32
соответственно, весьма небольшой объем собственных средств в
соответствующей структуре имущества предприятия.
Одним из основных показателей, определяющих эффективность
хозяйственной деятельности, является рентабельность. Уменьшение
экономических показателей деятельности ООО «ГРМ групп» в 2016 г., по
сравнению с 2015 г. повлекло за собой уменьшение показателей
рентабельности. Прибыль от реализации продукции в 2016 г. составила
66 452,0 тыс. руб., что на – 204 821,0 тыс.руб. меньше предыдущего года
(2015 г.). Рентабельность реализованной продукции в 2016 г. снизилась с
16% в 2015 г. до 3,8%. Рентабельность продаж, рассчитанная как отношение
чистой прибыли к выручке от реализации продукции (работ, услуг) без
налогов из выручки, снизилась с 18,1% в 2015 г. до 8,9% в 2016 г.
Рентабельность собственного капитала, рассчитанная как отношение чистой
прибыли к собственному капиталу, снизилась с 52,8% в 2015 г. до 10,5% в
2016 г. Рентабельность активов, рассчитанная как отношение чистой
прибыли к валюте баланса, снизилась с 14,7% в 2015 г. до 2,6% в 2016 г.
Сделав анализ динамики важнейших технико-экономических
показателей остается констатировать, что самым результативным периодом
жизнедействия компании ООО «ГРМ групп» является 2015 год по сравнению
с 2016 г.
ООО «ГРМ групп» в 2016 году мало эффективно использовало
основные производственные фонды, поскольку фондоотдача в отчетном
периоде в отличие от 2015 г. снизилась на 0,1.
Соответственно, уменьшение показателей в экономическом плане
«ГРМ групп» говорит о нестабильном положении предприятия,
прибыльность и рентабельность которого находятся под угрозой.
Кроме того, крайне важно отметить связь падения доходности
предприятия с существующей системой стимулирования труда персонала
работников в организации.
33
В таблице 2.2 приведены показатели финансовых коэффициентов.
Таблица 2.2
Показатели финансовых коэффициентов ООО «ГРМ групп»
Показатель
Изменения
01.01.15
01.01.16
Показатели
изменения
Коэффициент финансовой автономии
27,78
28,37
+0,59
Коэффициент финансовой зависимости
8,67
25,18
+16,51
Коэффициент текущей задолженности
61,41
58,83
-2,58
Коэффициент финансовой устойчивости
39,51
64,04
+24,53
Коэффициент платежеспособности
320,34
112,63
-207,71
Коэффициент финансового левериджа
31,22
88,78
+57,56
Чем выше уровень первого, четвертого и пятого показателей и чем
ниже уровень второго и третьего показателей, тем больше устойчивость
финансового состояния компании. По данным, представленным в таблице
2.3, можно увидеть, что значения первого и четвертого показателей ниже, а
пятого показателя существенно выше соответственно третьего показателей,
тем самым можно прийти к выводу о том, что компания ООО «ГРМ групп»
имеет устойчивое финансовое состояние. Доля собственного капитала
незначительная, но обладает тенденцией к понижению.
В таблице 2.3 приведены показатели рентабельности компании ООО
«ГРМ групп».
Коэффициент финансового левериджа на 01.01.2015 увеличился на
57,56%, это говорит о том, что финансовая зависимость компании от
внешних инвесторов, а конкретно - от поставщиков и подрядчиков -
снизилась, в то же время доля собственного капитала существенно
увеличилась.
Резкое снижение значений показателей коэффициентов рентабельности
34
свидетельствует о снижении эффективности хозяйственной деятельности
компании.
Таблица 2.3
Показатели рентабельности ООО «ГРМ групп»
Показатель
Изменения
01.01.14
01.01.15
Показатели
изменения
Коэффициент рентабельности активов
18,06
3,13
-15,07
Коэффициент рентабельности собственного
капитала
49,68
0,82
-48,86
Коэффициент рентабельности деятельности
11,74
0,2
-11,54
Изменения, произошедшие в структуре капитала, изучаются по-
разному: с позиции банков и остальных кредиторов более предпочтительной
будет ситуация, когда доля собственного капитала у компании более высокая
и всё время увеличивается, т.к. это позволяет уменьшить финансовый риск.
Однако для компании более интересным будет вариант привлечения заёмных
денежных средств.
Итак, компания ООО «ГРМ групп» оказалась в неустойчивом
финансовом состоянии. Помимо этого, коэффициенты текущей
задолженности остались близкими к отметке в 60%.
2.2. Учетная политика ООО «ГРМ групп»
Учётная политика компании ООО «ГРМ групп» сформирована в
рамках ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», которое утверждено
приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н (с изм. от 6 апреля 2015 г.).
Учётная политика компании ООО «ГРМ групп» определяется главным
бухгалтером предприятия и утверждается руководителем фирмы.
Бухгалтерская служба предприятия (бухгалтерия) –
специализированный отдел, занимающийся ведением бухгалтерского учета и
35
составляющий бухгалтерские отчёты в компании. Она занимается
обработкой представленных в бухгалтерию нужных для учёта документов и
отчётных сведений и на их основе подготавливает данные о работе
отдельных структурных подразделений.
Ниже приводятся принципы построения бухгалтерского учета в
компании ООО «ГРМ групп»:
1. Бухгалтерским учётом руководит главный бухгалтер.
2. Требования главного бухгалтера во время осуществления выбранной
учётной политики считаются обязательными для всех сотрудников компании
ООО «ГРМ групп».
3. Бухгалтерский учёт имущества и различных хозяйственных
операций осуществляется в соответствии с Положением о бухгалтерском
учёте и отчётности в РФ и Планом счетов бухгалтерского учета по
журнально-ордерной системе, с заполнением главной книги в
автоматизированном виде с использованием приложения 1С: Бухгалтерия
версия 8.3.
4. Порядок и сроки проведения инвентаризации будут выбираться
директором компании ООО «ГРМ групп» отдельным приказом, кроме
ситуаций, когда проведение инвентаризации является обязательным.
Проведение инвентаризации проводится в обязательном порядке в таких
ситуациях:
- во время передачи имущества в аренду, при продаже;
- в случае смены материально ответственных лиц;
- в случае обнаружения фактов хищения либо порчи имущества;
- при возникновении стихийного бедствия, пожара или иных
чрезвычайных ситуаций;
- перед подготовкой годовой бухгалтерской отчётности.
5. Стоимость строительных материалов отражают на счёте 10
«Материалы» Транспортно-заготовительные расходы (ТРЗ) и затраты по
36
доведению материалов до состояния, в котором они будут пригодны к
использованию в регламентированных в компании ООО «ГРМ групп» целях,
будут учитываться в бухгалтерском учёте на счёте «Материалы» на
отдельном субсчёте.
6. Товары в оптовой торговле, которые учитываются на счёте 41.1,
будут отражаться в бухгалтерском учёте по покупным ценам. Расходы на
заготовку и доставку товаров, используемых для производственных
потребностей, через розничную и оптовую торговую сеть до складов
компании ООО «ГРМ групп», учитывают в составе затрат обращения.
7. В учёте все доходы и расходы делятся лишь на 2 вида: по обычным
видам деятельности и прочие. В налоговом учёте и бухгалтерском учёте
доходы и расходы учитывают методом начисления. Основой распределения
доходов и расходов компании является выручка от реализации товаров,
работ, услуг.
8. Прибыль, оставшаяся в распоряжении компании ООО «ГРМ групп»,
будет учитываться с распределением по фондам (накопления, потребления,
социальной сферы).
9. Компания ООО «ГРМ групп» на основании бухгалтерских регистров
подготавливает ежеквартальную отчётность для передачи в налоговую
инспекцию.
10. Финансовый результат хозяйственной деятельности компании ООО
«ГРМ групп» складывается из двух слагаемых, главным из которых
оказывается реализационный результат, полученный от реализации
продукции, работ, услуг. Вторая часть в форме доходов и расходов,
напрямую не связанных с формированием основного реализационного
финансового результата, образует прочий финансовый результат,
содержащий в себе прочие доходы и расходы.
Реализационный финансовый результат от продаж выявляется на
бухгалтерском счёте 90 «Продажи» в конце каждого отчётного периода. Если
37
компания получила прибыль, то она будет отражаться по кредиту счёта 99
«Прибыли и убытки» в корреспонденции с дебетом счёта 90 «Продажи».
Если результатом работы компании оказывается убыток, то его отражают на
дебете счёта 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счёта 90
«Продажи».
Учёт денежных средств в компании ООО «ГРМ групп» возлагается на
кассира-бухгалтера, занимающегося приёмом и выдачей наличных денежных
средств, оформлением платёжной документации по расчётному счёту и
подготовкой сводной отчётности по кассе и расчётному счёту.
В компании ООО «ГРМ групп», для учёта денежных средств,
применяются счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»,
57 «Переводы в пути». Счёт 55 «Специальные счета в банках» в этой фирме
не используется.
На расчётный счёт компании ООО «ГРМ групп» будет поступать
выручка от покупателей за оказанные услуги по строительству, а также за
реализованные материалы, авансовые платежи, банковские ссуды,
дебиторская задолженность, наличные деньги из кассы и т.п. С расчётного
счёта компании ООО «ГРМ групп» производятся безналичные платежи,
выдаются наличные денежные средства на выплату зарплаты,
командировочные, хозяйственные и представительские расходы. Выдача
денег наличного типа в компании ООО «ГРМ групп» производится по
квартальному кассовому плану, передаваемому в банк. Банковские
работники сопоставляют с ним заказываемые предприятием наличные
суммы.
Первичными документами, на основе которых производятся операции
на расчётном счёте, являются платёжные поручения, чеки, объявления на
взнос наличными, платёжные требования. Платёжное поручение
предназначено для списания указанной в нём суммы с расчётного счёта
компании на расчётный счёт получателя. Объявление на взнос наличными
38
выписывается банком во время сдачи денег наличного типа из кассы на
расчётный счёт. Платёжное требование используется банком для взыскания с
компании ООО «ГРМ групп» комиссионных отчислений за ведение её
расчётного счёта.
Счёт 51 «Расчётный счёт» – активный балансовый счёт. Его остаток
будет отражать величину средств компании ООО «ГРМ групп» на расчётном
счёте на начало месяца, оборот по дебету – зачисление средств от реализации
продукции, в погашение дебиторской задолженности, поступление
банковских ссуд, взнос наличных денежных средств из кассы и т.п. По
кредиту отражается уменьшение средств в результате разных платежей, а
также в результате передачи их в кассу.
Виды хозяйственных операций, которые были совершены во втором
квартале 2016 г. в компании ООО «ГРМ групп» приведены в Приложении 8.
Основанием для ведения записей по расчётному счёту выступают
выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами, с
указанием остатка денег на начало и конец дня.
Для учёта поступления денег наличного типа в кассу и выдачи их из
кассы в компании ООО «ГРМ групп» используется счёт 50 «Касса». Этот
счёт можно определить как активный, сальдо по дебету счёта 50 «Касса»
показывает остаток наличных денежных средств в кассе. Все поступления
денег в кассу предприятия отражаются по дебету счёта 50 «Касса», а выдача
денег из кассы – по кредиту этого счёта. Корреспондирующий счёт зависит
от содержания совершённой хозяйственной операции.
Проводки, отражающие движение денег в официальной кассе данной
компании ООО «ГРМ групп», приведены в Приложении 9.
Регистром учёта, в котором отражаются совершаемые кассовые
операции при журнально-ордерной форме учёта, выступает Журнал – Ордер
№ 1. Записи в журнале-ордере делают итогами за день. Основание для
совершения записей – приходная и расходная части кассовой книги. Журнал
39
– Ордер № 1 - регистр годичного обращения.
Подготовленный кассовый отчёт разносится в журнал – ордер №1 по
счёту «Касса».
Все журналы – ордера после сверки и разноски итогов в Главную книгу
в журнале – ордере №1 делается нужная отметка, журнал – ордер
подписывается исполнителем, т.е. главным бухгалтером компании ООО
«ГРМ групп».
В то же время указывается дата составления журнала – ордера и
отражения оборотов в Главной книге.
Для оформления операций на расчётном счёте компании ООО «ГРМ
групп» используются такие расчётные документы: платёжное поручение,
платёжное требование, объявление на взнос наличными, чеки.
Платежные поручения в компании ООО «ГРМ групп» заполняются в
электронной форме и передаются посредством использования системы Банка
«Сбербанка России».
Для получения наличных денежных средств с расчётного счёта
компания ООО «ГРМ групп» пользуется денежными чеками. Денежные чеки
используются при получении денежных средств на выдачу зарплаты, на
хозяйственные нужды и иные расходы. Чековая книжка выдаётся по
заявлению предприятия, в ней содержится 25 чеков, и хранится она у
главного бухгалтера в сейфе.
Ежемесячно на расчётный счёт компании ООО «ГРМ групп»
поступают платёжные инкассовые требования, выставляемые за
предоставленные услуги, как – услуги связи, за электроэнергию. Расчёты
платёжными требованиями осуществляются с предварительным акцептом,
так как у организации подписаны договора по оказанию услуг связи и
поставке электроэнергии на условиях предварительного акцепта, претензий у
компании ООО «ГРМ групп» к поставщикам нет. Требования оплачиваются
на следующий день после окончания срока акцепта.
40
Для учёта движения средств по расчётному счёту в бухгалтерии
компании ООО «ГРМ групп» пользуются активным счётом 51 «Расчетные
счета». По дебету отражается поступление денежных средств на расчётный
счёт в банке. По кредиту счёта 51 отражаются суммы, полученные из банка в
кассу компании или перечисленные на иные счета или иным предприятиям.
Для обеспечения сохранности денежных средств в кассе проводится
инвентаризация кассы.
Руководитель назначает инвентаризационная комиссия, в состав
которой входят не менее 3 человек. Из них назначается председатель
инвентаризационной комиссии. Председателю комиссии за 2 часа до начала
инвентаризации распоряжение, подписываемое руководителем и главным
бухгалтером.
Кассир составляет отчёт, представитель комиссии проверяет его и
выясняет остаток на конец. Свою работу комиссия оформляет в виде акта
инвентаризации. В акте указывают фактическое наличие денежных средств
(сколько должно быть по данным бухгалтерского учета). В случае
обнаружения недостачи или излишков, кассир должен написать письменное
объяснение.
Любой результат проведения инвентаризации кассы должен
отражаться в акте инвентаризации наличных денежных средств по
специальной форме ИНВ-15. В этом акте в обязательном порядке
указываются члены комиссии, проводившие инвентаризацию, а также
учётные и фактические остатки денежной наличности, выведенные в ходе
инвентаризации.
В ходе инвентаризации кассы можно также проверить правильность
заполнения первичной документации, отражения их реквизитов в
соответствующих журналах. Ведь правильное и хронологически
последовательное заполнение всех необходимых документов – залог
сохранности денежных средств.
41
Для учёта наличия и движения денежных средств в кассе компании
ООО «ГРМ групп» используется активный счёт 50 «Касса». Сальдо счёта
указывает на наличие суммы свободных денежных средств в кассе компании
на начало месяца; оборот по дебету – суммы, поступившие наличными в
кассу, а по кредиту – суммы, выданные наличными. Кассовые операции
отражаются по кредиту счёта 50 к которому открыт субсчёт 1 «Касса
организации» и записываются в журнале-ордере №1. Обороты по дебету
этого счёта записываются в различных журналах-ордерах и, помимо этого,
контролируются ведомостью №1. Основанием для заполнения журнала-
ордера №1 и в ведомости №1 выступают отчёты кассира.
Основная корреспонденция счетов, связанная с движением денежных
средств в кассе компании ООО «ГРМ групп», указана в таблице 2.4.
Таблица 2.4
Основные бухгалтерские записи по счету №50/1 «Касса организации» в
ООО «ГРМ групп»
№ п/п
Содержание операции
Дт
Кт
1.
При поступлении в кассу денежных средств:
1.1.
с расчетного счета;
50/1
51
1.2.
с валютного счета.
50/1
52
2.
При поступлении в кассу:
2.1.
от учредителей в счет вклада в уставный капитал;
50/1
75/1
2.2.
от разных дебиторов;
50/1
76
2.3.
в погашение спорного долга;
50/1
76/2
2.4.
в счет доход будущих периодов.
50/1
98/1
3.
При оприходовании материалов с оплатой наличными из кассы
10
50/1
4.
При сдаче с кассы денежных средств и зачислении их на валютный счет
52
50/1
5.
При сдаче денежных средств из кассы через инкассатора
57
50/1
6.
При оплате наличными:
6.1.
поставщикам за товары;
60
50/1
6.2.
разным кредиторам
76
50/1
7.
При оплате из кассы различных расходов торговых организаций
44
50/1
В таблице 2.5 представлены основные бухгалтерские записи по отчёту
кассира компании ООО «ГРМ групп» за 27 марта 2016 г.
Таблица 2.5
Основные бухгалтерские записи по счету №50/1 «Касса организации» в