23
реализации Федерального закона «О федеральном бюджете на 2014 год и на
плановый 2015 и 2016 годов» предусмотрено, что получатели средств
федерального бюджета при заключении договоров (государственных
контрактов) по поставке товаров, выполнении работ и оказании услуг в
пределах доведенных им в установленном порядке соответствующих лимитов
бюджетных обязательств вправе предусматривать авансовые платежи в
следующих размерах:
- по договорам (государственным контрактам) об оказании услуг связи, о
подписке на печатные издания и об их приобретении, обучении на курсах
повышения квалификации, участия в научных, методических, научно-
практических и иных конференциях, по договорам обязательного страхования
гражданской ответственности владельцев транспортных средств, казённые
учреждения вправе устанавливать размер аванса до 100 % от суммы договор
(государственного контракта);
- по договорам (государственным контрактам) об оказании услуг по
авиационным перевозкам высших должностных лиц органов государственной
власти РФ, иных должностных лиц и представителей официальных делегаций,
выполняемым по отдельным решениям Президента РФ, авиационным
перевозкам, осуществляемым в целях обеспечения визитов и рабочих поездок
указанных лиц, казенные учреждения могут устанавливать размер предоплаты
до 60 % от суммы договора (государственного контракта);
- по всем остальным договорам, казенные учреждения могут установить
размер аванса до 30 % от суммы договора (государственного контракта), но не
более 30 % от лимитов бюджетных обязательств, доведенных на
соответствующий финансовый год, если иное не установлено п. 22
постановления № 1213 и другими нормативными актами РФ.
Что касается бюджетных и автономных учреждений, то в отношении них
каких-либо ограничений по установлению размера предоплаты, аванса
действующим законодательством не установлено. Поэтому такими
учреждениями при заключении договоров (государственных контрактов)
24
размер аванса устанавливается по соглашению сторон.
Отражение в бухгалтерском учете расчетов с поставщиками по выданным
авансам за работы, услуги представлены в таблице 3.
Таблица 3
Бухгалтерские записи по расчетам с поставщиками
Содержание операции
Дебет
Кредит
Перечислен аванс
поставщику
0 20600 000
«Увеличение
дебиторской
задолженности по
выданным авансам»
0 201 11 000
«Выбытия денежных
средств учреждения с
лицевых счетов в органе
казначейства»
Отражены расходы
учреждения по
полученным товарам,
выполненным работам,
услугам
0 10960 000
«Себестоимость готовой
продукции, работ, услуг»
0 30200 000
«Увеличение
кредиторской
задолженности»
Зачтен ранее
перечисленный аванс
0 302 00 000
«Уменьшение
кредиторской
задолженности»
0 206 00 000
«Уменьшение
дебиторской
задолженности по
выданным авансам»
Перечислена оставшаяся
сумма поставщику
0 302 00 000
«Уменьшение
кредиторской
задолженности»
0 201 11 000
«Выбытия денежных
средств учреждения с
лицевых счетов в органе
казначейства»
Учреждения, являющиеся получателями бюджетных средств,
осуществляют возврат дебиторской задолженности прошлых лет в доход
соответствующего бюджета. Записи в бухгалтерском учете отражаются в учете
следующим образом (таблица 4):
Таблица 4
Бухгалтерские записи по доходам от оказания платных работ,
услуг и других доходов
Содержание операции
Дебет
Кредит
Поступила дебиторская
задолженность на счет
учреждения
0 201 11 000
«Поступления денежных
средств учреждения с
лицевые счета в органе
казначейства»
0 206 00 000
«Расчеты по выданным
авансам»
Отражены сумма
дебиторской
задолженности на
основании извещения (ф.
0504805)
0 304 04 000
«Внутриведомственные
расчеты по доходам»
0 303 05 000
«Увеличение
кредиторской
задолженности по
прочим платежам в
бюджет»
25
Перечислен в доход
бюджета сумма
дебиторской
задолженности
0 303 05 000
«Уменьшение
кредиторской
задолженности по
прочим платежам в
бюджет»
0 201 11 000 «Выбытия
денежных средств
учреждения с лицевых
счетов в органе
казначейства»
Причиной возникновения дебиторской задолженности чаще всего
является уплата аванса по договорам (контрактам), обязательства по которым
не были исполнены в установленные сроки, отсутствие возврата подотчетной
суммы на отчетную дату, неправильное исчисление и перечисление в бюджет
сумм налогов и сборов в объёме, превышающем действительные обязательства
учреждения перед бюджетом.
Несвоевременное списание нереальной к взысканию дебиторской
задолженности может привести к существенному искажению показателей
бюджетной отчетности. Списание суммы дебиторской задолженности,
признанной согласно законодательству РФ нереальной к взысканию,
осуществляется на основании приказа (распоряжения) руководителя, а также
данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и иных
оправдательных документов.
В корреспонденциях счетов, приведенных в Инструкции к плану счетов
бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом
Минфина России от 16.10.2010г. № 174н предложены следующие
бухгалтерские записи по списанию сумм дебиторской задолженности
нереальной к взысканию, на основании подтверждающих документам по видам
задолженности (таблица 5):
Таблица 5
Бухгалтерские записи по списанию дебиторской
задолженности
Содержание операции
Дебет
Кредит
Списана дебиторская
задолженность нереальная к
взысканию
0 401 10 173
«Чрезвычайные доходы
от операций с активами»
0 205 00 000
«Расчеты по доходам»
Списана безнадежная
дебиторская задолженность
по авансовым платежам
0 401 20 273
«Чрезвычайные
расходы по операциям с
активами»
0 206 00 000
«Расчеты по выданным
авансам»
26
Списана безнадежная
дебиторская задолженность
по выданным кредитам
0 401 10 173
«Чрезвычайные доходы
от операций с активами»
0 207 00 000 «Расчеты
по кредитам, займам
(ссудам)»
Списана безнадежная
дебиторская задолженность
по взаиморасчетам с
подотчётными лицами
0 401 20 273
«Чрезвычайные
расходы по операциям с
активами»
0 208 00 000
«Расчеты с
подотчётными лицами»
Списана дебиторская
задолженность в связи с тем,
что суд не признал вину
причинившего ущерб либо
виновный призван
неплатежеспособным
0 401 10 173
«Чрезвычайные доходы
от операций с активами»
0 209 00 000
«Расчеты по ущербу и
иным доходам»
Списана дебиторская
задолженность в связи с
невозможностью установить
виновного в причинении
ущерба, а также если ущерб
был возмещен в натуральной
форме
0 401 10 17
«Доходы от операций с
активами»
0 209 00 000
«Расчеты по ущербу и
иным доходам»
Случаи признания задолженности по платежам в бюджет безнадежной к
взысканию, а также нормы, регулирующие её списание (восстановление)
установлены ст. 47.2 БК РФ. В иных случаях безнадежными долгами
признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена
постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании
исполнительного производства, вынесенным в порядке, предусмотренном
Федеральным законом от 02.10.2007г. № 229-ФЗ «Об исполнительном
производстве», при возврате взыскателю исполнительного документа по
следующим основаниям (Письмо Минфина России от 31.07.2013г. № 03-03-
06/4/30650):
- невозможно установить место нахождения должника, его имущества
либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и
иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках
или иных кредитных организациях;
- у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено
взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые
законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.
27
Кроме того, в соответствии с ГК РФ безнадежными (нереальными к
взысканию) признаются долги, по которым:
- истек установленный законом срок исковой давности (ст. 196);
- обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения
(ст. 416);
- обязательство прекращено на основании государственного органа (ст.
417);
- обязательство прекращено смертью должника (ст. 418);
- обязательство прекращено ликвидацией организации (ст. 419).
Списание задолженности неплатежеспособных дебиторов и не
востребованных вовремя сумм кредиторской задолженности со счетов
бухгалтерского учета в связи с истечением срока исковой давности,
оформляются следующими документами:
- акт о результатах инвентаризации (ф. 0504835);
- инвентаризационная опись расчетов с покупателями, поставщиками
прочими дебиторами (ф. 0504089);
- решение инвентаризационной комиссии;
- приказ (распоряжение) руководителя учреждения о списании
дебиторской задолженности.
Списанная с балансового учета задолженность неплатежеспособных
дебиторов отражается на забалансовом счете 04. Согласно законодательству
РФ, её учет осуществляется в течении срока возможного возобновления
процедуры взыскания (срок исковой давности составляет три года), в том числе
в случае изменения имущественного положения должников, либо до
поступления в указанный срок в погашение задолженности
неплатежеспособных дебиторов денежных средств, до исполнения
(прекращения) обязательства иным не противоречащим законодательству РФ
способом (п. 339 Инструкции № 157н).
При возобновлении процедуры взыскания задолженности дебиторов или
поступлении средств в погашение задолженности задолженность
28
неплатежеспособных дебиторов на дату возобновления взыскания или дату
зачисления на счета учреждений указанных поступлений осуществляется
списание такой задолженности с забалансового учета с одновременным
отражением на балансе.
Кредиторская задолженность в учреждении может отражаться на
следующих счетах бухгалтерского учета:
- 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам»;
- 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджет»;
- 0 304 00 000 «Прочие расчеты с кредиторами».
Причиной возникновения кредиторской задолженности является
отсутствие оплаты учреждением своих обязательств, возникших в результате
заключенных договоров (контрактов) на поставку товарно-материальных
ценностей, оказании услуг, выполнении работ, трудовых договоров с
физическими лицами, требований законодательства РФ по уплате налогов,
сборов и т.д.
Согласно Инструкции 174н операции по списанию кредиторской
задолженности, не востребованной кредиторами, отражаются следующими
записями (таблица 6):
Таблица 6
Бухгалтерские записи по списанию невостребованной
кредиторской задолженности
Содержание операции
Дебет
Кредит
Списана кредиторская
задолженность по доходам,
не востребованная
кредиторами
0 205 00 000
«Расчеты по доходам»
0 401 10 173
«Чрезвычайные доходы
от операций с активами»
Списана с балансового учета
задолженность по принятым
к бухгалтерскому учету
суммам произведенных
расходов подотчетным лицом
расходов, но не
востребованная им
0 208 00 000
«Расчеты с
подотчетными лицами»
0 401 10 173
«Чрезвычайные доходы
от операций с активами»
Списана с балансового учета
задолженность по принятым
обязательствам, не
востребованная кредиторами
0 302 00 000
«Расчеты по принятым
обязательствам»»
0 401 10 173
«Чрезвычайные доходы
от операций с активами»
29
При наличии у учреждения просроченной кредиторской задолженности
учредитель (орган исполнительной власти) может истребовать следующий
пакет документов для определения обоснованности задолженности:
- копию заключенного договора (контракта);
- копию счетов на оплату за отгруженную продукцию, товарно-
транспортных накладных, актов приемки работ, услуг, подписанных сторонами
и т.д.);
- письменные объяснения причин возникновения просроченной
кредиторской задолженности.
Списанные со счета бухгалтерского учета суммы кредиторской
задолженности учитываются на забалансовом счете 20 «Задолженность, не
востребованная кредиторам».Она учитывается на этом счете в течении срока
исковой давности в сумме задолженности, списанной с балансового учета.
Списание задолженности, не востребованной кредиторами с забалансового
учета осуществляется на основании решения инвентаризационной комиссии
учреждения в порядке, установленном для казенных учреждений, для
бюджетных и автономных учреждений учредителем, главным распорядителем
бюджетных средств (п. 371 Инструкции № 157н).
1.3 Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности является важной
частью финансового анализа организации и позволяет выявить не только
показатели текущей и перспективной платежеспособности организации, но и
факторы, влияющие на их динамику, а также оценить количественные и
качественные тенденции изменения финансового состояния организации в
будущем.
Одной из основных задач бухгалтерского учета является предотвращение
отрицательных результатов финансово-хозяйственной деятельности
организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее
30
финансовой устойчивости.
Важную роль в решении этой задачи играет правильный и своевременный
анализ дебиторской и кредиторской задолженности.
Углубленный анализ финансового состояния учреждения ставит перед
собой ряд важных задач:
- точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и
операций по их движению;
- контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;
- определение структуры дебиторской и кредиторской задолженности по
срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности
задолженности;
- определение состава и структуры просроченной дебиторской и
кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и
кредиторской задолженности соответственно;
- выявление объемов и структуры задолженности по векселям, по
претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и
персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими
дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др.;
- определение причин их возникновения и возможных путей устранения;
- определение правильно использования банковских кредитов;
- выявление неправильного перечисления или получения авансов и
платежей по бестоварным счетам и прочим подобным операциям;
- определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с
поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и
выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам
перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством
денежных или неденежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.
Большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в оборотные
активы, а, следовательно, и на финансовое состояние бюджетного учреждения,
оказывает увеличение или уменьшение дебиторской задолженности.
31
Основными источниками для анализа дебиторской и кредиторской
задолженности бюджетных учреждений являются:
- бухгалтерский баланс
- форма 0503769 «Сведения по дебиторской и кредиторской
задолженности учреждения»
- аналитическая информация по счетам бухгалтерского учета расчетов с
дебиторами и кредиторами.
Целью анализа дебиторской и кредиторской задолженности является
разработка мероприятий по повышению эффективности управления расчетов с
дебиторами и кредиторами. Соответственно в процессе анализа необходимо:
1. Оценить состав и структуру дебиторской и кредиторской
задолженности
2. Оценить соотношение дебиторской и кредиторской задолженности
3. Выявить основные направления оптимизации расчетов.
Наиболее важными, разносторонне отражающими качество дебиторской
задолженности объектами анализа являются:
долгосрочная дебиторская задолженность
краткосрочная дебиторская задолженность
дебиторская задолженность, не оплаченная в срок
дебиторская задолженность по векселям полученным
дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом
дебиторская задолженность по расчетам с дочерними, зависимыми
организациями
авансы выданные.
Изучение дебиторской задолженности предполагает реализацию
аналитических задач:
оценки реальной (ликвидной) стоимости дебиторской задолженности
на каждую отчетную дату;
ранжирования дебиторской задолженности покупателей по срокам
32
оплаты;
оценки оборачиваемости (инкассирования) дебиторской задолженности
в целом, а также по каждому покупателю;
учета временного фактора для дифференциации уровня цен на
реализуемую продукцию с условием отсрочки платежа, предоставленной
покупателю;
диагностики состояния и причин негативного положения с
ликвидностью дебиторской задолженности;
разработки адекватной политики кредитования клиентов и внедрения в
практику современных методов управления дебиторской задолженностью;
осуществления контроля текущего состояния дебиторской
задолженности;
формирования обоснованной резервной политики с учетом возможных
потерь по сомнительным долгам.
Последовательность проведения анализа дебиторской задолженности
включает в себя следующие этапы:
I этап – анализ состава, структуры и динамики дебиторской
задолженности. На данном этапе рассчитываются следующие показатели:
1. абсолютный прирост (снижение) дебиторской задолженности:
ΔДЗ = ДЗ
к.п.
– ДЗ
н.п.
,
(1)
где
ДЗ
к.п.
– дебиторская задолженность на конец периода
ДЗ
н.п.
– дебиторская задолженность на начало периода.
2. относительный прирост (снижение) дебиторской задолженности:
ΔДЗ = ДЗ
к.п.
/ ДЗ
н.п
(2)
4. удельный вес дебиторской задолженности в общей величине