СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 6
Глава 1. Теоретические основы учета и анализа дебиторской и кредиторской
задолженности в современных условиях хозяйствования ...................................... 9
1.1. Нормативное регулирование, понятие дебиторской и кредиторской
задолженности ............................................................................................................. 9
1.2. Организация учета дебиторской и кредиторской задолженности, ее
отражение в бухгалтерской отчетности .................................................................. 18
1.3 Значение, задачи, информационная база и методические подходы к анализу
дебиторской и кредиторской задолженности ........................................................ 23
Глава 2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности, особенности
учета (на примере ООО «Шатура Мебель», г. Рязань) ......................................... 31
2.1 Характеристика организации и оценка основных экономических
показателей ................................................................................................................ 31
2.2. Анализ и учет дебиторской задолженности организации ............................. 37
2.3. Анализ и учет кредиторской задолженности организации ........................... 45
Глава 3. Мероприятия, направленные на совершенствование организации учета
дебиторской и кредиторской задолженности организацииОшибка! Закладка
не определена.
3.1. Сущность предлагаемых мероприятий ............................................................ 55
3.2. Экономическое обоснование мероприятий ..................................................... 62
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 66
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 69
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 74
5
ВВЕДЕНИЕ
В рыночной экономике России в настоящее время сложилась ситуация,
где уровень конкурентной борьбы достаточно высок. Среди предприятий
увеличивается отраслевая конкуренция, что считается здоровым стимулом
эффективного регулирования хозяйственного процесса. Предприятие, которое
ведет учет и анализирует дебиторскую и кредиторскую задолженность, всегда
имеет представление о своем финансовом положении. В связи с этим
актуальным становится вопрос определения направлений совершенствования
методов управления дебиторской и кредиторской задолженности предприятия.
В ходе регулирования экономической деятельности предприятия и залога
ее эффективности данная проблема играет особую роль. Качественное ведение
учета дебиторской задолженности является одним из составляющих, которые
влияют на то, чтобы средства предприятия использовались более рационально
и не были утрачены. Именно грамотное управление дебиторской
задолженностью составляет одно из основополагающих содержания принципа
управления денежными потоками предприятия и считается не маловажным с
финансово-экономической стороны.
На современном этапе учёт дебиторской задолженности имеет особое
значение при определении финансовой устойчивости предприятия, поскольку
определяет не только распределение финансовых потоков, но также позволяет
успешно прогнозировать значительные изменения, что может позволить
исключить большое количество проблем.
Главная проблема управления финансами более наглядно показывает
себя в таких направлениях, как управление оборотными средствами,
дебиторской и кредиторской задолженностью, начислениями и другими
средствами краткосрочного финансирования.
1
Отсутствие единой методики и аналитического алгоритма формирования
1
Подгузова К.В. Дебиторская задолженность предприятия // Вестник Университета (Государственный
университет управления). -2018.-№1.-С.130-132
6
процессов управления дебиторской задолженностью и наиболее эффективного
управления затратами способствует тому, что в действительности результаты
данных процессов выливаются в исключительно субъективную точку зрения
исполнителей при несоответствующем уровне достоверности решений. В итоге
серьезно нарушается устойчивость предприятий, снижается эффективность
использования ресурсов, происходит потеря потенциальной прибыли.
Решение вопроса достижения оптимальности в управлении дебиторской
и кредиторской задолженностью возможно посредством применения наиболее
подходящих к данному процессу методов, что позволит более качественно
контролировать финансовые риски. Улучшение финансовых рычагов
управления в настоящих условиях требует постоянных изменений,
возможности поиска новых финансовых поступлений, создание потенциала для
реализации новых проектов, внедрения инноваций в деятельности,
осуществления различных подходов в производственной деятельности, что даст
возможность увеличить финансовую успешность предприятия, что и
определяет актуальность темы работы.
Целью выпускной квалификационной работы является разработка
направлений совершенствования учета и анализа дебиторской и кредиторской
задолженности в организации.
Основные задачи выпускной квалификационной работы:
- провести обзор литературы по проблемам анализа расчетов с
юридическими и физическими лицами;
- дать характеристику экономической и учетно-аналитической
деятельности организации;
- провести исследование организации учета дебиторской и кредиторской
задолженности в организации;
- провести анализ дебиторской и кредиторской задолженности в
организации;
- разработать основные направления улучшения состояния дебиторской
задолженности в организации.
7
Предметом исследования является дебиторская и кредиторская
задолженность предприятия.
Объектом работы является финансово-хозяйственная деятельность ООО
«Шатура Мебель».
При проведении данного анализа были использованы следующие приемы
и методы исследования: горизонтальный и вертикальный анализ, анализ
коэффициентов (относительных показателей), сравнительный анализ,
обобщение, изучение литературы.
Теоретической базой выпускной квалификационной работы послужили
учебники, законодательные акты, пособия таких ученых-экономистов по
данной проблеме, как Савицкая Г.В., Тумасян Р.З., Ивашкевич В. Б.,Семенова
И. М., Крейнина М.Н., Лемещенко Г.Л., Тарасова Е.Ю. и финансовая
отчетность АО «Швабе-Фотоприбор».
Практическая значимость данной работы заключается в анализе
динамики, состояния и эффективности управления дебиторской и кредиторской
задолженностями предприятия. При проведении данного прикладного
исследования появилась возможность дать рекомендации по оптимизации
дебиторской и кредиторской задолженности анализируемого предприятия.
Цель, задачи и логика исследования определили структуру работы.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы.
8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА
ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В
СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ
1.1. Нормативное регулирование, понятие дебиторской и кредиторской
задолженности
Для устойчивого и сбалансированного развития любого предприятия,
которое осуществляет деятельность в современных экономических условиях,
прежде всего, необходимо повышение эффективности управления дебиторской
и кредиторской задолженностью для сохранения финансовой устойчивости и
обеспечения платежеспособности. Причем принимаемые управленческие
решения в сфере финансового менеджмента, в первую очередь, стратегического
направления, должны базироваться на аналитически и научно обоснованной
риск-ориентированной системе финансового контроля, что, в свою очередь,
подразумевает комплексный и всесторонний анализ достоверной оперативной
информации о производственно-хозяйственной деятельности предприятия,
выступающего как основная компонента учетно-аналитического обеспечения.
Финансовое состояние предприятия и его устойчивость находятся в
прямой зависимости от соотношения дебиторской и кредиторской
задолженностей. Наиболее важной проблемой российских предприятий,
выступает неэффективность управления дебиторской и кредиторской
задолженностью.
2
Дебиторская задолженность представляет собой сумму задолженности,
которая причитается предприятию юридическими или физическими лицами,
возникшая в результате осуществления хозяйственных взаимоотношений
между ними. Наличие данной задолженности свидетельствует про отвлечение
средств из оборота данного предприятия и применение их другими
2
разделение
Чеглакова
товаров
С.Г. Бухгалтерский
деятельности
учет
спроса
и анализ: учеб. пособие. – М.: ДиС, 2015. – С. 208.
9
организациями, лицами либо учреждениями.
3
Для формирования эффективной системы управления дебиторской
задолженностью в организации необходимо определиться с понятием
дебиторской задолженности. Проведенный анализ теоретических разработок
по теме исследования позволил выявить четыре подхода к определению
дебиторской задолженности.
Согласно первому подходу дебиторскую задолженность можно
определить как сумму задолженности третьих лиц перед организацией. Так, в
рамках данного подхода можно выделить определение И. Т. Балабанова,
который отмечает, что дебиторская задолженность – это сумма задолженности
в пользу организации, которая представлена в виде финансовых обязательств
как юридических, так и физических лиц
4
.
Подобное определение дается и у В.В. Ковалева, который под
дебиторской задолженностью понимает задолженность юридических и
физических лиц данному хозяйствующему субъекту
5
.
По определению эксперта по финансовому законодательству А.
Выручаевой, дебиторская задолженность – это не выплаченные компании
денежные средства от другой организации, которой были поставлены товары,
выполнены работы, оказаны услуги.
6
У В.В. Коровиной понятие «задолженность» заменено на более четкий
юридический термин «обязательство»
7
. Так он отмечает, что дебиторская
задолженность представляет собой обязательства других (сторонних)
организаций – юридических лиц, физических лиц (отдельных граждан) перед
данной организацией. Данные обязательства возникают в результате
предоставлением им продукции или денежных средств, представленных в виде
подотчетных сумм и займов. Участники по обязательствам являются
3
произ водитель
Блинова
представляют
А.Е.
э т а по м
Дебиторская
деятельности
и
раз делении
кредиторская
зависимости
активную
задолженность:
воздействуют
их
поставка
взаимосвязь
т а к же
и
места
направления
информационное
товаров
оптимизации
отличительным
//
Контентус. № 4 (45), 2016. – С. 19-21
4
Балабанов И.Т. Финансовый менеджмент. – М.: Финансы и статистика, 2015. – С. 380-384
5
Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент.- М.: Финансы и статистика. - 2017.
6
произ водитель
Выручаева
з аключение
А. Учет
процесс
дебиторской
управление
з ависимости
задолженности
связаны
по МСФО //
продвижении
Журнал
факторов
торгового
«Актуальная
произ водитель
бухгалтерия». № 3, 2018. –
С. 9-13
7
Коровина В. В. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью // Современные тенденции развития
науки и технологий. 2016. Т. 11. №9. С. 83 - 85.
10
дебиторами. Среди недостатков определения дебиторской задолженности,
предложенного В.В. Коровиной, отметим:
− неполный перечень оснований возникновения дебиторской
задолженности, а именно, не говорится о возникновении дебиторской
задолженности в результате ущерба, причиненного третьими лицами;
− список возможных дебиторов не является исчерпывающим, так как
дебиторами могут выступать не только юридические и физические лица, но и
налоговые службы
8
.
Второй подход к определению дебиторской задолженности - экономико-
правовой - рассматривает ее как часть активов организации. Как отмечает К. В.
Подгузова, дебиторская задолженность в структуре имущества организации-
кредитора вместе с другими вовлеченными в коммерческий оборот средствами
относится к ее активам. Она отмечает, что дебиторская задолженность
представляет собой имущественные требования к прочим лицам, которые
входят в состав имущества организации, которые выступают в качестве ее
должников, возникающих из различных оснований»
9
.
Аналогичное определение дает Е. А. Сурикова, которая под дебиторской
задолженностью организации понимает входящие в состав ее активов
имущественные требования к своим должникам
10
.
Третий подход – экономический, согласно которому дебиторская
задолженность выступает как кредит, предоставляемый хозяйствующим
субъектом своим покупателям продукции и услуг. Данного подхода
придерживается В. В. Семенихин, который отмечает, что дебиторская
задолженность передает размер средств, отвлеченных из оборота организации,
таким образом, соответственная величина денежных средств возникает в
обороте у должника. Исходя из этого можно сказать, что задолженность
покупателя представляет собой размер предоставленного ему кредита. С
8
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018)
9
Подгузова К.В. Дебиторская задолженность предприятия // Вестник Университета (Государственный
университет управления). - 2018. - № 1. - С. 130.
10
Сурикова Е.А. Дебиторская задолженность: сущность, анализ и управление // Новый взгляд. - 2015. - № 4. - С.
235-237
11
учетом временной ценности денежных средств в условиях деятельности
организации формируется финансовый результат от наличия дебиторской
задолженности, который рассчитывается как соотношение получаемого
процента с прибылью или убытком
11
.
Последний подход к определению сущности дебиторской задолженности
можно назвать «бухгалтерским», так как он основан на позициях
бухгалтерского учета и определяет обязательство как факт хозяйственной
жизни организации и информация о нем отражается в регистрах
бухгалтерского учета. В рамках данного подхода В. В. Семенихин, определяет
дебиторскую задолженность как отражение на счетах расчетов обязательств
перед сторонними организациями и лицами - покупателями, работниками,
займополучателями, бюджетом.
Таким образом, представленные подходы к определению дебиторской
задолженности не исключают друг друга, а являются взаимодополняющими.
Так некоторые ученые-экономисты при определении сущности дебиторской
задолженности используют не один, а несколько подходов.
Как отмечает Ю.И. Сигидов, дебиторская задолженность является
важным элементом в структуре оборотных активов организации; неполученная
часть его выручки; вид, возникающий из договора, обязательств в результате
причинения вреда и иных оснований
12
.
Как отмечает Н.В. Квасова, дебиторская задолженность организации
возникает из договоров между организацией-кредитором и должником
(другими юридическими и физическими лицами). В силу договора должник
обязан совершить в пользу организации-кредитора действие, например,
уплатить деньги, выполнить работу, передать имущество. Дебиторская
задолженность выступает в качестве кредита, полученного от подрядчиков и
поставщиков, когда покупатель получает продукцию от контрагентов без
11
Семенихин В.В. Дебиторская и кредиторская задолженность: бухгалтерский учет расчетов // Бухгалтерский
учёт в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2018. - № 12. – С.182-185
12
Сигидов Ю.И. Оценка дебиторской задолженности в российском и международном учете // Дайджест-
Финансы. – 2016. - № 12. – С.16-20
12
требования о незамедлительной оплате
13
.
Классификация дебиторской задолженности представлена на рисунке 1.
14
Рисунок 1 -
спроса
Классификация
распределение
ик о мме р ч е с к а я
дебиторской
продвижени
задолженности
Таким образом, дебиторская задолженность воплощает будущую
экономическую выгоду, которая обеспечивает способность напрямую либо
косвенно создавать приток денежных средств
15
.
Кредиторская задолженность – это обязательство компании-должника
оплатить некоторую сумму денежных средств в пользу компании кредитора.
При этом субъектом долгового обязательства является компания-должник: в
этом случае принято считать, что у нее имеется кредиторская задолженность.
Двойственная природа кредиторской задолженности заключается в
следующем:
- в качестве части имущества кредиторская задолженность принадлежит
организации на правах владения или собственности по отношению к
полученным в качестве займа денежным средствам, наделенным
определенными признаками;
13
Квасова Н.В. Управление задолженностью // Автоматика, связь, информатика. - 2017. - № 8.- С. 21.
14
относятся
Овчинникова
из ыскание
О.А.,
развивающейся
Ромадыкина
удобством
М.Ю.
этом
Управление
конечный
предоставление
дебиторской
деятельности
и
этапом
кредиторской
поставка
этом
задолженностью:
продвижении
из ыскание
практика
поставка
уходящие
применения
распределение
закупочной
скидок
разделении
и
представляют
взаимозачетов
коммерческая
// Auditorium. № 2 (06), 2018. – С.193-194
15
э т а по м
Гужавина
з аключение
Н.А. К
распределением
вопросу
системы
о
управление
дебиторской
особенности
и
мероприятий
кредиторской
сопровождаются
системы
задолженности
представляют
//
товаров
Молодой
зависимости
ученый. № 12,
2017. – С. 273.
13
– в качестве объекта обязательственных правоотношений - это
задолженность организации перед кредиторами, то есть субъектами, которые
правомочны истребовать или взыскивать от организации данную величину
задолженности.
При использовании учетной информации финансовые менеджеры
подбирают оптимальный вариант деятельности с поставщиками и
подрядчиками и прописывают данные условия в заключаемых с ними
договорах. Например, скидки за перечисление оплаты в короткий срок,
предусмотренное условие в виде штрафных санкций за задержку платежа
приведут к уменьшению сроков оплаты кредиторской задолженности.
Так как кредиторская задолженность является одним из источников
формирования имущества организации, она подлежит раскрытию в составе
пассива бухгалтерского баланса. Ведение учета кредиторской задолженности
осуществляется в разрезе каждого кредитора по-отдельности, а в обобщающих
показателях приводится итоговая величина кредиторской задолженности с
разбивкой ее на группы.
Нормативно-правовое регулирование представляет собой
целенаправленное воздействие на общественные отношения с помощью
нормативных и правовых (юридических) средств. Такое регулирование
является одним из составных элементов правового воздействия, которое по
содержанию намного шире его и включает в себя не только целенаправленную
деятельность по упорядочиванию общественных отношений, но и косвенное
воздействие правовых средств и методов на субъекты непосредственно не
подпадающих под правовое регулирование.
Предметом нормативно-правового регулирования выступает
совокупность общественных отношений, на которые направлено воздействие
правовых средств и методов.
Если рассматривать нормативное регулирование отдельно, то оно
представляет собой регулирование, которое осуществляется посредством норм
позитивного права и распространяется на неограниченный круг лиц. Данное
14