долю в оборотных активах компании (в 2018 г. 37,35 %). Средний срок
погашения дебиторской задолженности ООО «Шатура Мебель» за 2016-2018
гг. значительно увеличился с 186,98 до 235,03 дней.
Таким образом, для ООО «Шатура Мебель» рекомендуется пересмотреть
политику управления дебиторской задолженности, а также установить
максимальную стоимость дебиторской задолженности и принять меры по ее
сокращению.
2.3. Анализ и учет кредиторской задолженности организации
Кредиторская задолженность в ООО «Шатура Мебель» представлена:
- задолженностью поставщикам и подрядчикам;
- авансами полученными;
- расчетами с бюджетом и внебюджетными фондами;
- кредитами и займами.
Для организации расчетов с поставщиками и подрядчиками за
поставленные материальные ценности (МЦ) и оказанные услуги ООО «Шатура
Мебель» применяет активно-пассивный (АП) счет 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками». По данному счету Общество отражает информацию о
расчетах с поставщиками и подрядчиками за следующие операции:
1. За полученные товарно-материальные ценности (ТМЦ) и оказанные
услуги, а также за расчетные документы, акцептованные и подлежащие оплате
через банк.
2. За ТМЦ и услуги, на которые не поступили расчетные документы от
поставщиков или подрядчиков, т. е. за неотфактурованные поставки.
3. За излишки ТМЦ, которые выявлены при их приемке.
В ООО «Шатура Мебель» ведется как аналитический учет (т. е.
детализированный учет), так и синтетический учет (т. е. обобщенный учет).
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» ООО «Шатура Мебель» ведет по каждому предъявленному
45
счету, а расчеты в порядке плановых платежей, т. е. по каждому поставщику и
подрядчику ООО «Шатура Мебель».
Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО
«Шатура Мебель» ведет на счете 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» в соответствии с рабочим планом счетов Общества.
К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ООО «Шатура
Мебель» открывает следующие субсчета:
1. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 01
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками за поставленные ценности» (60.01).
На данном субсчете ООО «Шатура Мебель» ведет учет расчетов с
поставщиками и подрядчиками за приобретаемые ими ценности, работы и
услуги.
2. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 02
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам, выданным» (60.02).
На данном субсчете ООО «Шатура Мебель» учитывает излишки МЦ по
сравнению с указанными в счете, а также поступление МЦ при отсутствии
расчетных документов.
3. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 03
«Расчеты с поставщиками по векселям, выданным» (60.03).
На данном субсчете ООО «Шатура Мебель» учитывает
расчеты с
поставщиками и подрядчиками по выданным им авансам под поставку МЦ или
под выполнение работ и услуг.
4. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 04
«Расчеты с поставщиками по векселям, полученным» (60.04).
На данном субсчете ООО «Шатура Мебель» отражает суммы
задолженности поставщикам и подрядчикам, которые обеспечены выданными
Обществом акцептованными к оплате переводными векселями.
По учету расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Шатура
Мебель» составляются следующие проводки (таблица 12).
46
Таблица 12
Бухгалтерские записи ООО «Шатура Мебель» по счету 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Содержание операции
Корреспонденция счетов
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Акцептованы счета-фактуры
поставщиков за поступившие и
оприходованные материалы
10
«Материалы»
60 «Расчеты с
поставщиками
и
подрядчиками
»
68814
Отражен НДС по поступившим
материалам
19 «НДС по
приобретенным
ценностям»
60 «Расчеты с
поставщиками
и
подрядчиками
»
12387
Счета поставщиков и подрядчиков
приняты к оплате за выполненные
услуги при производстве работ,
относящихся к расходам будущих
периодов
97 «Расходы
будущих
периодов»
60 «Расчеты с
поставщиками
и
подрядчиками
»
23254
Приняты к оплате счета
поставщиков за приобретенные
товары, в т. ч. НДС
41
«Товары»
60 «Расчеты с
поставщиками
и
подрядчиками
»
81200
Возврат сумм поставщиками ранее
им перечисленных и
неиспользованных плановых
платежей
50
«Касса»
60 «Расчеты с
поставщиками
и
подрядчиками
»
26540
Отражен зачет задолженности
между поставщиками и
покупателями
62 «Расчеты с
покупателями и
заказчиками»
60 «Расчеты с
поставщиками
и
подрядчиками
»
44326
Погашена задолженность перед
поставщиками или подрядчиками
60 «Расчеты с
поставщиками
и
подрядчиками»
50
«Касса»
44326
Суммы задолженности покупателей
зачтены в погашение долгов перед
поставщиками
60 «Расчеты с
поставщиками
и
подрядчиками»
62 «Расчеты с
покупателями
и
заказчиками»
36724
Отражены суммы, зачтенные при
взаимных расчетах
60 «Расчеты с
поставщиками
и
подрядчиками»
76 «Расчеты с
разными
дебиторами и
кредиторами»
36724
Отличительной чертой бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками в ООО «Шатура Мебель» является оформление хозяйственных
операций первичными документами, которые представляют собой письменное
47
доказательство совершения операции, имеющее юридическую силу, т. е.
заверенное подписями должностных лиц ООО «Шатура Мебель» и его
исполнителей, которые в свою очередь, несут ответственность за достоверность
данных, отраженных в документе.
Для документального оформления операций по учету расчетов с
поставщиками и подрядчиками в ООО «Шатура Мебель» предусмотрены
следующие формы первичных документов (рисунок 8):
Рисунок 8 - Схема документооборота по учету расчетов с
поставщиками и подрядчиками в ООО «Шатура Мебель»
Коротко охарактеризуем первичные документы ООО «Шатура Мебель»,
представленные на рисунке 8.
1. Договором купли-продажи в ООО «Шатура Мебель» оформляются
сделки, совершенные между поставщиком и заказчиком (ООО «Шатура
Мебель») по покупке-продаже необходимых ему автозапчастей.
2. Товарную накладную (форма ТОРГ-12) ООО «Шатура Мебель»
применяет для учета движения ТМЦ и расчетов за их перевозки транспортным
средством.
3. Отражение перемещения товаров от поставщика оформляется счет-
фактурой, которую поставщик выставляет ООО «Шатура Мебель» с целью
48
фиксирования факта выполнения заказ, а также для подтверждения сумму
выплаченного НДС для того, чтобы потом его можно было зачесть.
4. Оборотно-сальдовую ведомость ООО «Шатура Мебель» использует
для осуществления контроля операций и сальдо по счетам бухгалтерского учета
и составления бухгалтерской отчетности.
Оценку кредиторской задолженности необходимо начать с анализа
состава и структуры краткосрочных обязательств в организации (таблица 13).
Таблица 13
Состав и структура краткосрочных обязательств в ООО «Шатура
Мебель»
Показатели
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Отклонение
(+,-)
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
Заемные
средства
7500 41,90 0 х 0 х -7500
Кредиторская
задолженность
9101 50,85 5860 86,97 6575 91,57 -2526
Доходы будущих
периодов
1297 7,25 878 13,03 605 8,43 -692
Итого:
17898
100,00
6738
100,00
7180
100,00
-10718
Анализируя изменения кредиторской задолженности, представленные в
таблице 13, можно сделать следующие выводы.
На протяжении анализируемого периода наблюдается снижение общей
суммы краткосрочных обязательств ООО «Шатура Мебель». Так, в 2018 г.
краткосрочные обязательства снизились на 10718 тыс. руб. по сравнению с
2016 г. Однако, также наблюдается рост доли кредиторской задолженности в
структуре краткосрочных обязательств. Так, в 2016 г. она составила 50,85 % от
общей суммы обязательств, а в 2018 г. – 91,57 %.
Для лучшего сравнения кредиторской задолженности за три года
рассмотрим рисунок 9.
В 2018 году кредиторская задолженность увеличилась на 715 тыс. руб. по
сравнению с 2017 годом. Увеличение кредиторской задолженности произошло
на фоне увеличения запасов организации. На основании этого можно сделать
предварительный вывод о том, что, скорее всего, приобретенные запасы были
49
куплены с отсрочкой платежа и срок оплаты на момент составления отчетности
не наступил.
Рисунок 9 - Кредиторская задолженность ООО «Шатура Мебель» за
2016-2018 гг.
Далее рассмотрим структуру кредиторской задолженности предприятия
ООО «Шатура Мебель» за 2016-2018 гг., представленную в таблице 14.
Таблица 14
Состав и структура кредиторской задолженности в ООО «Шатура
Мебель»
Состав
кредиторско
й
задолженнос
ти
2016 г. 2017 г. 2018 г.
Абсолютные
отклонения
сумма,
тыс.
руб.
доля
, %
сумма,
тыс.
руб.
доля
,
%
сумма,
тыс.
руб.
доля
,
%
2018
г. от
2016
г.
2018
г. от
2017
г.
Долгосрочная
кредиторская
задолженность
всего, в т.ч.
44824 73,0 69930 92,3 63731 90,6 18907 -6199
кредиты
38004
61,9
55386
73,1
52638
74,9
17382
-2748
займы
6820
11,1
0
0,0
0
0,0
-6820
0
прочие
0
0,0
14544
19,2
11093
15,8
14544
-3451
Краткосрочная
кредиторская
задолженность
всего, в т.ч.
16601 27,0 5860 7,7 6575 9,4
-
10741
715
расчеты с
поставщиками
и заказчиками
3476 5,7 3331 4,4 3745 5,3 -145 414
авансы
полученные
4056 6,6 1243 1,6 14 0,0 -2813 -1229
9101
5860
6575
0 2000 4000 6000 8000 10000
2016 год
2017 год
2018 год
Кредиторская
задолженность
50
Продолжение таблицы 14
1
2
3
4
5
6
7
8
9
расчеты по
налогам и
сборам
457 0,7 82 0,1 81 0,1 -375 -1
кредиты
7500
12,2
0
0,0
0
0,0
-7500
0
прочие
1112
1,8
1204
1,6
2735
3,9
92
1531
По расчетным данным таблицы 14, в которой анализировали состав
и структуру кредиторской задолженности, можно сделать следующие
выводы, что за 2018 году по сравнению с 2017 г. величина кредиторской
задолженности снизилась на 5484 тыс. руб., а в 2017 году кредиторская
задолженность увеличилась на 14365 тыс. руб. по сравнению с 2016 годом.
Задолженность поставщикам и подрядчикам в 2018 году снизилась на 145
тыс. руб. по сравнению с 2016 г.
В 2018 г. снизилась задолженность по сравнению с 2016 г. по авансам
полученным на 2813 тыс. руб., задолженность по налогам и сборам также
снизилась на 375 тыс. руб.
В 2018 году задолженность по налогам и сборам уменьшилась по
сравнению с 2017 годом на 1 тыс. руб., также в этом году уменьшилась
задолженность по авансам полученным на 1229 тыс. руб.
Наибольшую долю занимает задолженность перед поставщиками и
подрядчиками, которая изменяется неоднозначно в исследуемом периоде. В
2017 году доля задолженности перед поставщиками и подрядчиками составляет
56,8 % в общей структуре краткосрочной кредиторской задолженности, в 2018
году доля задолженности перед поставщиками увеличилась по сравнению с
2017 годом на 0,4% и составила 57 % от общей суммы кредиторской
задолженности.
Далее необходимо рассчитать коэффициент оборачиваемости
кредиторской задолженности. Расчет коэффициента оборачиваемости
кредиторской задолженности представлен в таблице 15.
51
Таблица 15
Оборачиваемость кредиторской задолженности ООО «Шатура
Мебель»
Показатели 2016 г. 2017 г. 2018 г.
Абсолютные
отклонения
2018 г. от
2016 г.
2018 г. от
2017 г.
Выручка от продажи
товаров, услуг, тыс.
руб.
101245 89113 99797 -12132 10684
Остаток долгосрочной
кредиторской
задолженности, тыс.
руб.
44824 69930 63731 25106 -6199
Оборачиваемость
долгосрочной
кредиторской
задолженности,
оборотов
2,26 1,27 1,57 -1,0 0,3
Оборачиваемость
долгосрочной
кредиторской
задолженности, дней
161,60 286,43 233,09 124,8 -53,3
Остаток краткосрочной
кредиторской
задолженности, тыс.
руб.
16601 5860 6575 -10741,0 715,0
Оборачиваемость
краткосрочной
кредиторской
задолженности,
оборотов
6,10 15,21 15,18 9,1 0,0
Оборачиваемость
краткосрочной
кредиторской
задолженности, дней
59,85 24,00 24,05 -35,8 0,0
В организации ООО «Шатура Мебель» с каждым годом происходит
увеличение оборачиваемости долгосрочной кредиторской задолженности. В
2018 году она увеличилась на 124,8 дня по сравнению с 2016 годом.
Оборачиваемость краткосрочной кредиторской задолженности в
исследуемом периоде увеличилась на 9,1 оборота, при этом период
оборачиваемости снизился на 35,8 дня, что является положительной
тенденцией, т.к. чем коэффициент выше, тем быстрее организация может
рассчитаться со своими обязательствами и как следствие ее
ликвидность/платежеспособность будет выше.
52
Далее проведем сравнительную характеристику дебиторской и
кредиторской задолженности организации ООО «Шатура Мебель» (таблица
16).
Таблица 16
Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности
ООО «Шатура Мебель» за 2018 г.
Показатели
Дебиторская
задолженность
Кредиторская
задолженность
Значение показателя,
тыс. руб.
58681 70306
Темп роста показателя,
%
-15,9 -7,2
Коэффициент
оборачиваемости
1,55 1,41
Период оборачиваемости
235,03
258,8
В организации ООО «Шатура Мебель» преобладает кредиторская
задолженность, она превышает дебиторскую задолженность в 1,9 раз. При этом
темпы снижения стоимости дебиторской задолженности превышают темпы
снижения кредиторской задолженности, в организации в 2018 году было
снижение стоимости кредиторской задолженности и снижение стоимости
дебиторской задолженности. Показатели оборачиваемости кредиторской
задолженности ниже, чем коэффициент оборачиваемости дебиторской
задолженности, что позволяет сделать вывод о большом оттоке денежных
средств организации.
Таким образом, ООО «Шатура Мебель» в г. Рязань реализует
разнообразную продукцию: офисную мебель, бытовую корпусную мебель в
среднем, средне-низком и средне-высоком ценовом сегменте. ШАТУРА
устойчиво имеет высокую узнаваемость среди всех отечественных и
международных мебельных брендов, присутствующих на российском рынке
мебели.
Объем реализованных товаров имеет отрицательную динамику по
годам, т. к. выручка от продаж в 2018 г. составила 99797 тыс. руб. и снизилась
на 1,4 % по сравнению с 2016 г., что объясняется снижением покупательской
способности. При этом полная себестоимость продаж увеличилась на 18,3 %
53
или на 13204 тыс. руб. в 2018 г. по сравнению с 2016 г., что объясняется ростом
закупочных цен.
Величина дебиторской задолженности ООО «Шатура Мебель» составляет
наименьшую долю в оборотных активах компании (в 2018 г. 37,35 %). Средний
срок погашения дебиторской задолженности ООО «Шатура Мебель» за 2016-
2018 гг. значительно увеличился с 186,98 до 235,03 дней.
В ООО «Шатура Мебель» преобладает кредиторская задолженность, она
превышает дебиторскую задолженность в 1,9 раз. При этом темпы снижения
стоимости дебиторской задолженности превышают темпы снижения
кредиторской задолженности, в организации в 2018 году было снижение
стоимости кредиторской задолженности и снижение стоимости дебиторской
задолженности. Показатели оборачиваемости кредиторской задолженности
ниже, чем коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, что
позволяет сделать вывод о большом оттоке денежных средств организации.
Таким образом, основными проблемами управления дебиторской и
кредиторской задолженности в ООО «Шатура Мебель» является:
- отсутствие детализированного учета дебиторской задолженности;
- отсутствие обобщающих регистров, содержащих информацию о
величине дебиторской задолженности;
- значительное превышение долгосрочной кредиторской задолженности
над дебиторской задолженностью.
54