24
– основным видом деятельности является строительство жилых и
нежилых зданий.
Размер Уставного фонда предприятия 10000 (Десять тысяч) рублей.
Организационно-управленческая структура ООО «Квартал-Сити»
представлена в приложении 2.
Анализ основных экономических показателей ООО «Квартал-Сити» за
2016-2017 годы проведен на основании данных бухгалтерского баланса и
отчета о финансовых результатах, представленных в приложениях 3,4.
Бухгалтерский учет осуществляется структурным подразделением
бухгалтерией.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с
Федеральным законом от 6 декабря 2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»,
с применением единого регистра бухгалтерского учета – книга учета фактов
хозяйственной деятельности (Главная книга).
На предприятии установлена журнально-ордерная и компьютерная
обработка учетной информации. Ведется автоматизированный учет в системе
1С. При использовании компьютерной системы обработки информации все
основные журналы-ордера хранятся на бумажных носителях.
Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется
способом двойной записи в соответствии с утвержденным Рабочим планом
счетов бухгалтерского учета.
Записи в регистрах бухгалтерского учета производятся в
хронологической последовательности на основании первичных учетных
документов, а также на основании расчетов бухгалтерии.
Предприятие возглавляет генеральный директор Степанов Георгий
Васильевич.
25
2.2 Порядок учета дебиторской и кредиторской задолженности в
ООО «Квартал-Сити»
Дебиторская задолженность – это обязательства юридических и
физических лиц перед предприятием за поставленные товары, выполненные
работы, услуги, выданные авансы, суммы под отчет.
Кредиторская задолженность – это обязательства предприятия перед
юридическими и физическими лицами за поставленные товары, выполненные
работы и услуги, обязательства по начисленной заработной плате, по суммам
начисленных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, фонды социального
назначения.
В соответствии с разделом VI «Расчеты» Плана счетов бухгалтерского
учета и Инструкции по его применению синтетический и аналитический учет
дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Квартал-Сити» ведется на
следующих счетах:
Учет кредиторской задолженности:
– 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
– 62 субсчет 2 «Расчеты по авансам полученным».
– 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
– 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
– 68 «Расчеты по налогам и сборам».
– 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
– 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
– 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».
Счета относятся к пассивным, то есть увеличение задолженности
отражается по кредиту счетов, а списание по дебиту. Счет 76 «Расчеты с
прочими кредиторами и дебиторами» активно-пассивный на нем отражается
как дебиторская, так и кредиторская задолженность
28
.
Учет дебиторской задолженности ведется на счетах:
28
Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. пособие для вузов / Г. В. Савицкая.-
4-е изд., испр. и доп. - Минск: Новое знание, 2017. – С. 304.
26
– 62 субсчет 1 – «Расчеты с покупателями и заказчиками».
– 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
– 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
– 75 «Расчеты с учредителями».
– 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».
Счета являются активно-пассивными. Дебиторская задолженность
отражается по дебету счетов и формирует дебетовое сальдо, а кредиторская
задолженность по кредиту.
Учет кредиторской и дебиторской задолженности в ООО «Квартал-Сити»
ведется в разрезе контрагентов, по каждому отдельно.
Кредиторская задолженность может быть внешней – это обязательства
перед сторонними юридическими и физическими лицами за поставленные
товары, выполненные работы и услуги, по начислениям в бюджет и
внебюджетные фонды, по кредитам и займам.
Внутренняя задолженность – это обязательства перед сотрудниками
предприятия по оплате труда и задолженность сотрудников по
предоставленным им кредитам.
Основные принципы учета дебиторской и кредиторской задолженности в
ООО «Квартал-Сити»:
– ведение учета на специальных синтетических счетах с нужной
степенью аналитики;
– документальное оформление обязательств (договор, счет, счет-фактура,
акт выполненных работ и пр.);
– документальное подтверждение задолженности (акт сверки с
контрагентом);
– инвентаризация перед составлением отчетности;
– своевременность списания кредиторской и дебиторской задолженности
на основании подтверждающих документов.
27
Дебиторскую и кредиторскую задолженность можно классифицировать
по различным параметрам
29
(таблица 1): по сроку (краткосрочная или
долгосрочная), с учетом факта платежа или его отсутствия (нормальная или
просроченная), по возможности или же невозможности ее взыскания
(сомнительная и безнадежная).
Таблица 1
Классификация дебиторской и кредиторской задолженности
Критерий
Вид
дебиторской/кредиторской
задолженности
Характеристика
По сроку погашения
Краткосрочная
Оплата в течение года
после отчетной даты
Долгосрочная
Оплата в течение срока
более года
Соблюдение сроков
погашения
Нормальная
Срок оплаты еще не
наступил
Просроченная
Задолженность, не
оплаченная в сроки,
установленные
договором.
В ООО «Квартал-Сити» отдельно можно выделить классификацию
кредиторской задолженности по содержанию:
– по приобретению товаров, работ, услуг – задолженность предприятия
поставщикам и подрядчикам до момента оплаты;
– по полученным кредитам и займам – задолженность предприятия по
полученным кредитам и займам до момента погашения обязательств по
кредиту и займу;
– по выплате заработной платы – задолженность предприятия перед
сотрудниками по оплате труда;
– по оплате налогов и взносов в бюджет и внебюджетные фонды –
задолженность предприятия по уплате причитающихся в бюджет и
внебюджетные фонды налогов, взносов, возникает в момент начисления и
числится до даты оплаты;
29
Горбулин В.Д. Дебиторская и кредиторская задолженность. Особенности бухгалтерского и налогового учета /
В.Д. Горбулин, О.Н. Фокина. – М.: Дело и Сервис, 2016. – С. 57.
28
– по авансам, полученным от покупателей – задолженность предприятия
по авансам (предоплате), поступившей от покупателей в счет предстоящих
поставок.
Для более глубокого представления о сущности просроченной
дебиторской задолженности, можно сказать, что она, в свою очередь,
подразделяется на сомнительную и безнадежную. В соответствии с п. 1 ст. 266
Налогового кодекса Российской Федерации, сомнительным долгом признается
любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с
реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта
задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не
обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. По истечении
срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в
категорию безнадежной задолженности (нереальной к взысканию).
Все расчеты, в результате которых образуется дебиторская и
кредиторская задолженность в ООО «Квартал-Сити» отражаются на счетах
бухгалтерского учета двойной записью.
Все операции по счетам учета кредиторской и дебиторской
задолженности в ООО «Квартал-Сити» документально оформлены, как
подтверждение образования обязательств между предприятиями.
К первичным учетным документам по учету кредиторской
задолженности в ООО «Квартал-Сити» относятся:
– договора на поставку;
– договор на выполнение работ, оказание услуг;
– счет на поставку, выполнение работ, оказание услуг;
– счет-фактура;
– товарные, товарно-транспортные накладные;
– акт о получении товара;
– акт выполненных работ (услуг).
29
К первичным учетным документам по учету дебиторской задолженности
в ООО «Квартал-Сити» относятся:
От физических лиц:
– кассовый ордер.
От юридических лиц:
– договор;
– счет;
– акт выполненных работ, оказанных услуг.
Расчетные операции с персоналом в ООО «Квартал-Сити» также
документально оформлены. Для учета расчетов по оплате труда, расчетов с
подотчетными лицами в ООО «Квартал-Сити» имеются в наличии следующие
первичные документы:
– расчетно-платежная ведомость;
– реестр выплаты заработной платы;
– книга начисления заработной платы;
– заявление сотрудника на выдачу денежных средств;
– кассовый ордер;
– авансовый отчет.
Для обобщения информации по учету кредиторской и дебиторской
задолженности в ООО «Квартал-Сити» ведутся сводные регистры
бухгалтерского учета – журналы-ордера:
– № 6 по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
– № 7 по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»:
– № 8 – учет расчетов с кредиторами и дебиторами по счетам
62,68,73,75,76.
В журнале-ордере ведется аналитический учет расчетов с дебиторами и
кредиторами по каждому физическому и юридическому лицу отдельно.
Все данные в ООО «Квартал-Сити» из журналов-ордеров переносятся в
единый регистр по бухгалтерскому учету – Главная книга.
30
При переходе на автоматизированный бухгалтерский учет 1С вместо
журналов-ордеров используются:
– оборотно-сальдовые ведомости;
– аналитические карточки учета по счетам.
2.3 Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности
в ООО «Квартал-Сити»
По общему правилу перед составлением итоговой бухгалтерской
отчетности за год в ООО «Квартал-Сити» проводится инвентаризация
совокупных активов и обязательств (п. 27 Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного
приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н), в частности расчетов с
дебиторами и кредиторами.
Кроме того, инвентаризация по решению руководителя может быть
проведена и в иных случаях. Таким случаем, к примеру, может стать
подготовка отчетности для потенциального инвестора либо совета директоров,
на котором будут решаться стратегические вопросы развития фирмы.
При этом компании важно объективно представлять, на какие объемы
задолженности к получению можно рассчитывать и в какой срок, а также
каковы действительные объемы кредиторской задолженности предприятия
перед контрагентами. Иными словами, требуется корректно провести
инвентаризацию расчетов с дебиторами и кредиторами.
В ООО «Квартал-Сити» инвентаризация расчетов заключается в сверке
величин, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета, оценке
обоснованности их отражения, а также проверке задолженности на предмет
просроченности. Инвентаризация расчетов проводится в сроки, определенные
во внутреннем документе (п. 2.1 Методических указаний по инвентаризации,
утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49).
31
Инвентаризация расчетов оформляется приказом генерального директора
ООО «Квартал-Сити» (форма ИНВ-22), в котором, указаны основания для ее
проведения, сроки, а также состав специальной инвентаризационной комиссии,
функционирующей на постоянной основе (п. 2.2 Методических указаний). По
своему усмотрению компания вправе включать в состав комиссии сотрудников
аудиторских структур (как внутренних, так и внешних).
Если хотя бы один член комиссии не присутствует при непосредственном
проведении инвентаризации, результаты такой проверки будут считаться
недействительными (п. 2.3 Методических указаний).
После проведения сверки расчетов с дебиторами и кредиторами и
выявления актуальных масштабов задолженности компании оформлены
результаты инвентаризации расчетов.
Инвентаризация расчетов в ООО «Квартал-Сити» проводилась перед
составлением годовой отчетности, поэтому ее результаты отражены в
бухгалтерской отчетности за 2016 и 2017 гг. Если же инвентаризация расчетов
проводится по другим основаниям, то ее результаты подлежат отражению в
учете и отчетности того месяца, в котором была она была завершена (п. 5.5
Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от
13.06.1995 № 49).
Для выявления действительных масштабов дебиторской задолженности в
ООО «Квартал-Сити» проводилась сверка расчетов по каждому должнику в
разрезе отдельных договоров и оснований (рисунок 1).
32
Рисунок 1. Инвентаризация дебиторской задолженности
Инвентаризация дебиторской задолженности в ООО «Квартал-Сити»
проводилась по счетам, отражающим расчеты с контрагентами (покупателями и
поставщиками), указанные в таблице 2.
Таблица 2
Расчеты с контрагентами
Счет
Что анализируется
60
Величина выплаченных поставщикам или подрядчикам авансов
62
Задолженность покупателей за отгруженные товары или
выполненные услуги
75
Не оплаченная учредителями задолженность по взносам в
уставный капитал
76
Величина НДС, исчисленного при получении авансов; суммы
претензий, предъявленные поставщикам; дебиторская
задолженность прочих контрагентов
Для объективной оценки дебиторской задолженности контрагентов
проводилась сверка взаиморасчетов с каждым из них.
Если организация регулярно подписывала акты сверки взаиморасчетов с
контрагентом-должником, то такую дебиторскую задолженность нельзя
списать и включить в расходы по налогу на прибыль через 3 года после ее
образования. Причина в том, что подписание акта сверки прерывает срок
33
давности по дебиторской задолженности, и он начинает отсчитываться заново
(письмо ФНС России от 17.07.2015 № СА-4-7/12693).
Для оценки дебиторской задолженности персонала по оплате труда, а
также по выданным под отчет денежным средствам в ООО «Квартал-Сити»
проводилась инвентаризация по счетам 70, 71 и 73. Проверялось, имеется ли у
уволенных работников дебиторская задолженность перед предприятием, какие
сотрудники не отчитались по выданным авансам, а также какие еще
несоответствия имели место.
Был проведен анализ дебетовых остатков по счетам 68, 69 на предмет
выявления переплаты в бюджет по налогам и сборам и во внебюджетные
фонды.
В ООО «Квартал-Сити» кредиторская задолженность также выявлялась
по аналогии с дебиторской задолженностью по результатам сверки
взаиморасчетов с контрагентами-кредиторами (таблице 3).
Таблица 3
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Счет
Что анализируется
60
Задолженность перед поставщиками и подрядчиками за
полученные товары или услуги
62
Величина полученных от покупателей авансов
75
Задолженность перед учредителями бизнеса по выплате
дивидендов
76
Величина НДС, принятая к вычету при оплате авансов
поставщикам, задолженность перед прочими контрагентами
Для выявления действительных объемов задолженности перед бюджетом
(по налогам), а также внебюджетными фондами (по страховым взносам) ООО
«Квартал-Сити» обращалось в ФНС и ПФР с запросом о выдаче справки о
состоянии расчетов с налоговой службой, а также по страховым взносам. Была
произведена совместная сверка расчетов.