14
– правила закрепления в Учетной политике предприятия ведение учета
кредиторской и дебиторской задолженности;
– особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской
отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по
полученным займам;
– правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об
ошибках в бухгалтерском учете и отчетности предприятий.
Положения по бухгалтерскому учету устанавливают принципы и
базовые правила ведения бухгалтерского учета кредиторской и дебиторской
задолженности, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного
механизма применения их к определенному виду деятельности.
Третий уровень нормативного регулирования – методологические
указания, инструкции, рекомендации, подготавливаются и утверждаются
федеральными органами, министерствами, объединением бухгалтеров и иными
органами исполнительной власти. Сюда относятся Планы счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
инструкции по их применению
16
. План счетов составляет основу построения
бухгалтерского учета в экономических субъектах. Инструкция по применению
плана счетов устанавливает единые подходы к применению Плана счетов
бухгалтерского учета и отражению фактов хозяйственной деятельности на
счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика
синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура
и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов
хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных
фактов
17
.
Документы этого уровня содержат конкретные указания и разъяснения по
применению отдельных положений бухгалтерского учета, наложенных в
16
Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-
ДАНА, 2014 – С. 46.
17
Финансовый анализ: учебник и практикум / Н.А. Казакова - М.: Юрайт, 2015 – С. 39.
15
законодательных и нормативных документах первого и второго уровней
системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.
Четвертый уровень нормативного регулирования – документы по
организации и ведению бухгалтерского учета в разрезе отдельных видов
имущества, обязательств и хозяйственных операций.
Учетная политика предприятия устанавливает порядок отражения в
учете кредиторской и дебиторской задолженности.
Рабочий план счетов.
График документооборота.
Приказы, распоряжения, рабочие инструкции и прочее.
18
В системе ведения бухгалтерского учета в России постоянно происходят
изменения, дополнения и уточнения. Поэтому при разработке учетной
политики предприятие должно исходить из Федерального закона «О
бухгалтерском учете», иных федеральных законах, указов Президента РФ,
Постановлений правительства и положений, приказов, инструкций, и писем
Министерства финансов РФ и других нормативных документов, особенно
нового Плана счетов.
1.3 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности
В связи с тем, что размер и структура дебиторской и кредиторской
задолженности оказывают влияние на финансовое состояние предприятии
необходимо проводить анализ кредиторской и дебиторской задолженности
19
.
Анализ проводится на основании данных бухгалтерского учета,
бухгалтерской (финансовой отчетности) и приложения к ней.
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности позволяет
предприятию:
– рационально использовать собственные средства;
18
Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: учеб. для вузов / Ю.А. Бабаев. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.:
ЮНИТИ-ДАНА, 2014 – С. 51.
19
Финансовый анализ: учебник и практикум / Н.А. Казакова - М.: Юрайт, 2015 – С. 139.
16
– своевременно погашать обязательства;
– сохранять баланс соотношения дебиторской и кредиторской
задолженности;
– управлять дебиторской и кредиторской задолженностью
20
.
В процессе анализа кредиторской и дебиторской задолженности
необходимо изучить динамику, причины и давность образования
задолженности. Установить суммы, по которым уже истек срок исковой
давности. В процессе управления задолженностью необходимо сосредоточить
внимание на наиболее давних обязательствах и уделить большее внимание
крупным суммам.
Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности
21
.
1. Анализ уровня и динамики дебиторской и кредиторской
задолженности
Показатели для анализа кредиторской задолженности:
Абсолютный прирост (снижение) – показывает изменение суммы
кредиторской и дебиторской задолженности в суммарном выражении:
∆К
З
= К
З
к.п. – К
З
н.п.; ∆Д
З
= Д
З
к.п. – Д
З
н.п., (1)
где:
К
З
к.п. - кредиторская задолженность на конец отчетного периода;
К
З
н.п. - кредиторская задолженность на начало отчетного периода;
Д
З
к.п. – дебиторская задолженность на конец отчетного периода;
Д
З
н.п. - дебиторская задолженность на начало отчетного периода.
Коэффициент погашения кредиторской задолженности показывает,
какая часть образовавшейся кредиторской задолженности погашена (К=1).
К = ПК
З
/ОК
З ,
(2)
где:
ПК
З
– погашено кредиторской задолженности за период (сумма
дебетовых оборотов по счетам расчетов с кредиторами);
20
Финансовый анализ: учебник и практикум / Н.А. Казакова – М.: Юрайт, 2015 – С. 321
21
Косолапова М.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. / М.В. Косолапова,
В.А. Свободин. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2016. – С. 91
17
ОК
З
– образовалось кредиторской задолженности за период (сумма
кредитовых оборотов по счетам).
К>1 – погашается задолженность прошлых периодов.
К<1 – выполнено обязательств меньше, чем образовалось.
Коэффициент погашения дебиторской задолженности
К
ДЗпог
= П
ДЗ
/В
ДЗ
, (3)
где:
П
ДЗ
– сумма погашенной дебиторской задолженности (сумма кредитовых
оборотов по счетам расчетов с дебиторами);
В
ДЗ
– сумма образовавшейся в отчетном периоде дебиторской
задолженности.
Относительный прирост (снижение) - показывает сумму
дополнительно привлеченной или отвлеченной из оборота задолженности.
∆К
З
= К
З
к.п. – К
З
н.п.*Трn, (4)
где:
∆К
З
– прирост кредиторской задолженности;
К
З
к.п. - кредиторская задолженность на конец отчетного периода;
К
З
н.п. - кредиторская задолженность на начало отчетного периода;
Tpn – темп роста выручки продаж.
∆К
З
>0 – привлечение, а ∆К
З
<0 - отвлечение кредиторской
задолженности из оборота.
∆Д
З
= Д
З
к.п. – Д
З
н.п.*Трn, (5)
где:
∆Д
З
– прирост дебиторской задолженности;
Д
З
к.п. – дебиторская задолженность на конец отчетного периода;
Д
З
н.п. - дебиторская задолженность на начало отчетного периода;
Tpn – темп роста выручки продаж.
∆Д
З
>0 – при снижении оборачиваемости Д
З
, а ∆Д
З
<0 - при росте
оборачиваемости Д
З
.
18
2. Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской
задолженности - анализ дебиторской и кредиторской задолженности по
каждому контрагенту, в отношении которого возникла задолженность,
отдельно
22
.
Показатели структуры и состава дебиторской и кредиторской
задолженности:
Доля кредиторской задолженности в заемном капитале
Удв = К
З
/З
К ,
(6)
где:
Удв – удельный вес;
К
З
– кредиторская задолженность;
З
К
– заемный капитал.
Степень участия кредитовой задолженности в формировании
материальных запасов, сырья.
Удв = К
ЗПП
/М
З
, (7)
где:
Удв – удельный вес;
К
ЗПП
– кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам;
М
З
– материальные запасы.
3. Анализ качества дебиторской и кредиторской задолженности
показывают, какую долю в общей задолженности занимает просроченная
задолженность
23
.
4.
Доля просроченной кредиторской задолженности
У
ДВ
= К
ЗПР
/К
З ,
(8)
где:
К
ЗПР
– сумма просроченной задолженности;
К
З
– общая сумма кредиторской задолженности.
22
Финансовый менеджмент: учеб. для вузов / Под ред. акад. Г.Б. Поляка. - 5е изд., перераб. и доп. - М.:
ЮНИТИ-ДАНА, 2014. – С. 234.
23
Савицкая Г. В. Экономический анализ: учебник / Г. В. Савицкая. – М.: Инфра-М, 2015. – С. 123.
19
Для просроченной дебиторской (сомнительной) задолженности в
общей величине дебиторской задолженности
УВ
пр
=Д
Зпр (сом)
/Д
З
, (9)
где:
УВ
пр
– удельный вес просроченной дебиторской (сомнительной)
задолженности;
Д
Зпр (сом)
– просроченная (сомнительная) дебиторская задолженность;
Д
З
– общая сумма дебиторской задолженности.
Доля дебиторской задолженности (Д
З
) в общем объеме оборотных
средств (С
ОБ
):
У
ДВ
= Д
З
/С
ОБ
х100%, (10)
где:
У
ДВ
– удельный вес;
Д
З
дебиторская задолженность;
С
ОБ
– оборотные средства.
Коэффициент тяжести простроченных обязательств. Отношение
суммы просроченных обязательств сроком более 3 месяцев к предусмотренной
законом минимальной сумме просроченных обязательств, при которой
возможно возбуждения дела о банкротстве (=0 снижение в динамике).
К
ТПО
= К
ПРО
/К
ЗБАНКР
, (11)
где:
К
ТПО
- коэффициент тяжести простроченных обязательств;
К
ПРО
– сумма просроченных более 3 месяцев обязательств, (тыс.руб.);
Кз
БАНКР
– суммы просроченных обязательств сроком более 3 месяцев, при
которой возможно возбуждение дела о банкротстве, тыс. руб.
КЗ
БАНКР
= 500 * ЗП
MIN ,
(12)
где:
ЗП
MIN
– установленная законодательством минимальная величина оплаты
труда.
Если К
ТПО
< 1, может быть возбуждено дело о банкротстве предприятия.
20
Для анализа качества дебиторской задолженности определяется такой
показатель, как доля резерва по сомнительным долгам в общей сумме
дебиторской задолженности. Рост этого показателя означает снижение
качества дебиторской задолженности
24
.
5. Анализ движения кредиторской и дебиторской задолженности
Показатели оборачиваемости и эффективности:
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности –
показывает количество оборотов, совершаемых кредиторской задолженностью
за отчетный период
К = П
КЗ
/К
З
, (13)
где:
П
КЗ
- сумма погашенной кредиторской задолженности (сумма дебетовых
оборотов по соответствующим счетам);
К
З
– среднегодовая величина кредиторской задолженности.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности –
показывает расширение или снижение коммерческого кредита,
предоставляемого предприятием
25
.
К
ДЗОБ
= В
ПР
/Д
З
, (14)
где:
К
ДЗОБ
– коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности;
В
ПР
– выручка от продаж, в тыс. руб.;
Д
З
– средняя величина дебиторской задолженности.
Период оборота кредиторской задолженности – показывает
продолжительность одного оборота кредиторской задолженности в днях, или
средний срок расчетов предприятия с кредиторами.
П
ОБК
= К
З
хТ / П
КЗ
(>= П), (15)
где:
24
Дементьева Н. М. Дебиторская задолженность: учет и порядок списания / Н. М. Дементьева // Бухгалтерский
учет в бюджетных 70 и некоммерческих организациях, 2015. - № 3 (363). – С. 17
25
Савицкая Г. В. Экономический анализ: учебник / Г. В. Савицкая. – М.: Инфра-М, 2015. – С. 171
21
П
ОБК
- период оборота кредиторской задолженности;
К
З
– кредиторская задолженность;
Т – длительность периода, дни.
Период оборачиваемости дебиторской задолженности
П
ДЗ
= Д
З
хТ/П
ДЗ,
(16)
где:
П
ОБД
- период оборота дебиторской задолженности;
Д
З
– дебиторская задолженность;
Т – длительность периода, дни.
Стоимость товарного (коммерческого) кредита - отражает стоимость
товарного (коммерческого) кредита
С
тк
= ЦС/(1-ЦС) х 360/ПО (< СС), (17)
где:
С
тк
– стоимость товарного (коммерческого кредита);
ЦС - ценовая скидка;
ПО – период предоставления отсрочки платежа в соответствии с
условиями товарного (коммерческого) кредита, в днях.
СС - средневзвешенная стоимость капитала.
Стоимость кредиторской задолженности бюджету и внебюджетным
фондам – отражает стоимость задолженности перед бюджетом и
внебюджетными фондами в случае задержки уплаты налогов и сборов
Скб = С
Б
х Т / 360 (< СС), (18)
где:
С
Б
– ставка рефинансирования ЦБ;
T – количество дней задолженности перед бюджетом или
внебюджетными фондами.
Средняя стоимость кредиторской задолженности - отражает
средневзвешенную стоимость кредиторской задолженности.
Скз = х УВ, (19)
22
где:
Скз - средняя стоимость кредиторской задолженности;
С – стоимость i - ого элемента кредиторской задолженности;
УВ – удельный вес этого элемента в общей кредиторской задолженности.
Эффект финансового рычага – отражает эффективность использования
кредиторской задолженности или прирост рентабельности собственного
капитала за счет привлечения заемного капитала (в данном случае
кредиторской задолженности)
26
.
ЭФР Кз = (1 – Сн) х (ЭР – Скз) хКз/СК (> 0), (20)
где:
ЭФР Кз – эффект финансового рычага;
Сн – ставка налога на прибыль в долях единицы;
Скз — процентная ставка по привлеченному заемному капиталу;
ЭР – экономическая рентабельность активов;
Кз — заемный капитал предприятия;
СК – собственный капитал.
Эффект от инвестирования средств в дебиторскую задолженность -
показывает суммы экономической выгоды, полученной за счет расширения
объема продаж при предоставлении продукции в кредит
27
.
±Э = N
кр
(k
npР
-k
c/ц
х СС)/k
дзоб
, (21)
где:
N
кр
– объем реализации в кредит;
k
npР
– рентабельность продаж;
k
c/ц
– коэффициент отношения себестоимости и цены;
k
дзоб
– коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности;
СС – средневзвешенная стоимость капитала.
26
Сутягин В.Ю. Дебиторская задолженность: учет, анализ, оценка и управление: учеб. пособие / В.Ю. Сутягин,
М.В. Беспалов. – М.: ИНФРА–М, 2016. – С. 324.
27
Савицкая Г. В. Экономический анализ: учебник / Г. В. Савицкая. – М.: Инфра-М, 2015. – С. 193.
23
ГЛАВА 2. УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРИМЕРЕ ООО «КВАРТАЛ-СИТИ»
2.1 Краткая характеристика ООО «Квартал-Сити»
Общество с ограниченной ответственностью «Квартал-Сити» является
коммерческой организацией. Сокращенное фирменное наименование
предприятия: ООО «Квартал-Сити».
ООО «Квартал-Сити» является юридическим лицом, имеет
самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, круглую печать,
содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и ОГРН.
Место нахождения предприятия: Российская Федерация, Республика
Саха (Якутия), г. Якутск, ул. Ярославского, 19-63.
ООО «Квартал-Сити» свою деятельность осуществляет на основании
Устава (приложение 1), утвержденного протоколом общего собрания
участников общества 07.12.2009 года, который содержит всю необходимую
информацию о предприятии, отвечает требованиям действующего
законодательства.
Целями деятельности предприятия являются:
– извлечение прибыли для участника Общества;
– создание новых рабочих мест;
– удовлетворение потребностей физических и юридических лиц в товарах
народного потребления, продуктах питания и различных услугах.
Предприятие осуществляет в установленном законодательством
Российской Федерации порядке следующие виды деятельности:
– многопрофильная оптово-розничная торгово-закупочная деятельность;
– внешнеэкономическая и внешнеторговая деятельность, экспортно-
импортные операции;
– проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских,
технологических, наладочных, экспертных, инновационных, внедренческих,
ремонтных и проектных работ;