ГЛАВА 3. МЕРОПРИЯТИЯ, НАПРАВЛЕННЫЕ НА
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
3.1. Сущность предлагаемых мероприятий
Как известно бухгалтерский учет необходимо постоянно
совершенствовать с учетом меняющейся экономической обстановки и
принятые в последние несколько лет нормативные документы
предусматривают внедрение в практику бухгалтерского учета организаций
современных принципов его организации на основе международных
стандартов.
Главной причиной совершенствования учета дебиторской задолженности
является ее зависимость от состояния расчетов по организации в целом.
Следовательно, все действия, которые организация будет предпринимать, будут
направлены на оптимизацию состояния данных расчетов.
1) Для более подробного и удобного ведения аналитического учета и
составления баланса можно конструировать аналитическую структуру плана
счетов, разделив ее на несколько уровней субсчетов и субконто.
В рамках мероприятий по снижению дебиторской задолженности
рассмотрим конструирование аналитической структуры дебиторской
задолженности. В ООО «Шатура Мебель» для учета дебиторской
задолженности используются счет 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками», счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счет 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Разберем методику конструирования аналитической структуре на
примере 60 счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Как было сказано выше, конструирование аналитической структуры
означает деление счетов на несколько уровней субсчетов или субконто. Счет 60
можно сегментировать на следующие уровни субсчетов:
55
1.0 уровень субсчетов - синтетический активно – пассивный счет.
Запишем так:
- счет 60 – синтетический активно – пассивный счет.
2.1 уровень субсчетов – разделение синтетического активно – пассивного
счета на активный и пассивный субсчет по критерию попадания в актив или
пассив баланса.
Укажем как:
- счет 60.1 – синтетический пассивный счет;
- счет 60.2 – синтетический активный счет.
3.2 уровень субсчетов – разделение в активе и пассиве баланса на
долгосрочную и краткосрочную задолженность.
Предложим вести учет таких счетов как:
- 60.1.1 – синтетический пассивный счет для учета краткосрочной
задолженности;
- 60. 1.2 – синтетический пассивный счет для учета долгосрочной
задолженности;
- 60. 2.1 – синтетический активный счет для учета краткосрочной
задолженности;
- 60.2.2 – синтетический активный счет для учета долгосрочной
задолженности.
Стоит отметить, что учет дебиторской задолженности в программах 1С не
разделяет ее на долгосрочную и краткосрочную задолженность, в следствии
чего данные по долгосрочной задолженности попадают в статьи баланса,
отвечающие за краткосрочную задолженность, что является грубейшим
искажением достоверности финансовой отчетности.
4.3 уровень субсчетов – разделение долгосрочной и краткосрочной
задолженности на виды валютных субсчетов, то есть на расчеты в
национальной валюте, расчеты в иностранной валюте и расчеты в условных
единицах.
Эти счета распишем как:
56
- 60.1.1.1 – синтетический пассивный счет для учета краткосрочной
задолженности в национальной валюте;
- 60.1.2.2 – синтетический пассивный счет для учета долгосрочной
задолженности в иностранной валюте;
- 60.2.1.3 – синтетический активный счет для учета краткосрочной
задолженности в условных единицах.
Так как ООО «Шатура Мебель» не является участником мирового рынка,
то данная организация проводит все свои финансовые сделки только по
национальной валюте. Таким образом, ООО «Шатура Мебель» не нуждается в
разделение задолженности на виды валютных субсчетов.
Для формирования дебиторской задолженности в балансе ООО «Шатура
Мебель» вполне достаточно сегментировать ее до 2 уровня субсчетов. Однако
для ведения аналитического учета по каждой поставке или оплате этих данных
недостаточно.
5.4 – 6 уровень субконто – для ведения аналитического учета необходимо
получить всю информацию по каждой сделке с контрагентом:
- Данные о контрагенте;
- Данные о договоре с контрагентом;
- Данные по документам оплаты и поставки.
Этих данных достаточно для формирования дебиторской задолженности
в балансе и введения аналитического учета по ней в ООО «Шатура Мебель».
Таким образом, можно составить бухгалтерскую базу данных по
дебиторской задолженности, которая примет следующий вид (таблица 17).
Данная таблицы наглядно показывает, как должны собираться данные по
иерархии снизу – вверх: каждая ветвь агрегирует данные независимо от других
ветвей. В пределах каждой ветви – активной или пассивной – прослеживается
чёткая независимая последовательность агрегации данных.
Благодаря конструированию аналитической структуры и созданию
бухгалтерской базы по дебиторской задолженности ООО «Шатура Мебель»
сможет подробно вести аналитический учет дебиторской задолженности.
57
Таблица 17
Бухгалтерская база данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками на примере ООО «Шатура
Мебель»
Счет
Уровни
субсчетов
Уровни
субконто
А/П
Расшифровка
Сальдо
Алгоритм расчета сальдо (аналитический учет)
1
2
1
2
3
1
2
3
4
5
6
7
8
9
60
АП
По субсчетам
По всем поставщикам и авансам выданным
60.1
П
По субсчетам
По всем поставщикам
60.1.1
П
По субсчетам
По всем краткосрочным поставщикам
Контрагент
По субконто
По каждому краткосрочному поставщику
Договор
По субконто
По каждому краткосрочному договору поставки
Док-т
По субконто
По каждому приходному документу
60.1.2
П
По субсчетам
По всем долгосрочным поставщиками
Контрагент
По субконто
По каждому долгосрочному поставщику
Договор
По субконто
По каждому долгосрочному договору поставки
Док-т
По субконто
По каждому приходному документу
60.2
А
По субсчетам
По всем авансам выданным
60.2.1
А
По субсчетам
По всем краткосрочным авансам выданным
Контрагент
По субконто
По каждому краткосрочному авансу выданному
Договор
По субконто
По каждому краткосрочному договору поставки
Док-т
По субконто
По каждому документу оплаты
60.2.2
А
По субсчетам
По всем долгосрочным авансам выданным
Контрагент
А
По субконто
По каждому долгосрочному авансу выданному
Договор
По субконто
По каждому долгосрочному договору поставки
Док-т
По субконто
По каждому приходному документу
58
Данный метод можно применить ко всему плану счетов организации,
таким образом, эффективность ведения учета в организации намного
увеличиться.
2) В целях повышения производительности труда ООО «Шатура
Мебель» и эффективности управления дебиторской задолженностью
рекомендуется разработать учётный регистр, обобщающий информацию о
величине задолженности и позволяющий сгруппировать учётные данные
(таблица 18).
Таблица 18
Учетный регистр по операциям учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками
Дата
Содержание
операции
Контрагент
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
25.09.18
Поступление
товара
ООО «Ленком»
ООО «Ленком»
41.1
41.1
60.1
60.1
56277
15250
НДС
ООО «Ленком»
ООО «Ленком»
19.1
19.1
60.1
60.1
10129
2745
27.09.18
Поступление
материалов
НДС
ООО «Искра»
ООО «Искра»
10.1
19.3
60.1
60.1
5789
1042
28.09.18
Оказание
услуг
НДС
ЗАО «Восток»
ЗАО «Восток»
26
19.2
60.1
60.1
10100
1818
Итого за период:
103 150 рублей, в том числе НДС 20 734 рублей
Содержащаяся в принятых к учёту первичных документах информация
необходима для отражения в бухгалтерском учёте, она накапливается и
систематизируется в учётных регистрах. Информация о хозяйственных
операциях, произведенных организацией за определенный период времени
(месяц, квартал, полугодие, год), из учётных регистров переносится в
сгруппированном виде в бухгалтерские отчёты.
В организации используются формы учётных регистров, приведённые в
компьютерной программе «1С: Бухгалтерия 8.3», но их бывает не достаточно
для качественной и оперативной обработки данных. На основе разработанного
регистра бухгалтеру будет наглядно представлено, какие операции и когда
59
были произведены с контрагентом на определённую дату, а также позволить
оценить реальную задолженность организации за период.
Также проведенный анализ дебиторской и кредиторской задолженности
показал, что величина дебиторской задолженности ООО «Шатура Мебель»
составляет наименьшую долю в оборотных активах компании (в 2018 г. 37,35
%). Средний срок погашения дебиторской задолженности ООО «Шатура
Мебель» за 2016-2018 гг. значительно увеличился с 186,98 до 235,03 дней.
В ООО «Шатура Мебель» преобладает кредиторская задолженность, она
превышает дебиторскую задолженность в 1,9 раз.
Показатели оборачиваемости кредиторской задолженности ниже, чем
коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, что позволяет
сделать вывод о большом оттоке денежных средств организации.
Факторинг является инструментом предотвращения возникновения
дебиторской задолженности не оплаченной в срок компании в реальном
секторе экономики.
Механизм типовой факторинговой операции представлен на рисунке 10.
В отличие от большинства финансовых продуктов, факторинг является
бессрочным и беззалоговым инструментом, и по объему финансирования
привязан к объему продаж, а не к активам предприятия.
60
Рисунок 10 - Схема факторинга
Банк информирует клиента об осуществлении отгрузки товара с
отсрочкой платежа своему покупателю и предоставляет пакет документов,
подтверждающих факт данной поставки. Банк выплачивает финансирование в
объеме до 90% от суммы осуществленной поставки, а впоследствии уведомляет
об оплате данной поставки покупателем и возвращает оставшиеся 10% за
вычетом факторинговой комиссии. Дополнительно, помимо получения
денежных средств, в рамках предоставления факторинговых услуг, банк может
предоставлять услуги по управлению дебиторской задолженностью,
освобождая время, необходимое для принятия стратегических бизнес -
решений. Методы управления дебиторской задолженностью вырабатываются,
учитывая характер взаимоотношений с каждым конкретным покупателем.
Банк полностью понимает всю деликатность природы отношений
предприятия с покупателями, и поэтому тесно сотрудничает в вопросах
выработки идеального баланса интересов между методами управления
дебиторской задолженности и сохранением долгосрочных деловых отношений
с покупателями.
Проверка кредитоспособности и деловой репутации партнеров,
осуществляемые в рамках предоставления факторинговых услуг, помогут
определить их сильные и слабые стороны еще до начала торговых операций.
Данная услуга поможет предотвратить негативные последствия от
возникновения проблемной задолженности.
Гарантией предоставления факторинговых услуг высочайшего качества
является профессионализм команды банка, наличие передовых финансовых
технологий, а также стремление максимально полно удовлетворять
потребности клиентов с использованием индивидуальных схем обслуживания.
Факторинг имеет ряд преимуществ перед кредитором для продавца:
1. быстрое предоставление денежных средств;
2. освобождение от оценки платежеспособности должников;
61
3. улучшение структуры баланса.
Среди недостатков можно выделить высокие затраты на обслуживание и
сложность взаимоотношений с клиентами в результате изменения держателя
долга.
Существует несколько типов факторинга в зависимости от того, какие
отношения развиваются между продавцом, компанией-фактором и
покупателем, например, факторинг с регрессом и факторинг без регресса.
Факторинг с регрессом - это тип факторинга, при котором продавец долга
обязан вернуть средства, полученные от фактора, в случае несостоятельность
должника и отсутствие финансовых возможностей для погашения долга.
Очевидно, что этот вид факторинга не очень выгоден для компаний,
потому что могут быть значительные убытки, но такой факторинг намного
дешевле и позволяет компании не выводить средства из обращения.
В результате этой концепции факторинг без регресса является
разновидностью факторинга, в котором организация-фактор полностью
смещает все риски, вызванные изменением финансовой устойчивости
заемщика. Для отечественной практики факторинг с регрессом является
наиболее популярным.
Если финансирование осуществляется путем покупки денежной
дебиторской задолженности (т.е. В момент получения средств от этого фактора,
дебиторская задолженность будет списана с вашего баланса), то это не
рецессивный факторинг. Если в рамках уступки (или обеспечения) денежного
требования, то это регрессный факторинг, и в случае неоплаты вашего
заказчика, вы должны сами расплатиться с компанией-фактором.
3.2. Экономическое обоснование мероприятий
Рассмотрим, как факторинг повлияет на повышение эффективности
управления дебиторской и кредиторской задолженностью на предприятии.
План действий, необходимых к выполнению, при реализации данного
62
мероприятия представлен в таблице 19.
Таблица 19
План мероприятий по сокращению дебиторской задолженности
Наименование
Продолжи-
тельность,
дней
Ответственное
лицо
1. Оценка сумм дебиторской
задолженности, которые могут быть
реализованы факторинговой компании
1 день
Бухгалтер
2. Анализ предложений факторинговых
компаний в городе
2 дня
Бухгалтер
3. Формирование аналитической
записки по результатам анализа
1 день
Бухгалтер
4. Выбор трех наиболее
привлекательных финансовых
организаций, предлагающих услуги
факторинга
0,5 дня
Директор
5. Переговоры с потенциальными
партнерами по условиям сотрудничества
2,5 дня
Главный бухгалтер
6. Выбор факторинговой организации
для сотрудничества 0,5 дня
Главный
бухгалтер,
Директор
7. Подписание договора факторинга
0,5 дня
Главный
бухгалтер,
Директор
Факторинг определяют как деятельность банка по взысканию денежных
средств с должников своих клиентов и управлению его долговыми
требованиями.
По факторингу участвуют три стороны:
− банк – специализированное учреждение, покупающее счета-фактуры у
своих клиентов;
− клиент (поставщик товара, кредитор) – промышленная или торговая
фирма, заключившая соглашение с факторинговой компанией;
− компания (заемщик) - покупатель товара.
Факторинговая организация, в нашем случае банк, оплачивает счет и
момент наступления срока платежа или досрочно, т.е. своего рода
предоставляется кредит.
Затраты по факторинговым операциям состоят из двух элементов:
− комиссии;
− проценты, взимаемые при досрочной оплате представления
63
документов.
Факторинг, как правило, используют, когда выгода от моментального
поступления денежных средств выше, чем от получения их в свой срок.
Эффективность от организации факторинга по дебиторской
задолженности представлена в таблице 20.
Таблица 20
Эффективность от организации факторинга по дебиторской
задолженности, тыс. руб.
Показатели
Прогноз
Всего, 2018 год
Дебиторская
задолженность при
факторинге, тыс. руб.
Остатки по счетам дебиторов, тыс. руб.
58681
58681
Сумма резерва 20 %, тыс. руб.
-
11736
Сумма, погашенная факторинговой
компанией
(58681-11736)* 80 % =
37556
Комиссионные – 2 % от дебиторской
задолженности, подлежащие оплате при
приобретении дебиторской
задолженности
-
37556 *0,02 = 751
Период оборачиваемости краткосрочной
дебиторской задолженности, дни
365/ (99797 /
58681) = 214,7
365/ (99797 / 37556) =
137,7
Таким образом, становится очевидным, что период инкассации долгов
снизился в результате реализации факторинговых операций на 77 дней, что
повлияет на ускорение привлечения финансовых средств в краткосрочном
периоде.
В итоге, после реализации указанных рекомендаций, величина
дебиторской задолженности снизится до 21125 тыс. руб.
Сумму дебиторской задолженности, полученной от применения
факторинга, предлагается отправить на погашение кредиторской
задолженности и долгосрочных обязательств.
Таким образом, кредиторская задолженность будет погашена полностью, а
долгосрочные обязательства составят 21657 тыс. руб.
По результату предлагаемых мероприятий построен прогнозный баланс,
который приведен в таблице 21.
64