45
представленных в авансовых отчетах;
контроль за остатками денежных средств в подотчете
у работников предприятия;
задолженностей, образовавшихся на счете 71 «Расчеты с подотчетными
лицами».
2.2 Организация учета дебиторской и кредиторской
задолженностей в МУП «Водоканал» города Иркутска
На предприятии МУП «Водоканал» города Иркутска, существующая
система оплат всегда имеет разрыв времени платежа между предъявлением
платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты. В связи
с этим разрывом возникает дебиторская и кредиторская задолженности,
например, при расчетах с поставщиками и подрядчиками, с абонентами и
потребителями, с работниками, по оплате труда, бюджетом и
внебюджетными фондами, подотчетными лицами.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками.
В плане счетов МУП «Водоканал» города Иркутска для обобщения
информации и расчетах с поставщиками и подрядчиками используется
синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». К счету
60 открыты следующие субсчета:
– 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
– 60.02 «Расчеты по выданным авансам».
Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному
счету, при расчетах в порядке плановых платежей – по каждому поставщику
и подрядчику.
Отношения, возникающие у МУП «Водоканал» города Иркутска как у
покупателя оформляются договором поставки, оказания услуг.
46
Из договора должна быть определена информация о наименовании,
количестве и сроках поставки товаров, оказания услуг. Технические сведения
оформляются приложением к договору.
После приемки материалов, услуг все документы передаются в
бухгалтерию.
МУП «Водоканал» города Иркутска при оплате поставщикам и
подрядчикам за поставленные материалы и оказанные услуги применяет
форму безналичных расчетов платежными поручениями, которые
представляют собой распоряжение владельца счета (плательщика) перевести
определенную денежную сумму на счет получателя средств.
Приведем пример по отражению расчетов с поставщиками и
подрядчиками.
МУП «Водоканал» города Иркутска на основании платежного
поручения № 12568 от 12.06.2017 г. осуществило предварительную оплату за
поставку материалов по договору № 621 от 15.01.2013 г. на расчетный счет
ООО Торговый дом «Сити-Люкс» на сумму 1 850 000 рублей. Таким образом
у ООО Торговый дом «Сити-Люкс» возникла кредиторская задолженность
перед МУП «Водоканал» города Иркутска, а у МУП «Водоканал» города
Иркутска дебиторская задолженность по отношению к ООО Торговый дом
«Сити-Люкс» на эту же сумму. Предварительная оплата будет отражаться с
использованием субсчета 60.02 «Расчеты по выданным авансам».
МУП «Водоканал» города Иркутска 20.06.2017 г. получило от ООО
Торговый дом «Сити-Люкс» материалы и оприходовало эти материалы на
основании накладной № 1956 от 20.06.2017 г. на сумму 1 823 500 рублей с
учетом НДС в сумме 278 161 рублей и счет-фактуры № 1956 от 20.06.2017 г.
Расходы по доставке материалов составили 124 800 рублей, в том числе
НДС 19 037,3 рублей.
При поступлении материалов, за поставку которых была произведена
предоплата, происходит зачет аванса, который отражается на счете 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» проводкой между субсчетами
47
этого счета: субсчет 60.02 «Расчеты по выданным авансам» и субсчет 60.01
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму поступивших
материалов по накладной.
На основании накладной № 1956 приходуются материалы в сумме без
НДС.
Одновременно с проводкой по оприходованию материалов отражается
сумма НДС по оприходованным материалам, с использованием субсчета
19.03 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам».
Таким образом, дебиторская задолженность, возникшая 12.06.2017 г.
при перечислении предоплаты за материалы ООО Торговый дом «Сити
Люкс» в сумме 1 850 000 рублей, сокращается на сумму поступивших от них
материалов 20.06.2017 г. на сумму 1 823 500 рублей.
В бухгалтерском учете МУП «Водоканал» города Иркутска будут
сделаны записи, представленные в таблице 10.
Расчеты с покупателями и заказчиками.
В МУП «Водоканал» города Иркутска покупателями и заказчиками
являются абоненты (юридические лица) и потребители (физические лица),
которым предоставляются услуги по водоснабжению, водоотведению.
Операции по учету расчетов за оказанные услуги отражаются на
синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» открыты субсчета:
- 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
- 62.02 «Авансы полученные».
Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому счету,
предъявленному абоненту или потребителю.
Оказание услуг абонентам и потребителям осуществляется в
соответствии с договором оказания услуг. Договор является основанием для
оформления счета. Счет содержит обязательный перечень реквизитов:
наименование и адрес плательщика, период, количество (м³), цена (за 1 м³).
48
На основании счета выписывается акт выполненных работ и счет-
фактура.
Таблица 10
Отражение в учете МУП «Водоканал» города Иркутска
расчетов с поставщиками материалов
Дата
Содержание
хозяйственной
операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Документ
основание
12.06.20
17
Отражение
предоплаты
поставщику за
материалы
60.02
51
1 850 000
Банковская
выписка,
платежное
поручение
20.06.20
17
Отражение
поступления
материалов от
поставщика
10
60.01
1 545 338
Приходный
ордер М-4
20.06.20
17
Отражение суммы
НДС, относящегося к
полученным
материалам
19.03
60.01
278 161
Счет-фактура
20.06.20
17
Отражение
транспортных
расходов по доставке
материалов
10
60
105 762,7
Счет-фактура
20.06.20
17
Отражение суммы
НДС на стоимость
транспортных услуг
19
60
19 037,3
Счет-Фактура
20.06.20
17
Зачет ранее
перечисленной
предоплаты в счет
погашения
задолженности за
полученные
материалы
60.01
60.02
1 823 500
Бухгалтерска
я справка
26.06.20
17
Отражение оплаты за
материалы
(оставшаяся сумма)
60.01
51
98 300
Банковская
выписка,
платежное
поручение
31.06.20
17
Отражение суммы
НДС к возмещению из
бюджета
68.02
19.03
297198,3
Счет-фактура
Стоимость услуги рассчитывается исходя из действующих тарифов,
которые утверждаются в порядке, установленном действующим
законодательством Российской федерации.
Приведем пример по отражению расчетов с покупателями и
заказчиками.
49
МУП «Водоканал» города Иркутска оказывает услуги по
водоснабжению и водоотведению ООО «Автодок-Иркутск» на основании
заключенного между ними договора оказания услуг № 1526 от 01.02.2015 г.
Договор содержит раздел, согласно которому ООО «Автодок-Иркутск»
должно снять показания с индивидуального прибора учета и передать в МУП
«Водоканал» города Иркутска, а после получения сведений о размере платы
оплатить оказанную услугу.
По окончанию календарного месяца МУП «Водоканал» города
Иркутска на основании предоставленных ООО «Автодок-Иркутск»
показаний индивидуального прибора учета сделало расчет и выставило счет
на оплату № 12546 от 31.10.2017 г. на сумму 12 365 рублей, в том числе НДС
1886,19 рублей. На основании счета был выписан акт оказания услуг №
12456 от 31.10.2017 г. и счет – фактура № 12456 от 31.10.2017 г.
Документы были переданы абоненту.
Реализация услуги абоненту отражается по дебету счета 62.01 «Расчеты
с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90.01 «Продажи» на сумму
12 365 рублей.
Таким образом у абонента «Автодок-Иркутск» образовалась
кредиторская задолженность перед МУП «Водоканал» города Иркутска. У
МУП «Водоканал» возникла дебиторская задолженность на сумму оказанных
услуг ООО «Автодок-Иркутск» на 31.10.2017 г.
На расчетный счет МУП «Водоканал» города Иркутска 07.11.2017 г. От
ООО «Автодок-Иркутск» поступила оплата за оказанные услуги по счету
№ 12456 от 31.10.2017 г. на сумму 12 365 рублей на основании банковской
выписки № 627 от 07.11.2017 г.
Зачисление денежных средств на расчетный счет МУП «Водоканал»
города Иркутска отражается по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту
счета 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму 12 365
рублей.
50
Таким образом, ООО «Автодок-Иркутск» расплатившись за оказанную
услугу, погасило свою кредиторскую задолженность перед МУП
«Водоканал» города Иркутска, а МУП «Водоканал» города Иркутска
погасило свою дебиторскую задолженность.
В бухгалтерском учете МУП «Водоканал» города Иркутска будут
сделаны записи, представленные в таблице 11.
Таблица 11
Отражение в учете МУП «Водоканал» города Иркутска с
покупателями и заказчиками
Дата
Содержание
хозяйственной
операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Документ-
основание
31.10.2017
Отражение
задолженности
абонента за
оказанные
услуги
62.01
90.01
12 365
Акт, счет-
фактура
31.10.2017
Отражен НДС за
оказанные
услуги
90.03
68
1 886,19
Счет-
фактура
07.11.2017
Поступление
денежных
средств от
абонента
51
62.01
12 365
Банковская
выписка
Расчеты по оплате труда.
В плане счетов МУП «Водоканал» города Иркутска для учета расчетов
по заработной плате используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда».
Аналитический учет оплаты труда на предприятиях ведется
индивидуально по каждому работнику.
На предприятии используется повременная оплата труда. При
повременно форме оплата зависит от количества отработанного времени. Для
учета рабочего времени ведется табель учета рабочего времени (Т-13 «Табель
учета рабочего времени»). Также для учета расчетов с работниками по оплате
труда используется табель расчета заработной платы (Т-12 «Табель учета
заработной платы») и расчетная ведомость (Т-51 «Расчетная ведомость»).
51
В соответствии с учетной политикой работникам выплачивается
заработная плата не реже чем два раза в месяц. Аванс за первую половину
месяца, заработная плата начисляется в конце месяца плата по расчетной
ведомости, производятся удержание НДФЛ и прочие удержания, и
заработная плата перечисляется на зарплатные карты работников.
Приведем пример расчетов с персоналом по оплате труда.
В МУП «Водоканал» города Иркутска, в соответствии с трудовым
законодательством заработная плата выплачивается два раза в месяц. Так
15.09.2017 г. с расчетного счета МУП «Водоканал» города Иркутска был
перечислен аванс на основании платежного поручения № 18926 от 15.09.2017
г. в сумме 1 285 300 рублей на зарплатные карты работников. Эта операция
отражена в учете по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
и кредиту счета 51 «Расчетный счет».
29.09.2017 г. была начислена заработная плата административно-
управленческого персонала в сумме 4 284 334 рублей. Основанием для
начисления заработной платы является расчетная ведомость № 326 от
30.09.2017 г.
29.09.2017 г. произошло удержание из заработной платы налога на
доходы физических лиц. Отражается эта операция по дебету счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68-1 «Расчеты по
налогу на доходы физических лиц» в сумме 556 963 рублей. Эта операция
сопровождается документом расчетная ведомость № 326 от 30.09.2017 г.
Таким образом на 01.10.2017 г. кредиторская задолженность МУП
«Водоканал» города Иркутска перед работниками по заработной плате
составляет 2 442 071 рублей (за вычетом аванса и НДФЛ).
С расчетного счета МУП «Водоканал» города Иркутска 05.10.2017 г.
заработная плата на зарплатные карты сотрудников в сумме 2 442 071
рублей, на основании платежного поручения № 19347 от 05.10.2017 г. Данная
операция отражается в учете по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» и кредиту счета 51 «Расчетный счет».
52
В бухгалтерском учете МУП «Водоканал» города Иркутска будут
сделаны записи, представленные в таблице 12.
Таблица 12
Отражение в учете МУП «Водоканал» города Иркутска
расчетов по оплате труда работников
Дата
Содержание
хозяйственной
операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Документ-
основание
15.09.2017
Перечислен аванс
на зарплатные
карты
административно-
управленческого
персонала
70
51
1 285 300
Платежное
поручение
29.09.2017
Начислена
заработная плата
административно-
управленческому
персоналу
26
70
4 284 334
Расчетная
ведомость
29.09.2017
Удержан НДФЛ с
заработной платы
70
68.01
556 963
Расчетная
ведомость
05.10.2017
Перечислена
заработная плата
на зарплатные
карты
административно-
управленческому
персоналу
70
51
2 442 071
Платежное
поручение
05.10.2017
Перечислен
НДФЛ в бюджет
68.01
81
556 963
Платежное
поручение
Расчеты с подотчетными лицами.
В МУП «Водоканал» города Иркутска учет расчетов с подотчетными
лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Основанием для выдачи подотчетных сумм являются приказы
руководителя предприятия или командировочные удостоверения.
Работники, получившие наличные деньги под отчет, в течении трех
рабочих дней обязаны предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных
суммах и произвести окончательный расчет по ним.
По окончанию срока, на который были выданы средства под отчет,
работник должен предоставить в бухгалтерию авансовый отчет, в котором
подтверждается факт расходования и использования денежных средств.
Авансовый отчет подается по установленной унифицированной форме
53
№ АО-1 «Авансовый отчет», проверяется бухгалтерией и утверждается
руководителем предприятия.
Неизрасходованные денежные суммы возвращаются в кассу на
основании приходного кассового ордера (КО-1 «Приходный кассовый
ордер»).
В случае перерасхода (когда работник истратил сумму) работнику
выплачивается разница между фактически потраченной суммой и суммой
аванса. Эта операция оформляется расходным кассовым ордером (КО-2
«Расходный кассовый ордер»).
Приведем пример по расчетам с подотчетными лицами.
Работнику МУП «Водоканал» города Иркутска 24.11.2017 г. из кассы
выдано 1900 рублей на приобретение канцелярских товаров, на основании
расходного кассового ордера № 3587 от 24.11.2017 г.
25.11.2017 г. работник предоставил авансовый отчет № 496
от 25.11.2017 г., согласно которому он приобрел канцелярские товары на
сумму 1745 рублей, в том числе НДС. Неизрасходованная сумма возвращена
в кассу 25.11.2017 г. в сумме 155 рублей на основании приходного кассового
ордера № 12489 от 25.11.2017 г.
На выданные под отчет суммы формируется проводка по дебету счета
71 «Расчеты с подотчетными лицами» по кредиту счета 50 «Касса». На
израсходованные подотчетные суммы сделана проводка по дебету счета 71
«Расчеты с подотчетными лицами» и кредиту счета 10 «Материалы».
В бухгалтерском учете МУП «Водоканал» города Иркутска будут
сделаны записи, представленные в таблице 13.
Таблица 13
Отражение в учете МУП «Водоканал» города Иркутска
выдачи подотчетному лицу денежных средств
Дата
Содержание
хозяйственной
операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Документ-
основание
24.11.2017
Выданы под
71
50
1900
Расходный
54
отчет наличные
деньги
кассовый
ордер
25.11.2017
Отражен
возврат
подотчетным
лицом остатка
денежных
средств
50
71
155
Приходный
кассовый
ордер
25.11.2017
Отражено
приобретение
канцелярских
товаров
10
71
1478,81
Авансовый
отчет
25.11.2017
Отражена сумма
НДС,
относящаяся к
приобретенным
товарам
19.03
71
266,19
Счет-
фактура
30.11.2017
Отражена сумма
НДС к
возмещению из
бюджета
68.02
19.03
266.19
Счет-
фактура
Расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами.
В плане счетов МУП «Водоканал» города Иркутска для учета расчетов
с бюджетом используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», к счету 68
«Расчеты по налогам и сборам» открываются следующие субсчета:
– 68.01 – «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;
– 68.02 – «Расчеты по НДС»;
– 68.04 – «Налог на прибыль»;
– 68.06 – «Земельный налог»;
– 68.07 – «Транспортный налог»;
– 68.08 – «Налог на имущество»;
– 68.10 – «Прочие налоги и сборы».
МУП «Водоканал» города Иркутска является плательщиком по
следующим налогам: по налогу на добавленную стоимость, по налогу на
имущество, по налогу на прибыль, по транспортному налогу, по земельному
налогу и как агент, по налогу на доходы физических лиц.
Приведем примеры расчетов с бюджетом.