4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………....….4
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ
АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА
ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ……………….8
1.1 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности………….……….....…8
1.2 Нормативное регулирование дебиторской и кредиторской
задолженности…………………………………………………………………......11
1.3 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности…………………… ...14
ГЛАВА 2. УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ ООО «КВАРТАЛ-СИТИ» ……………….……………22
2.1 Краткая характеристика ООО «Квартал-Сити»…………………….……….22
2.2 Порядок учета дебиторской и кредиторской задолженности
ООО «Квартал-Сити»....………………………………………………….……….. 24
2.3 Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности…….…….....29
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ КРЕДИТОРСКОЙ И ДЕБИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ ООО «КВАРТАЛ-СИТИ»……………………………. 35
3.1 Диагностика и оценка дебиторской и кредиторской задолженности ООО
«Квартал-Сити»…….………………………………………………………..……..35
3.2 Анализ эффективности деятельности ООО «Квартал-Сити»……………….44
3.3 Мероприятия по снижению кредиторской и дебиторской
задолженности ООО «Квартал-Сити»…………………………………………….49
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………….………..62
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ………………….….……66
ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………….……….….71
5
ВВЕДЕНИЕ
В процессе своей экономической деятельности предприятие вступает в
расчетные взаимоотношения с юридическими или физическими лицами. В
свою очередь образуются взаимные обязательства за выполненные работы и
услуги, поставленные товары.
В текущей неустойчивой ситуации рыночной экономики риск неоплаты
или несвоевременной оплаты увеличивается, что ведет к образованию
дебиторской и кредиторской задолженностей.
Возникающие у предприятия обязательства по отношению к физическим
и юридическим лицам, являются кредиторской задолженностью, а
кредиторами – юридические и физические лица, в отношении которых
возникли данные обязательства.
Дебиторской задолженностью являются обязательства, возникающие у
физических и юридических лиц по отношению к данному предприятию, а лица
называются дебиторами.
Вследствие расхождения даты образования обязательств с датой их
погашения между предприятиями возникает дебиторская и кредиторская
задолженность. Во избежание такой задолженности, предприятиям необходимо
своевременно контролировать взаиморасчеты и отслеживать их динамику в
перспективе.
Дебиторская задолженность является частью оборотного капитала
предприятия. Темпы роста дебиторской задолженности не должны превышать
темпы роста кредиторской задолженности. Перевес в ту или иную сторону
является для предприятия нарушением финансовой устойчивости.
Превышение дебиторской задолженности над кредиторской означает
отвлечение средств из оборота предприятия и может привести к необходимости
в привлечении дополнительных средств в виде кредитов и займов.
6
Превышение кредиторской задолженности над дебиторской является
признаком неплатежеспособности предприятия, то есть обязательств у
предприятия значительно больше, чем собственных средств для их погашения.
Рациональное использование средств в обороте, баланс между
кредиторской и дебиторской задолженностью, оказывает положительное
влияние на финансовое положение предприятия.
Рост или снижение дебиторской и кредиторской задолженности,
структура, состав, динамика изменений, соотношение дебиторской и
кредиторской задолженности оказывают большое влияние на оборачиваемость
капитала, вложенного в текущие активы, на финансовое состояние
предприятия.
Для управления дебиторской и кредиторской задолженностью
необходимо проводить их комплексный анализ. Анализ кредиторской и
дебиторской задолженности включает в себя совокупность взаимосвязанных
расчетов, характеризующих финансовое положение предприятия, а также
перспективы его развития, что и обуславливает актуальность работы и выбора
данной темы исследования.
Целью данной выпускной квалификационной работы является анализ
дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Квартал-Сити».
Основные задачи для достижения поставленной цели:
1. Изучить теоретические и практические аспекты бухгалтерского
учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности.
2. Ознакомиться с нормативным регулированием кредиторской и
дебиторской задолженности;
3. Изучить бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской
задолженности ООО «Квартал-Сити»
4. Оценить соответствие ведения бухгалтерского учета и отражения в
бухгалтерской отчетности дебиторской и кредиторской задолженности на
предприятии требованиям действующего законодательства.
7
5. Провести анализ дебиторской и кредиторской задолженности на
предприятии ООО «Квартал-Сити».
6. Сделать выводы и внести предложения по управлению дебиторской
и кредиторской задолженностью.
Для выполнения поставленных задач при исследовании выбранной темы,
мною были использованы данные бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности ООО «Квартал-Сити» за 2016-2017 гг.
Объектом наблюдения является ООО «Квартал-Сити».
Объектом исследования является финансово–хозяйственная
деятельность ООО «Квартал-Сити».
Предметом исследования является анализ дебиторской и кредиторской
задолженности предприятия за исследуемый период.
Период исследования: 2016 - 2017 годы.
Методологической основой написания выпускной квалификационной
работы являются нормативно-правовые акты, а также учебная литература и
периодические издания.
Информационной базой для исследования послужила бухгалтерская
финансовая отчетность и уставные документы изучаемого предприятия ООО
«Квартал-Сити».
При подготовке выпускной квалифицированной работы использовались
такие методы исследования как наблюдение, сбор, обобщение данных,
систематизация и сравнительный анализ информации, а также методы
экономического анализа, графический метод.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы и приложений.
Во введении обосновываются актуальность, цель, задачи и методология
исследования, приводится информационная база исследования.
В первой главе рассматриваются теоретические аспекты анализа
дебиторской и кредиторской задолженности, нормативное регулирование, а
также порядок учета дебиторской и кредиторской задолженности.
8
Во второй главе дана краткая экономическая характеристика ООО
«Квартал-Сити». Проведен анализ эффективности деятельности предприятия.
Также, вторая глава посвящена анализу дебиторской и кредиторской
задолженности предприятия.
В третьей главе данной работы сделаны выводы по теме исследования,
предложены мероприятия по снижению дебиторской и кредиторской
задолженности.
В заключении сделаны основные выводы по теме исследования, а также
сформированы предложения по поставленному вопросу.
Данная работа написана на 71 странице, включает 18 таблиц, 5 рисунков,
46 источников использованной литературы, 6 приложений.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ПРАКТИЧЕСКИЕ
АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА
ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
1.1 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности
В процессе своей финансово-хозяйственной деятельности у предприятия
возникают обязательства по расчетам за поставленные товары, выполненные
работы и услуги, обязательства перед работниками по оплате труда,
обязательства перед бюджетными и внебюджетными фондами по оплате
налоговых и неналоговых платежей. В свою очередь обязательства по
отношению к данному предприятию возникают у других предприятий в
результате рыночных отношений
1
.
Обязательства сторонних предприятий за поставленные фирмой товары,
оказанные услуги, работников по выданным под отчет деньгам, физических лиц
за предоставленные займы и прочее называется дебиторской задолженностью.
Юридические и физические лица, имеющие за собой долги перед данной
фирмой, называются дебиторами. По своей сути дебиторская задолженность
является элементом оборотного капитала предприятия. Увеличение
дебиторской задолженности означает отвлечение средств из оборота
предприятия
2
.
В зависимости от причины образования, дебиторская задолженность
подразделяется на оправданную и неоправданную.
К оправданной дебиторской задолженности относится задолженность,
срок погашения которой еще не наступил или составляет менее одного месяца
и которая связана с нормальными сроками документооборота;
К неоправданной дебиторской задолженности – просроченная
задолженность, а также задолженность, связанная с неправильным
1
Савицкая Г.В. Экономический анализ: учеб. / Г.В. Савицкая. – М.: Инфра-М, 2015. – С. 111
2
Бланк И.А. Основы финансового менеджмента / И.А. Бланк. – М.: Машиностроение, 2014. – С. 97
10
оформлением расчетных документов, с нарушением условий договоров по
поставке или выполнению работ, услуг
3
.
Безнадежная дебиторская задолженность – это выставленные счета,
которые не оплачены
4
.
По сроку платежа дебиторская задолженность подразделяется на:
– отсроченную (срок исполнения обязательств, по которой еще не
наступил);
– просроченную (срок исполнения обязательств, по которой уже
наступил).
Просроченная дебиторская задолженность, в свою очередь,
подразделяется на:
– сомнительную (задолженность, возникшая в связи с реализацией
товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность
не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом,
поручительством, банковской гарантией);
– безнадежную (задолженность по истечении срока исковой давности,
нереальная к взысканию)
5
.
Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности,
иные долги, невозможные для взыскания, списываются по каждому
обязательству на основании данных проведенных инвентаризаций,
письменного обоснования и приказа руководителя предприятия и переносится
соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на
финансовые результаты предприятии
6
.
В зависимости от срока, в течение которого дебиторская задолженность
должна быть погашена, выделяют:
3
Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент. Теория и практика: учеб. / Е.С. Стоянова. – М.: Перспектива, 2014. –
С. 56.
4
Любушкин Н.П. Анализ финансового состояния организации: учеб. пособие / Н.П. Любушкин. – М.: Эксмо,
2016. – С. 87
5
Бланк И.А. Основы финансового менеджмента / И.А. Бланк. – М.: Машиностроение, 2014. – С. 114
6
Фельдман А.Б. Оценка дебиторской и кредиторской задолженностей / А.Б. Фельдшман. – М.: Международная
академия оценки и консалтинга, 2-14. – С. 11
11
– краткосрочную (текущую) задолженность, платежи по которой
ожидаются в течение двенадцати месяцев после отчетной даты;
– долгосрочную задолженность, платежи по которой ожидаются более
чем через двенадцать месяцев после отчетной даты
7
.
Дебиторская задолженность отражается с использованием следующих
счетов бухгалтерского учета:
Дебет счета 60 субсчет 2 «Расчеты по авансам выданным»;
Дебет счета 62 субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
Дебет счета 76 субсчет 5 «Расчеты с разными дебиторами»
Кредиторской же называют задолженность данного предприятия другим
предприятиям, работникам и лицам, которые называются кредиторами
8
.
Классификация кредиторов выглядит следующим образом:
– поставщики-кредиторы, задолженность по которым возникла в связи с
покупкой у них материальных ценностей, оказанной ими услугой или
выполненными работами;
– обязательства по распределению, задолженность по начисленной
заработной плате, по суммам начисленных платежей в бюджет и
внебюджетные фонды, фонды социального назначения);
– прочие кредиторы, задолженность по которым возникла по другим
операциям).
Кредиторская задолженность отражается в пассиве баланса, а ее учет
ведется в разрезе «Кредиторов» на синтетическом счете 60» Расчеты с
поставщиками и подрядчиками»
9
.
Для учета обязательств по распределению на предприятиях ведутся
синтетические счета:
7
Бланк И.А. Основы финансового менеджмента / И.А. Бланк. – М.: Машиностроение, 2014. – С. 121
8
Тихонова Е.П. Дебиторская и кредиторская задолженность / Е.П. Тихонова. – М.: Горячая линия бухгалтера,
2015.– С.12
9
Зимин Н.Е. Анализ и диагностика финансового состояния предприятий / Н.Е. Зимин. - М.: ЭКСМОС, 2015. –
С. 71
12
– 68 «Расчеты по налогам и сборам» в разрезе субсчетов по видам
налогов и сборов;
– 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в разрезе
субсчетов.
Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности
истек, списываются по каждому обязательству на основании данных
проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа
руководителя предприятия и относится на финансовые результаты
предприятия
10
.
1.2 Нормативное регулирование дебиторской и кредиторской
задолженности
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской
Федерации представляет собой единую, взаимосвязанную совокупность
нормативно-правовых актов регулирующих правовые и расчетно-платежные
отношения
11
.
Система правового и методологического регулирования бухгалтерского
учета базируется на четырехуровневой системе нормативно-правовых актов.
Основными нормативными документами, используемыми при учете
дебиторской и кредиторской задолженности, являются:
Первый уровень – кодексы, законы, указы Президента РФ –
устанавливают единые правовые и методологические нормы организации и
ведения учета, а именно:
– регулируют порядок перехода права собственности на товары, порядок
заключения договоров купли - продажи;
10
Маркарьян Э.А. Финансовый анализ: учебное пособие / Э.А. Маркарьян, Г.П. Герасименко, С.Э. Маркарьян.
– 8-е изд., перераб. и доп. – М.: КНОРУС, 2016. – С. 64.
11
Зимин Н.Е. Анализ и диагностика финансового состояния предприятий / Н.Е. Зимин. - М.: ЭКСМОС, 2015. –
С. 41.
13
– устанавливают систему налогов и сборов, а также общие принципы
налогообложения и сборов в Российской Федерации
12
;
– устанавливают единые методологические основы ведения
бухгалтерского учета и отражения в отчетности кредиторской и дебиторской
задолженности для всех предприятий;
– определяют сущность бухгалтерского учета и его задачи, основные
понятия, используемые в учете, порядок регулирования кредиторской и
дебиторской задолженности
13
;
– оформление первичных учетных документов, регистров бухгалтерского
учета, правила проведения инвентаризации обязательств, хранение документов
бухгалтерского учета
14
.
Документы первого уровня носят законодательной характер и содержат
правовое обоснование обязательности ведения бухгалтерского учета всеми
экономическими субъектами, определяют основные требования по его
постановке, правила и принципы ведения учета.
Второй уровень – Положения по бухгалтерскому учету, утвержденные
федеральными органами исполнительной власти, определяемые
Правительством России
15
. Второй уровень определяет:
– требования и принципы ведения учета;
– состав, содержание и методические основы формирования
бухгалтерской отчетности предприятий;
– порядок отражения оценочных обязательств, условных обязательств и
условных активов в бухгалтерском учете и отчетности организаций;
– правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах
коммерческих предприятий;
12
Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД РФ 16.07.1998г.) в ред. от
18.07.17. – ст. 1.1. главы 1.
13
Зимин Н.Е. Анализ и диагностика финансового состояния предприятий / Н.Е. Зимин. - М.: ЭКСМОС, 2015. –
С. 46.
14
Горбулин В.Д. Дебиторская и кредиторская задолженность. Особенности бухгалтерского и налогового учета /
В.Д. Горбулин, О.Н. Фокина. – М.: Дело и Сервис, 2016.- С. 44.
15
Натеплова Т.Я. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие / Т.Я. Натеплова, О.В. Трубицина. – 2-
е изд. перераб и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и КО», - 2014. – С. 67.