52
2
10
12.03.2016
225 100
б/н
12.03.2016
225 100
0
3
13
22.03.2016
365 920
б/н
22.03.2016
365 920
0
3. Аудит документооборота кассовых операций в ООО «ГРМ групп».
Проверяется заполнение всех реквизитов при оформлении кассовых
документов в таблице 2.14.
Таблица 2.14
Проверка заполнения реквизитов при оформлении кассовых документов
в ООО «ГРМ групп»
№
п/п
Данные ООО «ГРМ групп»
Данные аудитора
Расхождения
№
Дата
Сумма,
руб
Подписи
№
Дата
Сумма,
руб
Подписи
ПКО
1
4
04.03.16
238 000
+
4
04.03.16
238 000
+
---
2
9
10.03.16
312 200
-
9
10.03.16
312 200
-
Отсутствует
подпись
3
15
24.03.16
259 400
+
15
24.03.16
259 400
+
---
РКО
4
6
04.03.16
224 000
-
б/н
04.03.16
224 000
-
Отсутствует
подпись
5
10
24.03.16
225 100
+
б/н
24.03.16
225 100
+
---
6
13
27.03.16
365 920
+
б/н
27.03.16
365 920
+
---
4. Аудит отражения кассовых операций в учете и отчетности в ООО
«ГРМ групп».
Проверяется соответствие данных первичных кассовых документов и
данных отчета кассира в таблице 2.15.
Таблица 2.15
Проверка соответствия данных первичных кассовых документов и
данных отчета кассира в ООО «ГРМ групп»
№
п/п
Кассовые ордера
Кассовая книга
Расхождения
№
Дата
Сумма,
руб
№
Дата
Сумма,
руб
1
ПКО
4
03.03.2016
238 000
б/н
03.03.2016
238 000
0
2
ПКО
9
10.03.2016
312 200
б/н
10.03.2016
312 200
0
2
РКО
10
12.03.2016
225 100
б/н
12.03.2016
225 100
0
53
3
РКО
13
22.03.2016
365 920
б/н
22.03.2016
365 920
0
Проверяется соответствие данных бухгалтерского баланса отчету о
движении денежных средств в таблице 2.16.
Таблица 2.16
Проверка соответствия данных бухгалтерского баланса отчету о
движении денежных средств в ООО «ГРМ групп»
Бухгалтерский баланс
Отчет о движении денежных
средств
Расхождения
Сумма,
руб.
1 141 220
1 141 220
нет
Ниже приведены результаты аудиторской проверки расчетных счетов
согласно разработанной программы аудита:
1. Аудит наличия денежных средств на расчетных счетах в ООО «ГРМ
групп»
Проверяется соответствие данных выписок и данным синтетического
учета в таблице 2.17.
Таблица 2.17
Проверка соответствия данных выписок и данным синтетического учета в
ООО «ГРМ групп»
№
п/п
Оборотно-сальдовая
ведомость по счету 51
Выписка банка
Расхождения
№
Дата
Сумма, руб
№
Дата
Сумма, руб
1
б/н
02.03.2016
256 198
б/н
02.03.2016
256 198
0
2
б/н
08.03.2016
89 331
б/н
08.03.2016
89 331
0
3
б/н
22.03.2016
3 029 991
б/н
22.03.2016
3 029 991
0
2. Аудит движения денежных средств на расчетных счетах в ООО «ГРМ
групп».
Проверяется наличие первичных документов служащих основанием для
операций по расчетным счетам в таблице 2.18.
54
Таблица 2.18
Проверка наличия первичных документов служащих основанием для
операций по расчетным счетам в ООО «ГРМ групп».
Дата выписки
Сумма, не
подтвержденная
первичными
документами, руб.
Наименование
банка
Примечание
19.03.16г.
3 393 212
«Альфа-Банк»
Перечисления за поставленные
строительные материалы ООО
«Мосглавстройпрод»
20.03.16г.
98 032
«Совкомбанк»
Перечисления ООО «Вояж» за
оказанные транспортные услуги,
платежное поручение у
транспортной организации
3. Аудит отражения операций на расчетных счетах в учете и
отчетности.
Проверяется соответствие данных бухгалтерского баланса отчету о
движении денежных средств в таблице 2.19.
Таким образом, организация денежных расчетов с использованием без
денег наличного типа гораздо предпочтительнее платежей наличными
деньгами, поскольку в первом случае достигается значительная экономия на
издержках обращения. Поэтому ООО «ГРМ ГРУПП» не использует
наличные расчеты с контрагентами, а осуществляет расчеты в безналичном
порядке.
Таблица 2.19
Проверка соответствия данных бухгалтерского баланса отчету о движении
денежных средств.
Бухгалтерский баланс
Отчет о движении денежных
средств
Расхождения
Сумма,
руб.
1 141 220
1 141 220
нет
55
Во время аудита денежных средств на ООО «ГРМ ГРУПП» выявлены
определенные нарушения, размещенные ниже:
- подписи на кассовых ордерах – отсутствуют;
- документы, которые служат основанием для платежных поручений –
отсутствуют;
- выписки банка – отсутствуют.
Соответственно проведенному аудиту, даются соответствующие
рекомендации, направленные на совершенствование учета денежных средств
на ООО «ГРМ ГРУПП»:
- восстановить документы, которые отсутствовали на момент проверки;
- заполнить реквизиты, которые отсутствовали на момент проверки;
- увеличить степень контроля, направленного на формирование
документов с посильной помощью составления графика по
документообороту;
- установить срок периода проведения ревизии кассы в один раз в
полгода;
- периодически совершать проверку необходимых документов;
- следить за правильностью оформления в области документации
соответствующих операций по кассе, также следить за полнотой и
своевременностью по отношению к оприходованию денежных средств;
- следить за грамотными расчетами и оформлением в области списания
денежных средств в расход;
- блюсти дисциплину на уровне кассы, следить за верностью
отображения кассовых операций в учете;
- обязательно проводить проверку по правильности отображения в
учете соответствующих операций с денежных средств не обособленно, но
непременно в комплексе с иными счетами бухучета, корреспондирующими
со счетом 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»;
56
- всемерно усилить контроль, направленный на должностные, а также
материально-ответственные лица, обязанные держать ответ за сохранность, а
также целевое использование денежных средств.
- своевременно выявлять соответствующие изменения в
законодательстве РФ, направленные на учет денежных средств и расходов.
Так как, определенные аудитом нарушения не есть существенны,
вердикт аудиторского заключения – положительный результат.
57
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И РАСЧЕТОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ
(НА ПРИМЕРЕ ООО «ГРМ ГРУПП»)
3.1. Разработка мероприятий по совершенствованию деятельности
предприятия в области учета денежных средств и расчетов
Нахождение наиболее оптимального остатка по денежным средствам,
пожалуй, одна из главных задач финансового менеджера в целом.
Дабы своевременно выплатить счета от поставщиков, организация
обязана владеть конкретным значением абсолютной ликвидности. Данное
значение в связи с его удержанием на нужном уровне определено расходами,
которые невозможно точно рассчитать, соответственно, за цену удерживания
данного уровня ликвидности держат вероятностный доход, связанный с
инвестициями от использования среднего остатка денежных средств в
государственные ценные бумаги (облигации). Это определено предпосылкой,
гласящей о безрисковости такого рода вложений, а более точно, что риск
ничтожен и его можно не брать в расчет. Соответственно, денежных средств
и государственные ценные бумаги можно отнести к активному классу одной
рисковой степени, а также одним доходом по издержкам. Они сопоставимы
[35, с. 21].
Стоимость ликвидности повышается соответственно денежному запасу
наличности. Коль скоро процент средств денег из активов организации мал,
даже ничтожное дополнительное вливание оказывается весьма нужным, то
же бесспорно и в обратном случае. Финансист обязан рассчитать количество
запаса средств денег, причем с учетом того факта, что стоимость
ликвидности не должна быть больше процентного дохода от маржи по
государственным ценным бумагам. То есть можно определить стандартную
политику по отношению к абсолютно ликвидным запасам в условиях
58
современной экономки РФ. Организация обязана держать на определенном
уровне свободные средства денег, что одновременно страхуется
определенным количеством средств, в форме государственных ценных бумаг
(ликвидное вложение), по меньшей мере, наиболее близком к абсолютно
ликвидным средствам. При особой нужде либо по прошествии какого-либо
времени государственные ценные бумаги переводятся в денежные средства, а
при наборе этих средств в избыточном количестве, последние могут быть
инвестированы (на долгосрочной основе). Также возможен вариант в
инвестировании в ценные бумаги краткосрочного вида. Еще одним
вариантом может быть выплата соответствующих дивидендов.
С точки зрения инвестиционной теории, денежные средства есть лишь
частный пример инвестиций в товарно-материальные ценности.
Соответственно, требования к ним проходят на общих основаниях. Стоит их
рассмотреть.
1. Нужен базис запаса денежных средств ради исполнения
своевременных текущих расчетов.
2. Нужны конкретные денежные средства для страховки ситуации с
непредвиденными расходами.
3. Важно держать в свободной форме конкретную сумму денежных
средств ради оплаты вероятного/прогнозированного увеличения сферы
деятельности организации. Соответственно, можно использовать модели,
которые были разработаны теорией управления запасами, которые дают
возможность усовершенствовать количество денежных средств предприятия.
В практике западной части мира самой общеупотребительной можно
определить модель Баумоля. И, следовательно, ради вычисления лучшего
уровня денежных средств используем данную модель [43, с. 204].
Прежде всего, нам крайне важно применить систему «краткосрочного
фин. прогнозирования».
59
Нужда в финансировании в дополнение к имеющемуся у предприятия
проявляется как при увеличении оборотных капиталов и рынков сбыта, так и
по причине возможной неравномерности оборота. Данная нужда есть объект
внутригодового (или краткосрочного) прогнозирования для организации.
На 2017 год для ООО «ГРМ групп» определим, как цель, получение
повышенных по сравнению с предыдущими периодами количественными
показателями в области ведения и учета финансово – хозяйственной
деятельности (в области денежных средств и расчетов). Расходы в области
денег ООО «ГРМ групп» в сроки 2017 года составят 439 168,8 тыс. руб., что
есть 20% повышение роста в сравнении с 2016 годом. Доходы в области
денег ООО «ГРМ групп» в течение 2017 года определяются суммой в 243
579,6 тыс. руб., что есть 40% повышение роста в сравнении с 2016 годом.
Однако дефицит средств составит 195 589,2 тыс. руб. Соответственно, крайне
важно привлечь кредиты.
Основополагающим для прогнозирования моментом определим
прогноз продаж (сбыта) услуг ООО «ГРМ групп» согласно кварталам 2017
года.
Крайне важно сделать прогноз соответствующих объемов по продажам
(сбыту) услуг организации по кварталам на 2017 год:
1 квартал 52 195,2 тыс. р.;
2 квартал 73 944 тыс. р.;
3 квартал 69 594 тыс. р.;
4 квартал 47 846,4 тыс. р.;
Итого за год 243 579,6 тыс. р.
В дополнение нужно получить данные о покупательских платежах. Для
этого нужно воспользоваться информацией о контроле и анализе времени,
требующемся для оплаты покупателям. Эти данные дают возможность
прогнозировать долю по объему продаж на каждый из кварталов 2017 года.
Эту долю покупатель выплачивает конкретно в данном квартале
60
(коэффициент инкассирования), вместе с тем прогнозируется и доля покупок.
Эту долю потребитель выплатит в последующем квартале. А в данном
квартале сумма отобразится в статье «Дебиторская задолженность».
Следовательно, определяется и формируется структура по платежам за
продукцию, которая продана.
Для ООО «ГРМ групп» относительно к практике, которая уже
сложилась, d как доля платежа определяется в 89 %. Оставшиеся 11% уйдут
на повышение дебиторской задолженности.
ДЗкп = ДЗнп + ВП – ОП (1)
где ДЗкп – есть дебиторская задолженность, в определении на конец
периода;
ДЗнп – есть дебиторская задолженность, в определении на начало
периода;
ВП – есть валовые продажи за определенный период;
ОП – есть оплаченные продажи за определенный период.
Расчет соответствующего прогноза по поступлениям по дебиторской
задолженности представлен в таблице 3.1.
Таблица 3.1
Расчет прогноза дебиторской задолженности
Показатели
Квартал
№
п/п
1
2
3
4
1
Дебиторская задолженность на
начало периода, тыс. р.
22310,4
25597,2
96764,4
96285,6
2
0бъем продаж, тыс. р.
52195,2
73944
69594
47846,4
61
3
Поступления:
– за продукцию данного периода
(89%), тыс. р.
– за продукцию предшествующего
периода (11%), тыс. р.
Всего поступлений, тыс. р.:
52195,2*0,89=
46453,2
2045
(<22310,4)
48493,2
73944*0,89=
65810,4
52195,2*0,11=
5742
71552,4
69594*0,89=
61939,2
73944*0,11=
8133,6
70072,8
47846,4*0,89=
42583,2
69594*0,11=
7656
50239,2
4
Дебиторская задолженность на
конец периода, (4=1+2-3), тыс.р.
25597,2
96764,4
96285,6
93892,8
Рассмотренные выше платежи являются притоком денежных средств
ООО «ГРМ групп». Отток денежных средств целесообразно сгруппировать
следующим образом:
1) оплата счетов поставщиков;
2) оплата труда, управленческие и другие расходы;
3) расходы на капитальные вложения;
4) налоги на прибыль, выплата процентов и дивидендов.
Крайне важно оплачивать счета за сырье, запасные части,
электричество и другие материальные расходы вовремя. Однако возможно
отложить на некоторое время оплату. Оттягивание оплаты задолженности
может служить источником краткосрочного финансирования. Но это дорогой
источник, так как при отсрочке платежа предприятие-покупатель теряет
возможность получения скидок за быструю оплату.
Поскольку в результате финансово-хозяйственной деятельности ООО
«ГРМ групп» в 2016 году смогло снизить себестоимость продукции в
результате «эффекта масштаба производства», за счет уменьшения доли
постоянных затрат в себестоимости, крайне важно поставить цель на
дальнейшее увеличение объемов продаж до уровня «превышающих
маржинальных издержек». Дополнительно крайне важно разработать
программу снижения постоянных затрат и стимулирования работников за
снижение затрат и издержек.