42
ООО «ГРМ групп» по отчету кассира за 27 марта 2016 года
№ п/п
Содержание операции
Дт
Кт
Сумма
Документ
1
В кассу поступил остаток неиспользованных
подотчетных сумм от Сарычева А.А.
50/1
71
21683,02
ПКО№827
2
В кассу поступил возврат излишне выплаченной
заработанной платы за труд от Муслимова Т.И.
50/1
70
1215,11
ПКО№828
4
Из кассы выдана заработная плата Крупской Е.С.
по платежной ведомости №3 от 29.02.17 г.
70
50/1
25658,00
РКО№320
5
В кассу поступили деньги за оплату услуг
субаренды помещений от покупателя Велтисова
Р.С.
50/1
62
58900,00
ПКО№829
6
Перечислены деньги из кассы на расчетный счет
для дальнейших платежей
51
50/1
30000,00
РКО№ 318
Расходный кассовый ордер из этого отчёта приводится в Приложении
10.
Приходный кассовый ордер из этого отчёта приводится в Приложении
11.
Аналитический учёт по счёту №50 будет вести материально-
ответственное лицо (кассир).
Инвентаризация денежных средств кассы компании ООО «ГРМ групп»
осуществляется на регулярной основе 1 раз в месяц в рамках Порядка
ведения кассовых операций в РФ, утверждённого решением Совета
директоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 г. №40 и
сообщённого письмом Банка России от 4 октября 1993 г. №18, с целью
определения реального наличия денежных средств, достоверности и
правильности ведения учёта кассовых операций.
В компании обязательно проводят инвентаризации в таких случаях:
- перед подготовкой годовой бухгалтерской отчётности;
- в случае смены кассира;
- если были обнаружены факты хищения наличных денежных средств.
Порядок и сроки проведения инвентаризации в компании ООО «ГРМ
групп» выбираются руководителем предприятия. Инвентаризацию
43
осуществляет специальная комиссия, собираемая по приказу руководителя.
Во время проведения инвентаризации комиссия будет проверять
достоверность информации бухгалтерского учета и реального наличия денег,
различных ценностей и документов, имеющихся в кассе, через полный
пересчёт.
Вместе с проверкой реального наличия денежных средств и денежных
документов в кассе предприятия осуществляется такая проверка:
– правильности заполнения первичной расходной документации –
присутствие подписей получателей наличных денежных средств,
присутствие подписи руководителя предприятия и главного бухгалтера на
расчётно-платёжных (платёжных) ведомостях на выплату зарплаты и других
платёжных документах, для которых присутствие таких подписей является
необходимым для осуществления расходования денег;
– полнота и правильность оприходования денег, полученных в
учреждении банка. Наличные денежные средства следует оприходовать в
кассе в день их получения в банке. Проверка производится через проведение
сплошной сверки сведений из выписок о состоянии расчётного счёта
предприятия в кредитном учреждении со сведениями в кассовой книге;
– полнота и оперативность оприходования наличных денежных
средств, которые были сданы по приходным кассовым ордерам;
– выполнение действующего лимита остатка наличных денежных
средств в кассе в течение отчётного года.
Итоги проведения инвентаризации в компании ООО «ГРМ групп»
будут оформляться специальным Актом инвентаризации наличных
денежных средств ИНВ-15. Итоги проведения инвентаризации следует
оформить актом в двух экземплярах и подписать всеми участниками
комиссии и лицами, отвечающими за сохранность ценностей. После этого с
результатами проведения инвентаризации следует ознакомить руководителя
предприятия. Один экземпляр акта будет передаваться в бухгалтерию
44
предприятия, второй – будет оставаться у материально ответственного лица.
В ходе проведения инвентаризации можно обнаружить излишки денег
или недостачу, что оформляется такими проводками:
Дебет 50 Кредит 91-1 – на величину излишка.
Дебет 94 Кредит 50 – на величину недостачи.
27 марта 2016 г. провели инвентаризацию денег наличного типа в кассе
компании ООО «ГРМ групп», по итогам которой реальное наличие
денежных средств составило 26140,13 руб., по учётным данным сумма денег
– 26140,13 руб. Итоги инвентаризации оформили актом №3 за 27 марта 2016
г. Излишки и недостачи выявлены не были.
Синтетический учёт операций, совершаемых по расчётному счёту,
бухгалтерия компании ООО «ГРМ групп» ведёт на счёте 51 «Расчетный
счет». Этот счёт можно определить как активный. По его дебету будут
отражаться остатки свободных денег компании на начало месяца,
поступления наличных денежных средств из кассы организации, деньги,
полученные от потребителей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные
ссуды. По кредиту данного счёта отражают деньги, направляемые на
погашение задолженности компании перед поставщиками материальных
ценностей (услуг), подрядчиками за выполненные работы, бюджетом, банком
за полученные ссуды, органами социального страхования и иными
кредиторами, а также суммы, выданные компании наличными в кассу.
С целью отражения оборотов по кредиту счёта 51 используется
журнал-ордер по счёту 51, а также анализ счёта 51 и оборотно - сальдовая
ведомость по счёту 51. Обороты по дебету данного счёта записывают в
различных журналах-ордерах. Основанием для заполнения таких регистров
выступают проведённые и обработанные выписки из расчётного счёта
компании ООО «ГРМ групп».
Главными источниками поступления денег на расчётный счёт
компании ООО «ГРМ групп» считаются:
45
– сданная выручка с кассы предприятия;
– поступление платежей от клиентов и иных дебиторов;
– поступление краткосрочных кредитов и займов.
Основная корреспонденция счетов, отражающая движение денежных
средств по расчётному счёту компании ООО «ГРМ групп», указана в таблице
2.6.
Таблица 2.6
Основные бухгалтерские записи по счету №51 «Расчетный счет»
№ п/п
Содержание операций
Дт
Кт
1.
При поступлении на расчетный счет:
1.1.
денежных средств ранее сданных из кассы;
51
57
1.2.
краткосрочных кредитов и займов;
51
66
1.3.
долгосрочных кредитов и займов;
51
67
1.4.
от учредителей в счет вклада в уставный капитал;
51
75/1
1.5.
погашение дебиторской задолженности по критериям;
51
76/2
1.6.
сумм страхового возмещения;
51
76/1
1.7.
целевого финансирования;
51
86
1.8.
штрафов за невыполнение хозяйственных договоров;
51
91/1
1.9.
в счет доходов будущих периодов.
51
98
2.
При перечислении с расчетного счета:
2.1.
в погашение краткосрочных кредитов и займов;
66
51
2.2.
в погашение долгосрочных кредитов и займов;
67
51
2.3.
в фонд социального страхования;
69/1
51
2.4.
в пенсионный фонд;
69/2
51
2.5.
в фонд медицинского страхования;
69/3
51
2.6.
кредиторам;
76
51
2.7.
штрафов за невыполненные договора;
76/2
51
2.8.
в счет расходов будущих периодов
97
51
2.9.
на суммы, ошибочно списанные с расчетного счета.
76/2
51
В таблице 2.7 изучаются отдельные бухгалтерские записи по
расчётному счёту в компании ООО «ГРМ групп» за март 2016 г.
Таблица 2.7
Основные бухгалтерские записи по счету №51 «Расчетный счет» в
ООО «ГРМ групп»
№
Содержание операций
Дт
Кт
Сумма
Документ
1
Перечисления за поставленные
строительные материалы ООО
«Мосглавстройпрод»
60
51
3393212,0
0
Платежное требование
№274. Выписка банка
2
Поступили деньги на расчетный счет из
кассы для совершения дальнейших
51
50/
1
30000,00
Объявление на взнос
наличными № 8921
46
платежей
3
Поступили деньги за строительные услуги
51
62
745043,
02
Платежное поручение
№ 198. Выписка банка
4
Перечислено ООО «Меридиан» за
оказанные услуги по договору №16 от
15.05.2011
60
51
1400,00
Платежное требование
№093. Выписка банка
5
Перечисления ООО «Вояж» за оказанные
транспортные услуги, платежное
поручение у транспортной организации
60
51
98032,00
Платежное требование
№274. Выписка банка
В бухгалтерии выписки проверяют. Во время проведения таких
проверок следует определить правильность первоначального сальдо,
правильность записи в выписке сумм из первичной документации,
правильность определения итоговых оборотов по дебету и кредиту и
исходящего сальдо, не присутствуют ли неправильно записанные и
списанные суммы.
Группировка оборотов по счету №51 ведется в журнале-ордере. Запись
в него производится по кредиту счета №51 и дебету разных счетов. К
журналу-ордеру имеется ведомость, запись в которую производится по
дебету счета №51 и кредиту разных счетов. Запись в журнал-ордер и
ведомость производится на основании выписок банка. Каждая выписка
записывается отдельной строкой итоговыми суммами по
корреспондирующим счетам. По окончании месяца в журнале-ордере и
ведомости подсчитываются итоги, итоги журнала-ордера являются
основанием для записей в главную книгу.
2.3. Анализ аудита денежных средств и расчетов в ООО «ГРМ
групп»
В ходе аудита должно быть получено достаточное количество
качественных аудиторских доказательств для формирования мнения
аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия.
В случае обнаружения искажений бухгалтерской отчетности или
нарушений требований законодательства аудиторская организация должна
47
выполнять требования правил (стандартов) аудиторской деятельности
«Существенность и аудиторский риск», «Действия аудитора при выявлении
искажений бухгалтерской отчетности», «Проверка соблюдения нормативных
актов при проведении аудита», «Применимость допущения непрерывности
деятельности» [22, с. 308].
В ходе аудита должны документироваться основные аспекты
проведенной работы, сделанные выводы и другие существенные вопросы,
имеющие значение для подготовки аудиторского заключения, а также для
доказательства качественного проведения аудита. Рабочая документация
аудита должна быть достаточно полной и убедительной, чтобы служить
подтверждением правильности того или иного мнения аудиторской
организации о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
По итогам проведенной аудиторской проверки годовой бухгалтерской
отчетности аудиторская фирма представляет «Письменную информацию
аудитора руководству экономического субъекта по результатам аудита». В
отличие от аудиторского заключения она имеет более ограниченный круг
пользователей – руководство (собственников) экономического субъекта.
Письменная информация (аудиторский отчет) – это результат работы
аудитора, который предоставляется заказчику. Заказчик на основании
аудиторского отчета оценивает качество его деятельности [36, с. 144].
При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе
денежных средств аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в
Главной книге с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского
учета. Аудитор выражает мнение достаточно ли достоверно бухгалтерская
отчетность отражает бухгалтерский учет во всех существенных отношениях.
Оценка существенности и есть предмет профессионального суждения
аудитора.
Расчет уровня существенности по ООО «ГРМ групп» представлен в
табл. 2.8
48
Таблица 2.8
Базовые показатели, применяемые для определения уровня
существенности на ООО «ГРМ групп» за 2016 г.
Наименование базового
показателя
Значение
базового
показателя, тыс.
руб.
Уровень
существенности,
%
Значение базового
показателя
применяемого для
расчета уровня
существенности
1
2
3
4= 2х3/100%
Валовая прибыль
156399
5
7820
Выручка от реализации
1914079
2
38282
Валюта баланса
1659403
2
33188
Собственный капитал
411160
10
41116
Общие затраты
1757681
2
35154
1. Находим среднее арифметическое значение из показателей 4 колонки:
7820+38282+33188+41116+35154
=31112 тыс. руб.
5
2. Находим отклонение от рассчитанного среднего значения от
наименьшего и наибольшего показателя графы 4:
Наименьшее значение:
Наибольшее значение:
31112 -41116
*100% = 32%
31112
3. Так как наименьшее и наибольшее значение существенно не
отличается от среднего значения (менее чем на 30%), то оставляем
31112 тыс. руб.:
Рассчитанный уровень существенности равен 31112 тыс. руб. Сумма,
превышающая данный показатель, будет являться существенной и влияющей
на решения пользователей данной информации.
31112 -7820
*100% = 75%
31112
49
Составим план аудита денежных средств в кассе ООО «ГРМ групп» в
таблице 2.9.
Таблица 2.9
План аудита денежных средств в кассе ООО «ГРМ групп»
№
№
п/п
Планируемые виды работ
Период
проведения
Примечания
1
2
3
5
1
Аудит наличия денежных средств в кассе
2016
Согласно
сводному
общему плану
экономического
субъекта
2
Аудит движения денежных средств в кассе
2016
2
3
Аудит документооборота кассовых операций
2016
3
4
Аудит отражения кассовых операций в учете и
отчетности
2016
Тестирование состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля
операций по кассе, по разработанным нами вопросам, ответы в таблице 2.10.
Таблица 2.10
Тестирование состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля
операций по кассе на ООО «ГРМ групп» за 2016 г.
№
п/п
Вопрос
Ответ
1
2
3
1
Заключен ли договор о материальной ответственности с
кассиром?
да
2
Проводятся ли внезапные проверки в кассе?
нет
3
Хранятся ли деньги в сейфе?
да
4
Регистрируются ли приходные документы в журналах?
да
5
Присваивает ли кассир номера приходным и расходным
документам денежных средств?
да
6
Составляет ли кассир приходные и расходные документы
денежных средств?
да
7
Производятся ли записи в отчете кассира
да, ежедневно
8
Сдает ли кассир в бухгалтерию ежедневно кассовые
отчеты?
да
9
Размер лимита на предприятии
4000 руб
10
Выдаются ли наличные деньги в подотчет?
нет
50
По данным тестирования можно сделать вывод, что на предприятии
организована эффективная работы кассира, так же на предприятии не
производятся внезапные проверки.
По результатам проведенного тестирования составлена программа
аудита денежных средств в кассе ООО «ГРМ групп» (Приложение 12).
Нужно составить план аудита денежных средств в кассе ООО «ГРМ
групп» в таблице 2.11.
Таблица 2.11
План аудита денежных средств на расчетных счетах ООО «ГРМ групп»
№
№
п/п
Планируемые виды работ
Период
проведения
Примечания
1
2
3
5
1
1
Аудит наличия денежных средств на
расчетных счетах
2016
Согласно
сводному
общему плану
экономического
субъекта
2
2
Аудит движения денежных средств на
расчетных счетах
2016
3
3
Аудит документооборота операций на
расчетных счетах
2016
4
4
Аудит отражения операций на расчетных
счетах в учете и отчетности
2016
Перед составлением программы аудита данного участка было проведено
тестирование оценки состояния бухгалтерского учета по расчетным счетам
по разработанным нами вопросам ответы (Приложение 13).
По результатам проведенного тестирования можно сделать вывод о том,
что организация бухгалтерского учета по расчетным счетам, открытым в
банках, организован эффективно. Так как на ООО «ГРМ групп» ежемесячно
сверяют остатки по выпискам банка с данными бухгалтерского учета,
сверяют кассовые и банковские операции, так же учет операций по
расчетным счетам полностью компьютеризирован, что существенно снижает
ошибки в ведении данного участка учета.
По результатам проведенного тестирования составлена программа
аудита расчетных счетов (Приложение 14).
51
Ниже приведены результаты аудиторской проверки кассы согласно
разработанной программы аудита (отчетный месяц: март 2016 г.).
1. Аудит наличия денежных средств в кассе в ООО «ГРМ групп».
Проверяется соответствие отчета кассира данным бухгалтерского учета
в таблице 2.12.
Таблица 2.12
Проверка соответствия отчета кассира данным бухгалтерского учета в
ООО «ГРМ групп»
Остаток на 31.03.2016 г., руб.
Расхождения,
руб.
по кассовому отчету
по оборотной ведомости счета 50
81 061,61
81 061,61
0
2. Аудит движения денежных средств в кассе в ООО «ГРМ групп».
Поступления денег наличного типа осуществляется путем снятия с
расчетного счета с применением чека.
Расходуются денежные средства из кассы на выплату заработанной
платы за труд.
Проверяется соответствие кассовых ордеров выпискам банка и
платежным ведомостям в таблице 2.13.
Таблица 2.13
Проверка соответствия кассовых ордеров выпискам банка и платежным
ведомостям в ООО «ГРМ групп»
№
п/п
ПКО
Выписка банка
Расхождения
№
Дата
Сумма, руб
№
Дата
Сумма, руб
1
4
03.03.2016
238 000
б/н
03.03.2016
238 000
0
2
9
10.03.2016
312 200
б/н
10.03.2016
312 200
0
3
15
12.03.2016
259 400
б/н
12.03.2016
259 400
0
№
п/п
РКО
Платежная ведомость
Расхождения
№
Дата
Сумма, руб
№
Дата
Сумма, руб
1
6
03.03.2016
224 000
б/н
03.03.2016
224 000
0