание (перечисление) денежных средств с расчетного счета организа-
ции отражается на счете 51 «Расчетные счета». По дебету счета 50 и кредиту
счета 51 отражаются суммы наличных денежных средств, полученных в кассу
организации. Суммы, перечисленные банку в погашение задолженности
по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам, учитываются по дебету
счетов 66 или 67 и кредиту счета 51.
По дебету счета 60 и кредит счета 51 отражаются суммы, перечисленные
поставщикам в погашение задолженности за полученные материальные ценно-
сти (работы, услуги). Суммы перечисленных в бюджет налогов отражаются по
дебет счета 68 и кредиту счета 51. .
43
Суммы, ошибочно зачисленные на расчетный счет организации или спи-
санные с него и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются
на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-
2 «Расчеты по претензиям».
Журнал хозяйственных операций по движению денежных средств на рас-
четном счете в СХПК «Вирятинский» за декабрь 2016 г представлен в таблице
12
Таблица 12− Журнал хозяйственных операций по движению де-
нежных средств на расчетном счете в СХПК «Вирятинский» за де-
кабрь 2016 г.
Для учета движения денежных средств существуют общепринятые узако-
ненные формы документов. Приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н, при-
казом Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н утверждена форма бухгалтерской
отчетности о движении денежных средств (форма № 4).
Отчет о движении денежных средств должен отражать сведения о пото-
ках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом
Содержание хозяйствен-
ной операции
Документ
Корре-
спонденция
счетов
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
Поступили на расчетный счет
СХПК «Вирятинский» платежи от
покупателей
Платежное поруче-
ние, выписка банка
51
62
138 000
Возврат поставщикам излишние
перечисленные суммы за мате-
риалы
Платежное поруче-
ние, выписка банка
51
60
8 000
Оплачены счета поставщиков
«Семена и селекция» за семена
сахарной свеклы
Оплачены расходы транспортной
организации по доставке семян
Платежное пору-
чение
Платежное поруче-
ние
60
(76)
51
51
253 000
15000
Оплачена элеватор за отгружен-
ное зерно
Платежное поруче-
ние, выписка банка
51
62
395 000
Получено с расчетного счета
СХПК «Вирятинский» для выда-
чи заработной платы
Платежное поруче-
ние, выписка банка
70
51
205 100
44
их остатков на начало и конец отчетного периода в разрезе текущей деятельно-
сти, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности.
В форме № 4 отражаются данные о движении денежных средств органи-
зации, учитываемых на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные
счета» и 55 «Специальные счета в банках». Отчет о движении денежных
средств составляется в рублях.
Так как форма заполняется в разрезе текущей (основной), инвестицион-
ной и финансовой деятельности (соответственно графы 4, 5 и 6 формы № 4),
особое значение имеет правильное разделение движения денежных средств по
видам деятельности организации. При заполнении формы необходимо иметь в
виду, что текущая деятельность - это основная (уставная) деятельность, осу-
ществляемая в соответствии с предметом и целями деятельности организации.
Инвестиционная деятельность - это осуществление капитальных вложе-
ний в недвижимость, оборудование, нематериальные активы. Кроме того, к ин-
вестиционной деятельности относятся долгосрочные финансовые вложения
(приобретение ценных бумаг, вложение денежных средств в уставные капиталы
других организаций). В графе формы «По инвестиционной деятельности» пока-
зываются также доходы, полученные от реализации капитальных вложений
(продажа земельных участков недвижимости и т.п.).
Под финансовой деятельностью понимается деятельность, связанная с
осуществлением краткосрочных вложений (вложение средств на срок меньше
12 месяцев), а также с выпуском облигаций или иных краткосрочных ценных
бумаг (векселей и др.). Отчет о движении денежных средств включает четыре
раздела: остаток денежных средств на начало года − 1, поступило денежных
средств − 2, направлено денежных средств − 3, остаток денежных средств на
конец года − 4. В конце отчета даются справочные данные о движении налич-
ных денежных средств. В первом разделе по строке 010 отражается остаток де-
нежных средств на начало года в кассе и на счетах в банке (счета 50-57). Оста-
ток показывается общей суммой без разграничения по видам деятельности, по-
скольку денежные средства в остатке еще не получили своего целевого назна-
45
чения. Остаток денежных средств переносится в данный раздел из соответ-
ствующих регистров бухгалтерского учета по учету денежных средств (дебето-
вых ведомостей из журналов-ордеров № 1-АПК, 2-АПК, 3-АПК) и должен со-
ответствовать остатку денежных средств на начало года в бухгалтерском ба-
лансе (ф. № 1, строка 260).
2.3 Анализ движение денежных средств
Управление субъектом хозяйствования предполагает изучение движения
финансовых потоков, возникающих в процессе осуществления деятельности
организации и его взаимоотношения с другими субъектами рынка, с целью
обеспечения кругооборота его средств как одного из обязательных условий фи-
нансовой устойчивости субъекта. Управление денежными потоками позволяет
вовремя выполнять обязательства перед бюджетом, банками, партнерами, т.е.
способствует устойчивой платежеспособности и финансовой безопасности и
деловой активности.
Под финансовыми потоками понимают оцененное в денежной форме
движение любых элементов имущества организации и любых источников его
формирования. В процессе движения активов и источников их финансирования
формируются и расходуются денежные средства, т.е. возникают денежные по-
токи, представляющие собой не разовые поступления и платежи, а непрерыв-
ный процесс движения денежных средств в форме их поступления и расходо-
вания. Денежные потоки напрямую связаны с распределением и использовани-
ем капитала. С одной стороны, объем, и движение денежных средств определя-
ется структурой капитала и его оборачиваемостью, с другой - потоки денежных
средств, обеспечивают жизнедеятельность организации.
Денежные потоки субъекта хозяйствования во всех формах и видах явля-
ются важнейшим, самостоятельным объектом анализа финансового состояния
организации. Это обусловлено тем что, во-первых, денежные потоки обслужи-
вают проведение финансово-хозяйственной деятельности организации; во-
вторых, обеспечивают финансовое равновесие организации в процессе его
стратегического развития; в-третьих, способствуют повышению ритмичности
46
операционного процесса; в-четвертых, позволяют сократить потребность в за-
емном капитале; в-пятых, являются финансовым рычагом для ускорения оборо-
та капитала; а также позволяют получать дополнительную прибыль. Одним из
важнейших признаком грамотного управления является не только получение
достаточной прибыли, но и предотвращение нехватки денежных средств. Необ-
ходимо грамотно подходить к изучению отчета о движении денежных средств
(форма № 4).
Анализ денежных потоков рассматривается как раздел анализа платеже-
способности организации и основное направление совершенствования финан-
совой устойчивости. Основная цель анализа денежных потоков организации −
предоставление заинтересованным пользователям полной и достоверной ин-
формации об уровне формирования денежных средств, эффективности их ис-
пользования, а также сбалансированности положительного и отрицательного
денежных потоков по видам деятельности и во времени. В основу исследования
положены взаимоотношения между промежуточными итогами отчета о движе-
нии денежных средств, денежным потоком от основной деятельности, денеж-
ным потоком от инвестиционной деятельности и денежным потоком от дея-
тельности по финансированию.
Анализ всей совокупности показателей оценивающих денежные потоки
сгруппированы в следующие блоки:
- показатели динамики денежных потоков;
- показатели качества денежных потоков;
- показатели сбалансированности денежных потоков;
- показатели рентабельности, на основе чистого денежного потока;
- показатели эффективности использования денежных средств;
Движение денежных средств от текущей деятельности подразумевает де-
нежные средства, полученные от текущей деятельности и денежные средства,
направленные на текущую деятельность. Как правило, это результаты хозяй-
ственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) орга-
низации. Состав и структура поступлений денежных средств рассмотрим в таб-
47
лице 12.
Проанализируем состав и структуру поступлений денежных средств по
текущей деятельности СХПК «Вирятинский», представленные в таблице 13.
Таблица 13 – Состав и структура поступлений денежных средств
по текущей деятельности в СХПК «Вирятинский»
Анализируя данную таблицу 12 видно, что сумма средств по текущей де-
ятельности уменьшилась на 23616 тыс. руб. Это связано с тем что уменьши-
лись средства, от продажи продукции товаров, работ и услуг на 52158 тыс. руб.,
а так же бюджетные субсидии на 53540 тыс. руб., и страховое возмещение на
4821 тыс.руб., прочие поступлении увеличились на 93858 тыс. руб. Наиболь-
ший удельный вес занимают средства, полученные продажи продукции това-
Показатели
2012 г.
2013 г.
2014 г.
2015 г.
2016 г.
От-
кло-
нение
(+,-)
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
Средства от
продажи
продукции
товаров,
работ и
услуг
-арендные
платежи,
лицензион-
ные плате-
жи, гонора-
ры, комис-
сионные
платежи и
прочие
- прочие
поступления
из них:
-бюджетные
субсидии
-
полученные
страховое
возмещение
22113
9
-
12789
60495
4821
73,
9
-
4,2
7
20,
2
1,6
1
61120
8
-
56189
53454
-
91,
5
-
8,4
8,0
-
36371
3
100
10758
7
18536
-
77,
1
0,0
2
22,
8
3,9
3
-
21914
0
-
13523
12939
-
94,
1
-
5,8
1
5,5
6
-
16898
1
-
10664
7
6955
-
61,
3
-
38,
9
2,5
2
-
-
52158
-
93858
-
53540
-4821
Итого по
текущей
деятельно-
сти
29224
100
66739
7
100
47140
0
100
23266
3
10
0
27562
8
100
-
23616
48
ров, работ и услуг 61,3 %, наименьший – бюджетные субсидии составляет
2,52%.
Движение денежных средств по инвестиционной деятельности определя-
ется на основании анализа изменения статей баланса «внеоборотные активы»,
«текущие финансовые инвестиции». Отражается результат от реализации фи-
нансовых инвестиций, денежных поступлений от продажи акций, долгосроч-
ных обязательств других предприятий, долей в капитале, за счет внеоборотных
активов, основных средств, имущественных комплексов, полученных процен-
тов за предоставленные авансы и ссуды, дивиденды, прочие поступления. Со-
став и структура поступлений денежных средств по инвестиционной деятель-
ности рассмотрим в таблице 14
Таблица 14 – Состав и структура поступлений денежных средств
по инвестиционной деятельности
Показатели
2012 г.
2013 г.
2014 г.
2015 г.
2016 г.
От-
кло-
нение,
(+,-)
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
Средства от
продажи вне-
оборотных акти-
вов
Средства от воз-
врата предо-
ставленных зай-
мов от продажи
долговых цен-
ных бумаг
-дивиденды,
проценты по
долговым фи-
нансовым вло-
жениям и анало-
гичных поступ-
лений от доле-
вого участия в
других органи-
зациях
Итого по инве-
стиционной дея-
тельности
-
77544
1006
78550
-
98,
7
-
100
-
-
-
-
-
-
-
-
4190
0
-
-
4190
0
100
-
-
100
-
-
8
8
-
-
100
100
-
21770
7
375
21808
2
-
99,8
0,17
100
-
14016
3
-631
13953
2
Анализируя таблицу 13 видно, что сумма денежных средств по инвести-
49
ционной деятельности увеличилась на 139532 тыс. руб. Это связано с тем, что
увеличились средства от возврата предоставленных займов от продажи долго-
вый ценных бумаг на 140163 тыс. руб.
В международной практике в разделе отчета, характеризующем денеж-
ные потоки от финансовой деятельности, принято отражать притоки и оттоки
денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования
(собственного и заемного). Изменения собственного капитала, рассматривае-
мые в разделе финансовой деятельности, обычно представлены денежными по-
ступлениями от эмиссии акций, а также полученным эмиссионным доходом.
Изменение собственного капитала в результате получения чистой прибыли или
убытка в разделе финансовой деятельности не учитывается, поскольку расходы
и доходы, связанные с формированием финансового результата, отражаются в
операционной деятельности. Состав и структура поступлений денежных
средств по финансовой деятельности рассмотрим в таблице 14.
Таблица 14 – Состав и структура поступлений денежных средств
по финансовой деятельности в СХПК «Вирятинский»
По данным таблицы 14 видно, что сумма денежных средств по финансо-
вой деятельности уменьшилась на 248250 тыс. руб. это связано с тем что
уменьшились средства получение кредитов и займов на 248250 тыс. руб.
Для того чтобы раскрыть реальное движение денежных средств на пред-
Показатели
2012 г.
2013 г.
2014 г.
2015 г.
2016 г.
От-
кло-
нение
(+,-)
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.р
уб.
%
Средства
получение
кредитов и
займов
-прочие по-
ступления
541161
-
100
-
50810
9
-
100
-
4170
0
-
100
-
43477
6
5000
98,
8
1,1
3
29291
1
-
100
-
-
24825
0
-
Итого по
финансовой
деятельно-
сти
54116
1
100
50810
9
100
4170
0
100
43977
6
100
29291
1
100
-
24825
0
50
приятии, оценить синхронность поступления и их расходования, а также увя-
зать величину полученного финансового результата с состоянием денежных
средств, необходимо выделить и проанализировать все направления поступле-
ния (притока) и расходования (оттока) денежных средств. Состав и структура
поступлений денежных средств по видам деятельности рассмотрим в таблице
15.
По данным таблицы 15 видно, что сумма денежных средств по всем ви-
дам деятельности увеличилась на 354711 тыс. руб. это связано с тем, что увели-
чились поступления по инвестиционной деятельности на 139532 тыс. руб. по-
ступления по финансовой деятельности на 238795 тыс. руб. Уменьшилась сум-
ма поступлений по текущей деятельности на 23616 тыс. руб.
Таблица 15–Состав и структура поступлений денежных средств
по видам деятельности в СХПК «Вирятинский»
Показате-
ли
2012 г.
2013 г.
2014 г.
2015 г.
2016 г.
От-
кло-
нение
(+,-)
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
Поступле-
ния по те-
кущей дея-
тельности
2992
44
69,
2
66739
7
56,
7
47140
0
84,
9
23266
3
35
27562
8
35,0
3
-23616
Поступле-
ния по ин-
вестици-
онной дея-
тельности
7855
0
18,
2
-
-
4190
0
7,
5
8
0,00
1
21808
2
27,7
139532
Поступле-
ния по фи-
нансовой
деятельно-
сти
5411
6
4319
10
12,
5
100
50810
9
43,
2
4170
0
7,
5
43977
6
65,3
29291
1
37,2
238795
Итого
11755
06
10
0
55500
0
10
0
67244
7
100
78662
1
100
354711
51
Наиболее наглядно это представлено на рисунке 3.
Рисунок 3 – Состав и структура поступлений денежных средств
по видам деятельности в 2016 году
Наибольший удельный вес занимают поступления по финансовой дея-
тельности 37,2 %, наименьший - поступления по инвестиционной деятельности
27,7 %.
Расходы денежных средств по текущей деятельности складываются из
оплаты товаров, работ, услуг, оплаты труда, отчислений на социальные нужды
(во внебюджетные фонды), подотчетных сумм, выданных на нужды текущей
деятельности, оплаты начисленных налогов и авансовых платежей в бюджет,
авансов поставщикам, оплаты процентов по полученным кредитам и займам,
использованным на нужды текущей деятельности. Состав и структура расходов
денежных средств по текущей деятельности рассмотрим в таблице 16.
Таблица 16 – Состав и структура расходов денежных средств
по текущей деятельности в СХПК «Вирятинский»
35,03%
27,7%
37,2%
Поступления по текущей деятельности
Поступления по инвестиционной деятельности
Поступления по финансовой деятельности
Показатели
2012 г.
2013 г.
2014 г.
2015 г.
2016 г.
От-
кло-
нение
(+,-)
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
Платежи по-
ставщикам
за сырье,
материалы,
19888
1
69,6
69796
2
83,5
21136
9
71,
0
39086
7
95,
5
2992
18
0,4
10033
7