регулирование является первичным, т. к. определяет общие правила для всех
общественных отношений определенного вида, а не для единичного случая.
Нормативно-правовое регулирование считается одним из составных
элементов правового воздействия, которое по содержанию намного шире его и
включает в себя не только целенаправленную деятельность по упорядочиванию
общественных отношений, но и косвенное воздействие нормативно-правовых
средств и методов на субъектах, непосредственно не подпадающих под
нормативно-правовое регулирование.
Также следует отметить, что нормативно-правовое регулирование имеет
определенные стадии, при этом для каждой стадии характерен свой набор
специальных юридических средств, которые в совокупности образуют
механизм правового регулирования. Основные стадии нормативно-правового
регулирования представлены на рисунке 2.
Рисунок 2 - Основные стадии нормативно-правового регулирования
Далее рассмотрим основные нормативно-правовые акты, которые
регулируют бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и покупателями
(рисунок 3).
Гражданский кодекс РФ (часть первая) № 51-ФЗ (ред. от 02.10.2016 г.)
регулирует отношения между лицами, которые осуществляют
предпринимательскую деятельность (в т. ч. поставщики и подрядчики), которая
в свою очередь осуществляется ими на свой риск и направлена на
систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи
товаров, выполнения работ или оказания услуг.
15
Рисунок 3 - Основные нормативно-правовые акты, регулирующие
бухгалтерский учет дебиторской задолженности
Гражданский кодекс РФ (часть вторая) № 14-ФЗ (ред. 23.05.2018 г.)
регулирует расчеты с поставщиками и покупателями при помощи следующих
договоров
16
:
а) договор поставки (Гл. 30 параграф 3 ГК РФ ч. 2);
б) договор аренды (Гл. 34 ГК РФ ч. 2);
в) договор подряда (Гл. 37 ГК РФ ч. 2);
г) договор купли-продажи (Гл. 30 ГК РФ ч. 2).
Согласно статье 454 ГК РФ по договору «купли-продажи», поставщик
обязуется передать свой товар в собственность подрядчика, а подрядчик в свою
очередь обязуется принять данный
товар и уплатить за него конкретную
денежную сумму.
Согласно статье 506 ГК РФ по договору поставки поставщик, обязуется
передать в установленный срок или сроки производимые, или закупаемые им
товары подрядчику для использования в предпринимательской деятельности
или в иных целях.
16
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 23.05.2018)
Бухгалтерский
учет дебиторской
задолженности
Нормативно-
правовые акты
Гражданский
кодекс РФ (часть
первая и вторая)
Федеральный
закон "О
бухгалтерском
учете"
Положение по
ведению
бухгалтерского
учета и
бухгалтерской
отчетностив РФ
ПБУ 4/99
"Бухгалтерская
отчетность
организации"
16
Согласно статье 606 ГК РФ по договору аренды арендодатель обязуется
предоставить арендатору (т. е. нанимателю) имущество за плату во временное
владение и пользование или во временное пользование.
Согласно статье 702 ГК РФ по договору подряда подрядчик обязуется
выполнить по заданию заказчика конкретную работу и сдать ее результат
заказчику, а заказчик в свою очередь обязуется принять результат работы и
оплатить его.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ
устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету расчетов с
поставщиками и подрядчиками
17
. Также в данном законе приводится
характеристика первичных учетных документов по расчетам с поставщиками и
подрядчиками, а также регистров.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в Российской Федерации, устанавливает общий порядок ведения и организации
бухгалтерского учета юридическими лицами, в том числе ведения учета
расчетов с покупателями и заказчиками. Положение включает в себя
информацию о документировании хозяйственных операций, инвентаризации
имущества и обязательств, правилах оценки статей бухгалтерской отчетности в
части дебиторской и кредиторской задолженности.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99) раскрывает содержание информации о суммах
дебиторской задолженности в бухгалтерском балансе; выручки от продажи
товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость,
акцизов и налогов и обязательных платежей в отчете о финансовых результатах
и раскрытие информации о расчетах с покупателями и заказчиками в
пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что нормативно-правовое
регулирование бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
очень важно, поскольку несоблюдение правил нормативных документов может
17
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 28.11.2018)
17
привести к серьезным последствиям. Поэтому необходим строгий контроль за
соблюдением всех норм и правил.
1.2. Организация учета дебиторской и кредиторской задолженности, ее
отражение в бухгалтерской отчетности
Дебиторская задолженность – это суммы, которые должны уплатить
организации другие организации и физлица, именуемые дебиторами.
В соответствии с Разделом VI «Расчеты» Плана счетов бухгалтерского
учета и Инструкции по его применению (Приказ Минфина от 31.10.2000
№ 94н) синтетический и аналитический учет дебиторской задолженности
организации ведется на следующих счетах:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
68 «Расчеты по налогам и сборам»;
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
75 «Расчеты с учредителями»;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
Приведенные выше счета являются активно-пассивными, т. е.
допускающими наличие как дебетового, так и кредитового сальдо.
Соответственно, дебиторская задолженность означает формирование
дебетового сальдо по счетам учета расчетов.
Приведем основные записи по бухгалтерскому учету расчетов с
дебиторами, в результате которых у организации может возникнуть
дебиторская задолженность (таблица 1).
18
Таблица 1
Основные записи по бухгалтерскому учету расчетов с дебиторами
Операция
Дебет счета
Кредит счета
Перечислен аванс поставщику
60
51 «Расчетные счета,
52 «Валютные счета»
и др.
Отгружена продукция покупателю
62
90 «Продажи»,
субсчет «Выручка»
Начислено пособие по временной
нетрудоспособности за счет ФСС
69
70
Выдан аванс работникам
70
50 «Касса», 51 и др.
Выданы работникам денежные средства
под отчет на командировочные расходы
71
50, 51 и др.
Выдан заем работнику
73
50, 51 и др.
Отражена задолженность учредителей по
оплате уставного капитала
75
80 «Уставный
капитал»
Начислены проценты по выданному займу
76
91 «Прочие доходы и
расходы», субсчет
«Прочие доходы»
Работа любой компании невозможна без взаимодействия с потребителями
производимых услуг и товаров. Расчеты за них не всегда осуществляются
предварительными платежами, а поэтому иногда возникает просроченная и
даже безнадежная задолженность. Подобные долги при невозможности их
взыскания должны списываться по истечении определенного времени, но этот
процесс следует безукоризненно оформлять соответствующими документами,
чтобы свести к минимуму внимание ИФНС.
Безнадежной либо просроченной считается задолженность дебиторов с
истекшим сроком исковой давности (по ст. 196 ГК РФ – 3 года), а также долги,
по которым прекращено обязательство, например, из-за
ликвидации/реорганизации фирмы. В бухучете списание дебиторской
задолженности возможно и по причине нереальности взыскания, критериями
которой служат факторы:
использование компаний всех возможностей досудебного
взыскания долга, не принесших эффективного результата;
нецелесообразность обращения в суд (например, если судебные
издержки будут превышать сумму к взысканию).
19
Если ревизией обязательств будет установлена задолженность,
отвечающая приведенным выше критериям, то на ее списание оформляется
приказ.
Устанавливает порядок ПБУ от 29.07.1998 № 34н. Списывается ДЗ по
каждому обязательству на основе:
оформленной инвентаризации с письменным обоснованием
целесообразности списания долга;
по распоряжению руководства фирмы.
При этом списанная просроченная дебиторская задолженность должна
контролироваться: на протяжении 5 лет она будет отражаться за балансом на
счете 007 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов»,
поскольку перенос суммы дебиторской задолженности на убытки не считается
ее аннулированием и остается необходимость наблюдения за возможностью
взыскания, если имущественное положение должника изменится к лучшему.
Аналитика по счету 007 осуществляется в разрезе каждого партнера и
каждого списанного на убытки долга. Рассмотрим последовательность
операций по оформлению списания задолженности.
Итак, по каждому из просроченных долгов следует обосновать
необходимость списания с приведением таких доводов, как:
подтверждающие наличие задолженности документы - договоры,
счета-фактуры, платежные поручения, акты взаимных сверок, справки-расчеты,
претензии и требования погашения долга в письменном виде;
подтверждающие невозможность взыскания долга документы –
выписка из ЕГРЮЛ, фиксирующая момент ликвидации и т.п.
Затем издается приказ о списании дебиторской задолженности. Он
оформляется по определенным правилам:
базируется на основаниях, допускаемых законодательством;
обеспечен достоверным документальным сопровождением;
создан на основе проведенной и грамотно оформленной
инвентаризации.
20
Приказ издается по типовой форме, либо самостоятельно разработанной
фирмой. Помимо общих сведений (названия компании, № и даты
распоряжения) в нем должны присутствовать следующие данные:
название компании должника;
сумма безнадежного долга к списанию;
основания;
указание порядка списания задолженности – на затраты или за счет
созданного резерва.
Пакет документов и изданный на их основании приказ являются
документальным подтверждением для следующих бухгалтерских записей
(таблица 2):
Таблица 2
Бухгалтерский учет списания дебиторской задолженности
Проводка
Д/т
К/т
Основание
Отражение списания ДЗ за счет созданного резерва по сомнительным долгам
Списание ДЗ по распоряжению руководителя
63
62
Акт сверки,
бухгалтерская
справка-расчет
Фиксация суммы списанного долга за
балансом для последующего контроля
007
Списание ДЗ, если компанией не формировался резерв по сомнительной
задолженности
Списание ДЗ
91/2
62
Акт сверки,
бухгалтерская
справка-расчет
Отражение ДЗ на забалансовом счете
007
Поступление на расчетный счет суммы
задолженности
51
91/1
Выписка банка,
подтверждающая
получение денег
Списание ДЗ с забалансового счета
007
Справка-расчет
Заметим, что списанию дебиторской задолженности на убытки
предшествует действительно колоссальная работа с дебиторами и принимаются
все возможные меры по взысканию долга. Лишь при невозможности вернуть
средства компании, начинается работа, направленная на списание долга.
21
Информация о той задолженности, которую имеет данное предприятие,
отражается на следующих счетах в зависимости от вида контрагента:
- счет 62 используется при отражении кредиторской задолженности
перед покупателями и заказчиками;
- счет 60 используется для отражения кредиторской задолженности
перед поставщиками и подрядчиками;
- счет 71 используется для отражения кредиторской задолженности
перед подотчетными лицами;
- счет 75 используется для отражения кредиторской задолженности
перед учредителями;
- счет 70 используется для отражения кредиторской задолженности
перед сотрудниками по суммам заработной платы
18
.
Остаток суммы задолженности предприятия перед своим контрагентами
отражается в виде кредитового сальдо по счетам, указанным выше.
Возникновение кредиторской задолженности хозяйствующего субъекта
отражается по кредитовой стороне данных счетов, а списание (уменьшение) ее
отражается по их дебетовой стороне.
Таким образом, бухгалтерская служба каждой успешной компании
должна уделять высокое внимание ведению корректного учета дебиторской и
кредиторской задолженности. Ведь информация о том, какие активы (в
денежном измерении) и в какой срок компания получит в свое распоряжение,
играет важную роль в текущем и стратегическом планировании в организации.
Кроме того, не следует забывать, какие объемы обязательств компании ещё
только предстоит исполнить и в какой срок. Из корректного учета дебиторской
задолженности складывается общая финансовая устойчивость компании на
рынке, ее привлекательность для инвесторов. Поэтому важно своевременно
отслеживать состояние дебиторской задолженности.
18
Ботвич А.В., Бутакова Н.М., Забурская А.В., Пабст А.В. Дебиторская и кредиторская задолженность
предприятий: анализ и управление // Научные итоги года: достижения, проекты, гипотезы. - 2019. - № 4. - С.
128-136.
22
1.3 Значение, задачи, информационная база и методические подходы к анализу
дебиторской и кредиторской задолженности
Важной частью успешной деятельности любой организации является
эффективное управление дебиторской и кредиторской задолженностью. Все
стороны деятельности предприятия зависят от умения правильно
распоряжаться дебиторской и кредиторской задолженностью.
Основной целью анализа дебиторской и кредиторской задолженности
является выявление потенциала формирования заемных финансовых средств
предприятия за счет этого источника.
Эффективная организация анализа и управления дебиторской и
кредиторской задолженностью решает следующие задачи, стоящие перед
организацией:
- обеспечение постоянного и эффективного контроля за состоянием
долга, своевременное получение надежной и полной информации о состоянии и
динамике задолженности, необходимой для принятия управленческих решений;
- соблюдение разрешенных объемов дебиторской и кредиторской
задолженности и их оптимального соотношения;
- обеспечение своевременного получения средств на счетах дебиторов без
возможности наложения штрафов и убытков;
- выявление неплатежеспособных и недобросовестных плательщиков;
- определение политики предприятия в сфере платежей, в частности
предоставление товарного кредита, скидок и других выгод для потребителей
продукции, получение коммерческих кредитов при расчетах с поставщиками
19
.
Информационное обеспечение анализа дебиторской и кредиторской
задолженности организации разрабатывается как комплекс первоначальных
исходных значений, которые являются основой для исполнения
соответствующей оценки и прогноза. При этом важно добиться того, чтобы
19
Овчинникова О. А., Ромадыкина М. Ю. Управление дебиторской и кредиторской
задолженностью: практика применения скидок и взаимозачетов // Auditorium. 2018. №2 (6).
С.193-194
23
применяемые в качестве базы данные отражали специфику деятельности
экономического субъекта. В качестве важного источника информации с целью
анализа дебиторской и кредиторской задолженности выступает сводная
информационная единица, содержащая данные о кредиторах и дебиторах, а
также платежеспособности и ликвидности организации, получившая название
"операционный норматив задолженности" (ОНЗ).
Проводится анализ структуры дебиторской задолженности с
вероятностью ее погашения, разделяя ее на высоковероятную, вероятную и
маловероятную к погашению. Все счета к получению систематизируют по
группам:
1) не наступил срок оплаты;
2) просрочка:
а) от одного до тридцати дней;
б) от тридцати до сорока пяти дней;
в) от сорока пяти до шестидесяти дней;
г) от шестидесяти до девяноста дней и по возрастающей.
В таблицу сведены данные для анализа. Если в процессе анализа
замечается тенденция роста сомнительной дебиторской задолженности это
удостоверяет о понижении ликвидности баланса, об ухудшении финансового
состояния предприятия.
Динамика и уровень коэффициентов ликвидности могут менеджера
повергнуть к выводу о целесообразности продажи продукции со снижением
процента по коммерческим кредитам, или наоборот - только при предоплате и
тому подобное.
Анализ дебиторской задолженности и оценка реальной стоимости
состоит в рассмотрении задолженности по срокам ее появления, в обнаружении
безнадежной задолженности и формировании на эту сумму резерва по
сомнительным долгам (таблица 3).
24